保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南培訓(xùn)課件(改稿)

1、保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南講解主編單位：北京市國家稅務(wù)局主編單位：北京市國家稅務(wù)局協(xié)編單位：上海市國稅局協(xié)編單位：上海市國稅局 河南省國稅局河南省國稅局 深圳市國稅局深圳市國稅局第一部分 保險(xiǎn)業(yè)基本情況介紹第二部分 保險(xiǎn)業(yè)主要會計(jì)規(guī)定第三部分 保險(xiǎn)企業(yè)特殊稅收政策第四部分 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別主要內(nèi)容保險(xiǎn)業(yè)基本情況介紹第一部分我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展民族保險(xiǎn)業(yè)的興起、發(fā)展和衰落新中國保險(xiǎn)事業(yè)的形成與停滯中國保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展入世后我國保險(xiǎn)業(yè)的全面開放與發(fā)展第一階段第二階段第三階段第四階段截至2008年末， 全國共有保險(xiǎn)公司112家，其中中資保險(xiǎn)公司64家，外資保險(xiǎn)公司48家。全國共有省級分公司1172

2、家，保險(xiǎn)從業(yè)人員達(dá)322.8萬人， 其中營銷員262.9萬人。我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)狀截至2010年末，保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額5.05萬億元，為2001年末的11倍。2010年，全國實(shí)現(xiàn)原保費(fèi)收入1.45萬億元，為2001年的6.9倍。我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)狀保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力人們需要保險(xiǎn)不是每個(gè)人都具備不是每個(gè)人都具備三輪哥的運(yùn)氣三輪哥的運(yùn)氣不是每個(gè)人都具備不是每個(gè)人都具備奔跑哥對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力奔跑哥對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力保險(xiǎn)有廣義和狹義之分： 廣義的保險(xiǎn)：由國家政府部門經(jīng)辦的社會保險(xiǎn)；由專業(yè)保險(xiǎn)公司按商業(yè)經(jīng)營的商業(yè)保險(xiǎn)；被保險(xiǎn)人集資合辦、體現(xiàn)互保精神的合作保險(xiǎn)等。 狹義的保險(xiǎn)：一般指商業(yè)保險(xiǎn)。什么是保險(xiǎn)？國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(

3、GB/T 4754-2011) 門類：金融業(yè) 大類：保險(xiǎn)業(yè) 中類：人身保險(xiǎn) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 再保險(xiǎn) 養(yǎng)老金 保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)與代理服務(wù) 保險(xiǎn)監(jiān)管服務(wù) 其他保險(xiǎn)活動(dòng)什么是保險(xiǎn)？保險(xiǎn)法第二條： 保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。什么是保險(xiǎn)？保險(xiǎn)合同是投保人與保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。投保人是指與保險(xiǎn)人訂立保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的人。保險(xiǎn)人是指與投保人訂立保險(xiǎn)合同，并按照合同約定承擔(dān)賠償或者給付保

4、險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)合同被保險(xiǎn)人是指其財(cái)產(chǎn)或者人身受保險(xiǎn)合同保障，享有保險(xiǎn)金請求權(quán)的人。投保人可以為被保險(xiǎn)人。受益人是指人身保險(xiǎn)合同中由被保險(xiǎn)人或者投保人指定的享有保險(xiǎn)金請求權(quán)的人。投保人、被保險(xiǎn)人可以為受益人。保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)合同投保人保險(xiǎn)人(保險(xiǎn)公司)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)費(fèi)承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任受益人按保險(xiǎn)的標(biāo)的分類： 人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 壽險(xiǎn)、非壽險(xiǎn)按保險(xiǎn)的承保方式分類： 原保險(xiǎn) 再保險(xiǎn)保險(xiǎn)的分類按保險(xiǎn)的實(shí)施方式分類： 強(qiáng)制保險(xiǎn) 自愿保險(xiǎn)按是否以營利為目的分類： 營利保險(xiǎn) 非營利保險(xiǎn)保險(xiǎn)的分類人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)的投保人在保險(xiǎn)合同訂立時(shí)，對被保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)具有保險(xiǎn)利益。

5、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)則是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，對保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)當(dāng)具有保險(xiǎn)利益。保險(xiǎn)的分類：按保險(xiǎn)標(biāo)的分類人壽保險(xiǎn)，是以被保險(xiǎn)人的生命為保險(xiǎn)標(biāo)的，以生存和死亡為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。健康保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)人通過疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失能收入損失保險(xiǎn)和護(hù)理保險(xiǎn)等方式對因健康原因?qū)е碌膿p失給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。意外傷害保險(xiǎn)，是指以意外事件而致被保險(xiǎn)人死亡或殘疾為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)是以承保保險(xiǎn)客戶的財(cái)產(chǎn)物資損失危險(xiǎn)為內(nèi)容的各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的統(tǒng)稱，是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)最傳統(tǒng)也是最廣泛的業(yè)務(wù)來源。責(zé)任保險(xiǎn)是以被保險(xiǎn)人對第三者依法應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任時(shí)為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。財(cái)

6、產(chǎn)保險(xiǎn)信用保險(xiǎn)是以債權(quán)人因債務(wù)人不能償付或拒絕償付債務(wù)而遭受的經(jīng)濟(jì)損失為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。保證保險(xiǎn)是以權(quán)利人因被保證人不履行合同義務(wù)或者犯罪行為而遭受的經(jīng)濟(jì)損失為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的開發(fā)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營流程保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售保單保全保險(xiǎn)理賠保險(xiǎn)代理人代表機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)行業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人保險(xiǎn)公估機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)代理人是根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，向保險(xiǎn)人收取傭金，并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。保險(xiǎn)代理機(jī)構(gòu)包括專門從事保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)和兼營保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)兼業(yè)代理機(jī)構(gòu)。保險(xiǎn)代理人根據(jù)保險(xiǎn)人的授權(quán)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的行為，由保險(xiǎn)人承擔(dān)責(zé)任。保險(xiǎn)代理人保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人是基

7、于投保人的利益，為投保人與保險(xiǎn)人簽訂保險(xiǎn)合同提供中介服務(wù)，并依法收取傭金的機(jī)構(gòu)。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人因過錯(cuò)給投保人、被保險(xiǎn)人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人保險(xiǎn)公估機(jī)構(gòu)是指接受委托，專門從事保險(xiǎn)標(biāo)的或者保險(xiǎn)事故評估、勘驗(yàn)、鑒定、估損理算等業(yè)務(wù)，并按約定收取報(bào)酬的機(jī)構(gòu)。保險(xiǎn)公估機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司是指經(jīng)中國保監(jiān)會會同有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法登記注冊、受托管理保險(xiǎn)資金的金融機(jī)構(gòu)。保險(xiǎn)資金是指保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、資本金、營運(yùn)資金、公積金、未分配利潤和其他負(fù)債，以及由上述資金形成的各種資產(chǎn)。設(shè)立保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司，應(yīng)當(dāng)至少有一家股東或者發(fā)起人為保險(xiǎn)公司或者保險(xiǎn)控股（集團(tuán)）公司。保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司代表機(jī)構(gòu)指外

8、國保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)駐華代表機(jī)構(gòu)，是外國保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)獲準(zhǔn)設(shè)立并從事聯(lián)絡(luò)、市場調(diào)查等非經(jīng)營性活動(dòng)的代表處、總代表處?？稍O(shè)代表機(jī)構(gòu)的外國保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，包括在中國境外注冊的保險(xiǎn)公司、再保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)協(xié)會及其他保險(xiǎn)組織。代表機(jī)構(gòu)我國保險(xiǎn)法第八十條規(guī)定，“外國保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。代表機(jī)構(gòu)不得從事保險(xiǎn)經(jīng)營活動(dòng)”。代表機(jī)構(gòu)設(shè)立的目的是方便中外保險(xiǎn)界的交流，為外國保險(xiǎn)公司進(jìn)入中國市場作前期準(zhǔn)備，代表機(jī)構(gòu)不能夠從事保險(xiǎn)經(jīng)營活動(dòng)。代表機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)業(yè)主要會計(jì)規(guī)定第二部分保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合

9、同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)在單項(xiàng)合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)事故，是指保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故。原保險(xiǎn)合同的確定 保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：保險(xiǎn)混合合同

10、分拆（一）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為原保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為原保險(xiǎn)合同。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知財(cái)會200915號（一）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)混合合同分拆財(cái)政部關(guān)于印發(fā)保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知財(cái)會200915號（二）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)

11、合同；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。（二）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同 和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同延長期，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同 和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)

12、保險(xiǎn)責(zé)任；與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。保費(fèi)收入確認(rèn)條件對于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定；對于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。保費(fèi)收入金額確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。原保險(xiǎn)合

13、同準(zhǔn)備金保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已

14、發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。充足性測試保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相

15、關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。充足性測試原保險(xiǎn)合同成本，是指原保險(xiǎn)合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。原保險(xiǎn)合同成本賠付成本包括保險(xiǎn)人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。原保險(xiǎn)合同成本保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算確定提取的未決

16、賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。原保險(xiǎn)合同成本保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項(xiàng)金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照實(shí)際發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。原保險(xiǎn)合同成本再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)分出人應(yīng)

17、當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益；再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。分出業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)分出人按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時(shí)，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。分出業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相

18、關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。分入業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)接受人按規(guī)定提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。分入業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損；同時(shí)，沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。分入業(yè)務(wù)保險(xiǎn)企業(yè)特殊稅收政策第三部分財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200948號 ）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭

19、金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號 ）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（財(cái)稅2009110號）幾個(gè)文件國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知（國稅函2009313號）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅20104號）幾個(gè)文件保險(xiǎn)公司按列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金，是指按照中華人民共和國保險(xiǎn)法和保險(xiǎn)保障基金管理辦法（保監(jiān)會令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非政府性行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)救助基金。保險(xiǎn)保障基金1.非投資

20、型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。2.有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。保險(xiǎn)保障基金3.短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。4.非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。保險(xiǎn)保障基金保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保

21、障基金不得在稅前扣除： 1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。 2.人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。保險(xiǎn)保障基金保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。準(zhǔn)備金2.未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取。已發(fā)生未報(bào)案決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、

22、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。準(zhǔn)備金企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。手續(xù)費(fèi)及傭金支出 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)

23、定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。手續(xù)費(fèi)及傭金支出保險(xiǎn)公司經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼

24、的種植業(yè)險(xiǎn)種(以下簡稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種)的，按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。具體計(jì)算公式如下： 本年度扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金=本年度保費(fèi)收入25上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司(以下稱再保險(xiǎn)公司)發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司（以下稱直保公司）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí)，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上年度

25、的成本費(fèi)用扣除，同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費(fèi)用扣除。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。涉農(nóng)保費(fèi)優(yōu)惠保費(fèi)收入確認(rèn)條件： （1）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任； （2）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； （3）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。保費(fèi)收入保費(fèi)收入金額的確定： （1）對于非壽險(xiǎn)原

26、保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。 （2）對于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。稅會之間一般不存在差異。保費(fèi)收入企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號原保險(xiǎn)合同第十條規(guī)定，原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200948號）規(guī)定，保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司提取的超出稅收規(guī)定金額或比例的準(zhǔn)備

27、金，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。說明：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一（2）中作為保費(fèi)收入減項(xiàng)填列。準(zhǔn)備金會計(jì)處理 保險(xiǎn)公司在發(fā)生賠付支出時(shí)，反映為當(dāng)年損益，一般直接借記“賠付支出”，貸記“銀行存款”等科目。 關(guān)于準(zhǔn)備金的處理，一般先按當(dāng)年年底保單應(yīng)提取的準(zhǔn)備金，再減去截至上年末應(yīng)提取的準(zhǔn)備金，按其差額計(jì)入當(dāng)年損益。賠付支出稅收規(guī)定 保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。 稅收規(guī)定雖然形式上與保險(xiǎn)公司核算準(zhǔn)備金和賠付支出的方式不同，但實(shí)質(zhì)上不存在稅會差異。賠付支出對向不具有代理資格的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人代理人支付的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得稅

28、前扣除。向保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)及傭金，沒有取得保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票的，不得在稅前扣除。超過稅法規(guī)定稅前扣除限額部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。手續(xù)費(fèi)及傭金支出常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別第四部分收入確認(rèn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別成本費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別其他方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別：必要性與可行性同時(shí)也應(yīng)知道，同時(shí)也應(yīng)知道，作假是需要專業(yè)精神和專業(yè)能力的，作假是需要專業(yè)精神和專業(yè)能力的，通常難以做到天衣無縫。通常難以做到天衣無縫。要知道，要知道，世界上確實(shí)有某些人世界上確實(shí)有某些人 一、已賺保費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別二、投資收益的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別三、公允價(jià)值變動(dòng)收益的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及 識別

29、四、匯兌收益的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別五、其他業(yè)務(wù)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別六、營業(yè)外收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別七、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的涉稅風(fēng) 險(xiǎn)點(diǎn)及識別收入確認(rèn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)附表一(2)金融企業(yè)收入明細(xì)表： 已賺保費(fèi)保費(fèi)收入 分出保費(fèi) 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金已賺保費(fèi)保費(fèi)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)為保險(xiǎn)企業(yè)隱匿保費(fèi)收入、不及時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入、出現(xiàn)稅會差異不及時(shí)調(diào)整等。保費(fèi)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1核實(shí)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的保費(fèi)收入是否一致。2核實(shí)總賬與明細(xì)賬是否相符，納稅申報(bào)表與“保費(fèi)收入”等賬戶是否相符。3核實(shí)是否有撕單、埋單、私設(shè)小金庫少計(jì)收入情況。保費(fèi)收入涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別4核

30、實(shí)是否有利用銀行未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)收入情況。5審查是否存在預(yù)收保費(fèi)長期掛賬不轉(zhuǎn)收入或坐收坐支情況。6審核是否存在業(yè)務(wù)系統(tǒng)外出單（手工出單）的情況。7審核退保業(yè)務(wù)，核實(shí)中途退保收入的核算是否正確。保費(fèi)收入涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別8是否存在通過批單支付無賠償獎(jiǎng)勵(lì)沖減收入的情況。9通過對保險(xiǎn)收入和相關(guān)業(yè)務(wù)支出原始單據(jù)的檢查，核查是否存在以代理手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、折扣、回扣直接沖減保費(fèi)收入，是否存在以賠抵保擴(kuò)大賠付沖減保費(fèi)收入的情況。保費(fèi)收入涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別結(jié)合再保險(xiǎn)合同和分保賬單，審查“分出保費(fèi)”、“應(yīng)付分保賬款”等明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證、記賬憑證，核實(shí)是否按照保險(xiǎn)合同中的約定的分保比例正確計(jì)算分出保費(fèi)金額。結(jié)合再保險(xiǎn)

31、合同和分保賬單，審查是否存在原保險(xiǎn)合同已經(jīng)提前解除，但當(dāng)期未按再保險(xiǎn)合同調(diào)整分出保費(fèi)的情況。分出保費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是否存在未依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取的情況。保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)是否存在在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金小于已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分未沖減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的情況。提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別保險(xiǎn)公司目前主要的投資途徑是國債，其投資收益的主要來源是國債利息。重點(diǎn)區(qū)分國債與其他債券的范圍，區(qū)分國債持有收益和國債轉(zhuǎn)讓收益的區(qū)別，核查是否存在將國債轉(zhuǎn)讓收益和其他債券收益做為免稅收入申報(bào)。投資收益的涉稅風(fēng)

32、險(xiǎn)點(diǎn)及識別 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（2011年第36號 ）：1.企業(yè)從國務(wù)院財(cái)政部門（簡稱發(fā)行者）直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按規(guī)定計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù)投資收益的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知（財(cái)稅【2011】76號）：一、對企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)

33、院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。投資收益的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別一、賠付支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別二、手續(xù)費(fèi)及傭金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別三、準(zhǔn)備金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別四、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別五、分保費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別六、保單紅利的的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別七、退保金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別八、其他成本費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別成本費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別在理賠業(yè)務(wù)中，重點(diǎn)核查有無通過代理機(jī)構(gòu)（如汽車修理廠等）從理賠支出中虛列費(fèi)用，加大賠付成本。核查保險(xiǎn)公司在實(shí)際發(fā)生賠款支出時(shí)，是否存在不先沖減準(zhǔn)備金，而是直接記入賠款支出，既實(shí)際列支費(fèi)用，又多計(jì)提成本費(fèi)用，造成重復(fù)稅前扣除現(xiàn)象。 賠付支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識別審核保險(xiǎn)公司收回賠款及損余物資、代位追償款是否沖減了賠付支出。審核“應(yīng)收分保賬款”科目，核查其收到的再保險(xiǎn)接受人返還的賠款支出，是否存在因?yàn)樨?cái)務(wù)部和再保險(xiǎn)部門溝通存在時(shí)間差異，未能