中級財務(wù)會計第四章-金融資產(chǎn)(新準(zhǔn)則)2債權(quán)投資ppt課件

1、第三節(jié)債權(quán)投資 一、債權(quán)投資的初始計量一、債權(quán)投資的初始計量 債權(quán)投資，是指企業(yè)以購買債券等方式投放資本、分債權(quán)投資，是指企業(yè)以購買債券等方式投放資本、分期或到期一次向債務(wù)人收取利息并收回本金的一種投期或到期一次向債務(wù)人收取利息并收回本金的一種投資方式資方式。第四章 金融資產(chǎn) （二）按還本付息方式的不同分類（二）按還本付息方式的不同分類 到期一次還本付息到期一次還本，分期付息分期還本，分期付息（三）債權(quán)投資的溢價和折價（三）債權(quán)投資的溢價和折價溢價購入購入價格債券面值折價購入購入價格債券面值平價購入購入價格=債券面值（四）賬戶設(shè)置（四）賬戶設(shè)置1 1、“ “ 債權(quán)投資債權(quán)投資”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)

2、類）2 2、設(shè)置、設(shè)置“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”明細(xì)明細(xì)科目?？颇?。利息調(diào)整 債權(quán)投資 成本 應(yīng)計利息 總賬明細(xì)賬第三節(jié)債權(quán)投資第三節(jié) 債權(quán)投資“債權(quán)債權(quán)投資投資”“成本成本”“利息調(diào)整利息調(diào)整”“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”反映債權(quán)投資反映債權(quán)投資的面值的面值反映債權(quán)投資的反映債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息債權(quán)投資反映企業(yè)計提的到期一次還本付息債權(quán)投資應(yīng)計未付的利息應(yīng)計未付的利息總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬 債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按取得時

3、的債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和公允價值與相關(guān)交易費用之和作作為初始入賬金額。如果實際支付的價款中包含已到付息期為初始入賬金額。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成債權(quán)投資的初始入賬金額。債權(quán)投資的初始入賬金額。 交易費用的處理交易費用的處理構(gòu)成成本的組成部分構(gòu)成成本的組成部分 和和“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”有什么不同？有什么不同？華南師范大學(xué)增城學(xué)院會計系初始確認(rèn)金額 公允價值 相關(guān)交易費用 支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)收利息 企業(yè)取得債權(quán)投資時債權(quán)期投

4、資成本收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息銀行存款債權(quán)投資利息調(diào)整按該投資面值按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按實際支付的金額按的差額（一）企業(yè)取得的債權(quán)投資（一）企業(yè)取得的債權(quán)投資 借：債權(quán)投資借：債權(quán)投資成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息） 債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等注：注：“債權(quán)投資債權(quán)投資成本成本”只反映面值；只反映面值；“債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。中不僅反映折

5、溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。華南師范大學(xué)增城學(xué)院會計系第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-12215年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于214年1月1日發(fā)行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券并分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，實際支付購買價款（包括交易費用）818 500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。（1）購入債券時。初始入賬金額=818 500-40 000=778 500（元）借：債權(quán)投資丙公司債券（成本）800 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500債權(quán)投資丙公司債券（利

6、息調(diào)整）21 500第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-12（2）收到債券利息時。借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000 吉奧公司于吉奧公司于20172017年年1 1月月 1 1日購進(jìn)日購進(jìn)A A公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行的面值的面值100000100000元，票面利率元，票面利率6%6%，期限，期限3 3年，每年年，每年1212月月 3131日日付息，到期還本的債券債權(quán)投資，共支付價款付息，到期還本的債券債權(quán)投資，共支付價款105000105000元，元，該價款中包含已到付息期但該價款中包含已到付息期但 尚未支付的尚未支付的 利息利息600

7、06000元。元。華南師范大學(xué)增城學(xué)院會計系借：債權(quán)投資借：債權(quán)投資成本成本 100000100000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 105000105000 債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10001000收到債券利息時，收到債券利息時， 借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 60006000華南師范大學(xué)增城學(xué)院會計系第三節(jié)債權(quán)投資 二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn) （一）確認(rèn)利息收入的方法（一）確認(rèn)利息收入的方法 1.1.債權(quán)投資的賬面余額與攤余成本債權(quán)投資的賬面余額與攤余成本 賬面余額賬面余額= =初始

8、入賬金額利息調(diào)整累計攤銷額初始入賬金額利息調(diào)整累計攤銷額 = =面值利息調(diào)整的攤余金額面值利息調(diào)整的攤余金額 （1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2 2）加上或減去采用實際利率法將該初始入賬金額與到期）加上或減去采用實際利率法將該初始入賬金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額（即利息調(diào)整日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額（即利息調(diào)整的累計攤銷額）；的累計攤銷額）； （3 3）扣除累計計提的損失準(zhǔn)備。）扣除累計計提的損失準(zhǔn)備。第四章 金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資 二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn) （一）確認(rèn)利息收入的方法（一）確認(rèn)利息收入的方法 1

9、.1.債權(quán)投資的賬面余額與攤余成本債權(quán)投資的賬面余額與攤余成本 在會計處理上，以攤余成本計量的債權(quán)投資計提的損失準(zhǔn)備在會計處理上，以攤余成本計量的債權(quán)投資計提的損失準(zhǔn)備是通過專門設(shè)置的是通過專門設(shè)置的“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目單獨核算的，科目單獨核算的，從會計科目之間的關(guān)系來看，債權(quán)投資的攤余成本也可用下從會計科目之間的關(guān)系來看，債權(quán)投資的攤余成本也可用下式來表示：式來表示： 攤余成本攤余成本=“=“債權(quán)投資債權(quán)投資”科目的賬面余額科目的賬面余額-“-“債權(quán)投資減值準(zhǔn)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備備”科目的賬面余額科目的賬面余額第四章 金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資 二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)二、債權(quán)

10、投資利息收入的確認(rèn) （一）確認(rèn)利息收入的方法（一）確認(rèn)利息收入的方法 2.2.實際利率法實際利率法 實際利率法，是指以實際利率為基礎(chǔ)計算確定金融資產(chǎn)的賬實際利率法，是指以實際利率為基礎(chǔ)計算確定金融資產(chǎn)的賬面余額（或攤余成本）以及將利息收入分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g面余額（或攤余成本）以及將利息收入分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。的方法。 （1 1）以債權(quán)投資的面值乘以票面利率計算確定應(yīng)收利息；）以債權(quán)投資的面值乘以票面利率計算確定應(yīng)收利息； （2 2）以債權(quán)投資的期初賬面余額乘以實際利率計算確定利）以債權(quán)投資的期初賬面余額乘以實際利率計算確定利息收入（總額法）；息收入（總額法）；第四章 金融資產(chǎn)3 3、實際

11、利率法、實際利率法 應(yīng)計利息=債券面值票面利率期限1將應(yīng)計利息分別計入“應(yīng)收利息”（分期付息）和“債權(quán)投資應(yīng)計利息”（一次付息）2利息收入=期初攤余成本實際利率期限 （計入“投資收益”）3攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息（計入“債權(quán)投資利息調(diào)整”）4 付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實際利率計算確認(rèn)利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算確認(rèn)利息收入應(yīng)收利息投資收益?zhèn)鶛?quán)投資利息調(diào)整銀行存款按照以債權(quán)投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息按照以債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按差額收到上列應(yīng)計未收的利息時二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)第三

12、節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-13接例4-10資料。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于214年1月1日購入的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本、初始入賬金額為600 000元的甲公司債券，在持有期間每一付息日確認(rèn)利息收入的會計處理如下： 債券利息=600 0005%=30 000（元）借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益30 000收到上列債券利息時，作如下會計處理：借：銀行存款30 000 貸：應(yīng)收利息30 000第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-14接例4-11資料。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于214年1月1日購入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%

13、、每年12月31日付息、初始入賬金額為528 000元的乙公司債券，在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入并確定賬面余額的會計處理如下： （1）計算實際利率。由于乙公司債券的初始入賬金額高于面值，因此，實際利率一定低于票面利率，先按5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.32947667和0.78352617。乙公司債券的利息和面值按5%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：債券每年應(yīng)收利息=500 0006%=30 000（元）第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-14利息和面值的現(xiàn)值=30 0004.32947667+500 0000.

14、78352617=521 647（元）上式計算結(jié)果小于乙公司債券的初始入賬金額，說明實際利率小于5%，再按4%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.45182233和0.82192711。乙公司債券的利息和面值按4%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：利息和面值的現(xiàn)值=30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518（元）上式計算結(jié)果大于乙公司債券的初始入賬金額，說明實際利率大于4%。因此，實際利率介于4%和5%之間。使用插值法估算實際利率如下：實際利率=4%+（5%-4%）=4.72%第三節(jié)債權(quán)投資

15、第四章 金融資產(chǎn)例4-14（2）采用實際利率法編制利息收入與賬面余額計算表。華聯(lián)公司采用實際利率法編制的利息收入與賬面余額計算表，見表4-2。表4-2利息收入與賬面余額計算表（實際利率法）金額單位：元日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息 實際利率（實際利率（%） 利息收入利息收入利息調(diào)整攤利息調(diào)整攤銷銷賬面余額賬面余額214年1月1日214年12月31日215年12月31日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 30 00030 00030 00030 00030 000 4.724.724.724.724.72 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797

16、5 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合計 150 000122 000 28 000第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-14（3）編制各年確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整的會計分錄（各年收到債券利息的會計處理略）。214年12月31日。借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922債權(quán)投資乙公司債券（利息調(diào)整）5 078215年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 682債權(quán)投資乙公司債券（利息調(diào)整）5 318第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-14216年12月31日。借

17、：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 431債權(quán)投資乙公司債券（利息調(diào)整）5 569217年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 168債權(quán)投資乙公司債券（利息調(diào)整）5 832第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-14218年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 23 797債權(quán)投資乙公司債券（利息調(diào)整）6 203（4）債券到期，收回債券面值。借：銀行存款 500 000 貸：債權(quán)投資乙公司債券（成本） 500 000第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-15接例4-12資料。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于215年1月1日購入的面值800 000元、期限5年（發(fā)

18、行日為214年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息、初始入賬金額為778 500元（實際支付的購買價款818 500元扣除購買價款中包含的已到付息期但尚未支付的利息40 000元）的丙公司債券，在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入并確定賬面余額的會計處理如下：（1）計算實際利率。由于丙公司債券的初始入賬金額低于面值，因此，實際利率一定高于票面利率，先按6%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為3.46510561和0.79209366。丙公司債券的利息和面值按6%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：債券每年應(yīng)收利息=800 000

19、5%=40 000（元）第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-15利息和面值的現(xiàn)值=40 0003.46510561+800 0000.79209366=772 279（元）上式計算結(jié)果小于丙公司債券的初始入賬金額，說明實際利率小于6%，但高于票面利率5%。使用插值法估算實際利率如下：實際利率=5%+（6%-5%）=5.78%（2）采用實際利率法編制利息收入與賬面余額計算表。華聯(lián)公司采用實際利率法編制的利息收入與賬面余額計算表，見表4-3。第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-15表4-3利息收入與賬面余額計算表（實際利率法） 金額單位：元日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實際利率實際利率（% %）利息收入

20、利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷攤銷賬面余額賬面余額215年1月1日215年12月31日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 40 00040 00040 00040 000 5.78 5.78 5.78 5.78 44 997 45 286 45 592 45 625 4 9975 2865 5925 625778 500783 497788 783794 375800 000合計 160 000 181 500 21 500第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-15（3）編制各年確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整的會計分錄（各年收到債券利息的會計處理略）。215年12月31日。借

21、：應(yīng)收利息40 000 債權(quán)投資丙公司債券（利息調(diào)整） 4 997 貸：投資收益 44 997216年12月31日。借：應(yīng)收利息40 000 債權(quán)投資丙公司債券（利息調(diào)整） 5 286 貸：投資收益 45 286第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-15217年12月31日。借：應(yīng)收利息40 000 債權(quán)投資丙公司債券（利息調(diào)整） 5 592 貸：投資收益 45 592218年12月31日。借：應(yīng)收利息40 000 債權(quán)投資丙公司債券（利息調(diào)整） 5 625 貸：投資收益 45 625（4）債券到期，收回債券面值。借：銀行存款 800 000 貸：債權(quán)投資丙公司債券（成本） 800 000 吉奧

22、公司于吉奧公司于20142014年年1 1月月 1 1日購進(jìn)日購進(jìn)A A公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行的面值的面值600000600000元，票面利率元，票面利率5%5%，期限，期限4 4年，每年年，每年1212月月 3131日日付息，到期還本的債券作為付息，到期還本的債券作為 債權(quán)投資，共支付價款債權(quán)投資，共支付價款585000585000元。做吉澳公司賬務(wù)處理。元。做吉澳公司賬務(wù)處理。習(xí)題 因為取得成本為585000小于面值，所以該項持有至到期投資實際利率高于票面利率，先按照6%估算。4年期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為3.46510561和0.79

23、209366。 按面值計算的債券利息額=600000*5%=30000 利息和本金的現(xiàn)值=30000*3.46510561+600000*0.79209366=579209 計算結(jié)果小于取得計算結(jié)果小于取得A A公司債券的成本公司債券的成本, ,說明實際利率小于說明實際利率小于6%,6%,但高于票面利率但高于票面利率5%.5%.使用插值法估算實際利率如下使用插值法估算實際利率如下: : 5% 600000 5% 600000實際利率實際利率 585000585000 6% 579209 6% 579209( (實際利率實際利率-5%)/(6%-5%)-5%)/(6%-5%)(585000-(5

24、85000-600000)/(579209-600000)600000)/(579209-600000)實際利率實際利率5.720%5.720%利息收入確認(rèn)表計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入攤余成本*實際利率利息調(diào)整攤余成本2014年1月1日5850002014年12月31日30000005723346234625884622015年12月31日30000005723366036605921222016年12月31日30000005723386938695959912017年12月31日3000000572340094009600000合計120000-135000150001 1201420

25、14年年1212月月3131日，確認(rèn)實際利息收入時，日，確認(rèn)實際利息收入時，借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3000030000 債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整 34623462 貸：投資收益貸：投資收益 3346233462 2 2收到利息時收到利息時 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 300003000020152015年年1212月月3131日，日，借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3000030000 債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整 36603660 貸：投資收益貸：投資收益 33660 33660 （三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資

26、如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“債權(quán)投資應(yīng)計利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日投資收益?zhèn)鶛?quán)投資利息調(diào)整按照以債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按差額債權(quán)投資應(yīng)計利息按照以債權(quán)投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-16214年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入A公司當(dāng)日發(fā)行的面值1 000 000元、期限5年、票面利率5%、到期一次還本付息（利息不計復(fù)利） 的債券并分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款（包括交易費用）為912 650元。（1）214年1月1日，購入A公司債券。借

27、：債權(quán)投資A公司債券（成本） 1 000 000 貸：銀行存款912 650債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整） 87 350第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-16（2）計算債券的實際利率。由于A公司債券的初始入賬金額低于面值，因此，實際利率一定高于票面利率，先按6%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.747258。A公司債券的利息和面值按6%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：債券每年應(yīng)計利息=1 000 0005%=50 000（元）利息和面值的現(xiàn)值=（50 0005+1 000 000）0.747258=934 073（元）上式計算結(jié)果大于A公司債券的初始入賬金額，

28、說明實際利率大于6%，再按7%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、7%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.712986。A公司債券的利息和面值按7%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-16利息和面值的現(xiàn)值=（50 0005+1 000 000）0.712986=891 233（元）上式計算結(jié)果小于A公司債券的初始入賬金額，說明實際利率小于7%。因此，實際利率介于6%和7%之間。使用插值法估算實際利率如下：實際利率=6%+（7%-6%）=6.5%（3）采用實際利率法編制利息收入與賬面余額計算表。華聯(lián)公司采用實際利率法編制的利息收入與賬面余額計算表，見表4-4第三節(jié)債權(quán)投資第

29、四章 金融資產(chǎn)例4-16利息收入與賬面余額計算表（實際利率法）金額單位：元日期日期應(yīng)計利息應(yīng)計利息實際利率實際利率（% %）利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷攤銷賬面余額賬面余額214年1月1日214年12月31日215年12月31日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 50 00050 00050 00050 00050 000 6.56.56.56.56.5 59 32263 17867 28571 65875 907 9 32213 17817 28521 65825 907912 650971 9721 035 1501 102 4351 174 0931 2

30、50 000合計 250 000 337 35087 350第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-16（4）編制各年確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整的會計分錄。214年12月31日。借：債權(quán)投資A公司債券（應(yīng)計利息）50 000 A公司債券（利息調(diào)整） 9 322 貸：投資收益 59 322215年12月31日。借：債權(quán)投資A公司債券（應(yīng)計利息）50 000 A公司債券（利息調(diào)整）13 178 貸：投資收益 63 178第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-16216年12月31日。借：債權(quán)投資A公司債券（應(yīng)計利息）50 000 A公司債券（利息調(diào)整）17 285 貸：投資收益 67 285217年12

31、月31日。借：債權(quán)投資A公司債券（應(yīng)計利息）50 000 A公司債券（利息調(diào)整）21 658 貸：投資收益 71 658第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-16218年12月31日。借：債權(quán)投資A公司債券（應(yīng)計利息） 50 000 A公司債券（利息調(diào)整） 25 907 貸：投資收益75 907（5）債券到期，收回債券本息。借：銀行存款 1 250 000 貸：債權(quán)投資A公司債券（成本） 1 000 000 債權(quán)投資A公司債券（應(yīng)計利息） 250 000第三節(jié)債權(quán)投資 二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn) （四）可提前贖回債券利息收入的確認(rèn)（四）可提前贖回債券利息收入的確認(rèn) 以攤

32、余成本計量的債權(quán)投資如果是附有可提前贖回條款的債以攤余成本計量的債權(quán)投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預(yù)計發(fā)行債券公司將部分贖回債券時，應(yīng)調(diào)整期券，企業(yè)在預(yù)計發(fā)行債券公司將部分贖回債券時，應(yīng)調(diào)整期初賬面余額，并將賬面余額的調(diào)整額計入當(dāng)期損益。期初賬初賬面余額，并將賬面余額的調(diào)整額計入當(dāng)期損益。期初賬面余額的調(diào)整額可按如下公式計算：面余額的調(diào)整額可按如下公式計算： 賬面賬面余額的調(diào)整額余額的調(diào)整額= =期初調(diào)整前賬面余額期初調(diào)整前賬面余額- -期初調(diào)整后賬面余期初調(diào)整后賬面余額額第四章 金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-17214年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入B公司當(dāng)日發(fā)

33、行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的債券并分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款（包括交易費用）為521 650元，購買日確定的實際利率為5%。根據(jù)合同約定，發(fā)行債券公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。216年1月1日，華聯(lián)公司預(yù)計B公司將會在本年年末收回200 000元的面值。（1）214年1月1日，購入B公司債券。借：債權(quán)投資B公司債券（成本） 500 000 B公司債券（利息調(diào)整）21 650 貸：銀行存款 521 650第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-17（2）采用實際利率法編制利息收入與賬面余額計算表

34、。華聯(lián)公司在購買日采用實際利率法編制的利息收入與賬面余額計算表，見表4-5。表4-5利息收入與賬面余額計算表（實際利率法）金額單位：元日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實際利率實際利率（% %）利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷攤銷賬面余額賬面余額214年1月1日214年12月31日215年12月31日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 30 00030 00030 00030 00030 000 5 5 5 5 5 26 08325 88725 68125 46525 234 3 9174 1134 3194 5354 766521 650517 733513 620509

35、 301504 766500 000合計 150 000128 35021 650第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-17（3）編制各年確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整的會計分錄（各年收到債券利息的會計處理略）。214年12月31日。借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益26 083債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整） 3 917215年12月31日。借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益25 887債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整） 4 113第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-17（4）216年1月1日，預(yù)計B公司將于本年年末收回部分面值，調(diào)整賬面余額。查年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，1期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

36、為0.952381，2期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.907029，3期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.863838。華聯(lián)公司調(diào)整期初賬面余額的會計處理如下：期初調(diào)整后賬面余額=200 0000.952381+30 0000.952381+300 0000.863838+18 0000.907029+18 0000.863838=510 075（元）賬面余額的調(diào)整額=513 620-510 075=3 545（元）借：投資收益3 545 貸：債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整） 3 545第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-17（5）采用實際利率法編制調(diào)整后利息收入與賬面余額計算表。華聯(lián)公司在216年1月1日

37、采用實際利率法編制的調(diào)整后利息收入與賬面余額計算表，見表4-6。表4-6利息收入與賬面余額計算表（實際利率法）金額單位：元日期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實際利率實際利率（% %）利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷攤銷賬面余額賬面余額216年1月1日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 30 00018 00018 000 5 5 5 25 50415 27915 142 4 4962 7212 858510 075305 579302 858300 000合計66 00055 92510 075第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-17（6）216年12月31日，收回部分債券

38、面值。借：銀行存款200 000 貸：債權(quán)投資B公司債券（成本） 200 000（7）編制調(diào)整后各年確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整的會計分錄（各年收到債券利息的會計處理略）。 216年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 25 504債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整）4 496第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-17217年12月31日。借：應(yīng)收利息18 000 貸：投資收益 15 279債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整）2 721218年12月31日。借：應(yīng)收利息18 000 貸：投資收益 15 142債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整）2 858（8）債券到期，收回債券面值。借：銀行存款 3

39、00 000 貸：債權(quán)投資B公司債券（成本） 300 000第三節(jié)債權(quán)投資 三、債權(quán)投資的處置三、債權(quán)投資的處置 企業(yè)處置以攤余成本計量的債權(quán)投資時，應(yīng)將所取得的價款企業(yè)處置以攤余成本計量的債權(quán)投資時，應(yīng)將所取得的價款與該債權(quán)投資賬面價值之間的差額計入投資收益。與該債權(quán)投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 企業(yè)處置債權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的處置價款，借記企業(yè)處置債權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的處置價款，借記“銀銀行存款行存款”科目，按債權(quán)投資的面值，貸記科目，按債權(quán)投資的面值，貸記“債權(quán)投資債權(quán)投資成成本本”科目，按應(yīng)計未收的利息，貸記科目，按應(yīng)計未收的利息，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目或科目或“債

40、權(quán)投資債權(quán)投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息”科目，按利息調(diào)整攤余金額，貸科目，按利息調(diào)整攤余金額，貸記或借記記或借記“債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，按上列差額，貸科目，按上列差額，貸記或借記記或借記“投資收益投資收益”科目。科目。第四章 金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-18215年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入面值200 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司債券并分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。218年9月1日，華聯(lián)公司將C公司債券全部售出，實際收到出售價款206 000元。C公司債券的初始入賬金額為200 000元。借：銀行存款 206 000 貸：債

41、權(quán)投資C公司債券（成本） 200 000投資收益6 000第三節(jié)債權(quán)投資第四章 金融資產(chǎn)例4-20216年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入面值400 000元、期限5年（發(fā)行日為215年7月1日）、票面利率5%、每年6月30日付息的E公司債券并分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。218年1月20日，華聯(lián)公司將E公司債券全部售出，實際收到價款406 500元。出售日，E公司債券賬面余額為397 200元，其中，成本400 000元，利息調(diào)整（貸方余額）2 800元。217年12月31日，華聯(lián)公司計提E公司債券利息10 000元。借：銀行存款 406 500 債權(quán)投資E公司債券（利息調(diào)整）2 800

42、 投資收益700 貸：債權(quán)投資E公司債券（成本） 400 000應(yīng)收利息 10 0001 1、按面值購入債券、按面值購入債券注意：實際利率的計算注意：實際利率的計算（一）債權(quán)投資一次還本付息債券總結(jié)債權(quán)投資相關(guān)賬務(wù)處理2 2、折價購入債券投資收益的確認(rèn)與計量、折價購入債券投資收益的確認(rèn)與計量借：借：債權(quán)投資債權(quán)投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息（面值（面值* *票面利率）票面利率） 利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額） 貸：投資收益貸：投資收益（攤余成本（攤余成本* *實際利率）實際利率）考慮：考慮：“利息調(diào)整利息調(diào)整”到底反映了什么實質(zhì)？到底反映了什么實質(zhì)？3 3、溢價購入債券投資收益的確認(rèn)與計量、溢價購入債

43、券投資收益的確認(rèn)與計量借：借：債權(quán)投資債權(quán)投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息（面值（面值* *票面利率）票面利率） 貸：貸：債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額） 投資收益投資收益（攤余成本（攤余成本* *實際利率）實際利率）考慮：考慮：“利息調(diào)整利息調(diào)整”到底反映了什么實質(zhì)？到底反映了什么實質(zhì)？華南師范大學(xué)增城學(xué)院會計系1 1、初始投資成本債券面值（溢價購入）、初始投資成本債券面值（溢價購入） 付息日會計處理：付息日會計處理： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（面值（面值* *票面利率）票面利率） 貸：投資收益貸：投資收益（攤余成本（攤余成本* *實際利率）實際利率） 債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整

44、借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 （二）到期一次還本、分期付息債券2 2、初始投資成本債券面值（折價購入）、初始投資成本債券面值（折價購入）付息日會計處理：付息日會計處理： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（面值（面值* *票面利率）票面利率） 債權(quán)投資債權(quán)投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（攤余成本（攤余成本* *實際利率）實際利率） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息華南師范大學(xué)增城學(xué)院會計系1 1、初始投資成本債券面值（溢價購入）、初始投資成本債券面值（溢價購入） 付息日會計處理：付息日會計處理： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（面值（面值* *票面利率）票面利率） 貸：投資收益貸：投資收益（攤余成本（攤余成本* *實際利率）實際