江蘇大學(xué)審計(jì)學(xué)第六章 審計(jì)證據(jù)與

1、第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v審計(jì)證據(jù)的含義v審計(jì)證據(jù)的特征v獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義v審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)的定義v審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容v審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的定義和內(nèi)容定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。用的所有信息。內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄中含有的信息和其他信息中含有的信息和其他信息審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)按外在形按外在形式分類(lèi)式分類(lèi)按支持

2、審按支持審計(jì)結(jié)論的計(jì)結(jié)論的程度分類(lèi)程度分類(lèi)按證據(jù)的按證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)來(lái)源分類(lèi)按證據(jù)的按證據(jù)的邏輯分類(lèi)邏輯分類(lèi)按證據(jù)的按證據(jù)的證明力分證明力分類(lèi)類(lèi)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親知證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無(wú)證明力審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)（一）審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)（一）v、實(shí)物證據(jù)、實(shí)物證據(jù) v通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。 無(wú)所有權(quán)、估價(jià)的證明力無(wú)所有權(quán)、估價(jià)的證明力v、書(shū)面證據(jù)、書(shū)面證據(jù) （基本證據(jù)）（基本證據(jù)）v是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的各種以書(shū)面文件為形式的一類(lèi)證據(jù) 。存貨盤(pán)點(diǎn)表存貨盤(pán)點(diǎn)表、口

3、頭證據(jù)、口頭證據(jù) v 是指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)。的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)。v 是否需要記錄（是否需要記錄（口說(shuō)無(wú)憑） 簽名確認(rèn)簽名確認(rèn) v在什么情況下具備較強(qiáng)的證明力（在什么情況下具備較強(qiáng)的證明力（需要其它證據(jù)的支持）、環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）、環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）v 是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 。不指不指向某一具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)向某一具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)v包括以下幾種包括以下幾種v （1）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況v （2

4、）有關(guān)內(nèi)部控制情況）有關(guān)內(nèi)部控制情況v （3）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)v （4）管理?xiàng)l件和管理水平）管理?xiàng)l件和管理水平二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征v（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性：數(shù)量特征數(shù)量特征v含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以足以證明（支持）證明（支持）CPA的的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)。v運(yùn)用：充分運(yùn)用：充分最多，夠用就行，成本問(wèn)題最多，夠用就行，成本問(wèn)題v影響證據(jù)充分性的因素：影響證據(jù)充分性的因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的

5、質(zhì)量v（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量特征 1. 相關(guān)性相關(guān)性 在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 2

6、.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：的可靠性：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)直接獲取的審計(jì)

7、證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；更可靠；以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。更可靠。v【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：收料單與購(gòu)貨發(fā)票收料單與購(gòu)貨發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單銷(xiāo)售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

8、領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表工資計(jì)算單與工資發(fā)放單工資計(jì)算單與工資發(fā)放單存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?？?，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序v檢查記錄或文件檢查記錄或文件v檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) v觀察觀察 v詢問(wèn)詢問(wèn)v函證函證 v重新計(jì)算重新計(jì)算v重新執(zhí)行重新執(zhí)行v分析性程序分析性程序檢查記錄或文件檢查記錄或文件v審閱原始憑證審閱原始憑證-有無(wú)涂改有無(wú)涂改v -經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

9、是否合法v -是否有簽字是否有簽字v審閱會(huì)計(jì)賬簿審閱會(huì)計(jì)賬簿- - 賬簿內(nèi)容與原始憑證是否一致賬簿內(nèi)容與原始憑證是否一致v -會(huì)計(jì)分錄、賬戶運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄、賬戶運(yùn)用v -會(huì)計(jì)核算是否合法（準(zhǔn)則）會(huì)計(jì)核算是否合法（準(zhǔn)則）v審閱會(huì)計(jì)報(bào)表審閱會(huì)計(jì)報(bào)表- - 會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否合規(guī)會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否合規(guī)v -報(bào)表附注是否揭示重大問(wèn)題報(bào)表附注是否揭示重大問(wèn)題檢查有形資產(chǎn)v對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查v-存貨存貨v-現(xiàn)金現(xiàn)金v-有價(jià)證券有價(jià)證券v-應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v局限性局限性-所有權(quán)所有權(quán) -估價(jià)估價(jià)察看相關(guān)人員正在從察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序-存貨

10、盤(pán)點(diǎn)存貨盤(pán)點(diǎn)-控制活動(dòng)控制活動(dòng)局限性局限性-時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn) -影響影響觀察詢問(wèn)v以口頭或書(shū)面方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià).v-尚未獲悉v-佐證v局限性-證明力弱 通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明-應(yīng)收賬款-銀行存款局限性-成本高 -提供者的原因函證重新計(jì)算v以人工方式或計(jì)算機(jī)輔助以人工方式或計(jì)算機(jī)輔助方式對(duì)記錄或文件中的數(shù)方式對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì).v-存貨的金額存貨的金額v-銷(xiāo)貨發(fā)票的金額銷(xiāo)貨發(fā)票的金額v-日記賬、明細(xì)賬日記賬、明細(xì)賬v-折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用v-應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 以人工方式或計(jì)算機(jī)輔以人工方式

11、或計(jì)算機(jī)輔助方式獨(dú)立執(zhí)行某些程序助方式獨(dú)立執(zhí)行某些程序或控制或控制-重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表-內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試局限性局限性-成本高成本高 重新執(zhí)行 分析程序分析程序v通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。價(jià)。v-調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序分析程序 （一）分析程序的目的（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解

12、被審計(jì)單位及其環(huán)境。單位及其環(huán)境。（必須做）（必須做）2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。序。（可以做）（可以做）3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）（必須做）（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期

13、，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。注意：注意： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。 （三）用作實(shí)質(zhì)性程序（三）用作實(shí)質(zhì)性程序適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

14、次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?？紤]單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）（存在大量重復(fù)交易）（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系 （成本和收入之（成本和收入之間）間）v推論：推論：（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。（2）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較

15、弱。接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。 （四）用于總體復(fù)核主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表（四）用于總體復(fù)核主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次層次 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)用分析程序是強(qiáng)制要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序。階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序。 v回歸分析法v統(tǒng)計(jì)方法建立函數(shù)表達(dá)式v-產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與廣告費(fèi)v中短期

16、預(yù)測(cè)v合理性測(cè)試法v銷(xiāo)售量與產(chǎn)品數(shù)量、倉(cāng)儲(chǔ)能力、生產(chǎn)能力v營(yíng)業(yè)收入與運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)、v銷(xiāo)售費(fèi)用(廣告費(fèi))等v趨勢(shì)分析法v資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)v利潤(rùn)表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)v表內(nèi)結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢(shì)v財(cái)務(wù)比率變動(dòng)趨勢(shì)v比率分析法v流動(dòng)性v資產(chǎn)管理比率v負(fù)債比率v盈利能力比率v生產(chǎn)能力比率第二節(jié) 審計(jì)工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容v編制目的v審計(jì)工作底稿的性質(zhì)v審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍v審計(jì)工作底稿的歸檔v審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)一、一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的審計(jì)工作底稿的含義和編制目的 （一）審計(jì)工作底稿的含義（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)

17、工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。出的記錄。（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。意見(jiàn)的直接依據(jù)。二、審計(jì)

18、工作底稿的性質(zhì)二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì) （一）審計(jì)工作底稿的存在形式（一）審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。式存在。在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式

19、存在的審計(jì)工作底稿。工作底稿。v（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 v審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。v審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。v審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

20、三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 （一）總體要求（一）總體要求v 編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論 （二）確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考（二）確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素慮的因素 （三）審計(jì)工作底稿的要素（三）審計(jì)工作底稿的要素v （1）被審計(jì)單位名稱；）被審計(jì)單位名稱；v （2）審計(jì)

21、項(xiàng)目名稱；）審計(jì)項(xiàng)目名稱；v （3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；v （4）審計(jì)過(guò)程記錄；）審計(jì)過(guò)程記錄；v （5）審計(jì)結(jié)論；）審計(jì)結(jié)論；v （6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；v （7）索引號(hào)及編號(hào)；）索引號(hào)及編號(hào)；v （8）編制者姓名及編制日期；）編制者姓名及編制日期；v （9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；v （10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。v（四）審計(jì)過(guò)程記錄（四）審計(jì)過(guò)程記錄1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。 （日期、編號(hào)）（日期、編號(hào)）2、重大事項(xiàng)。、重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：（1

22、）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施。些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施。（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）計(jì)范圍受限）（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。 3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。 4.其他準(zhǔn)則中的

23、相關(guān)記錄要求。其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。 （五）審計(jì)結(jié)論（五）審計(jì)結(jié)論（六）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明（六）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。并保持前后一致。（七）索引號(hào)及編號(hào)（七）索引號(hào)及編號(hào)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。（八）編制人員

24、和復(fù)核人員及日期（八）編制人員和復(fù)核人員及日期在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：師應(yīng)當(dāng)記錄：1.審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；2.審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍 四、四、審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔v（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。天內(nèi)。v（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì) 在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。程序或得出新的結(jié)論。 v（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1、