第十章收入費(fèi)用和利潤

1、1第十一章收入、費(fèi)用和利潤第十一章收入、費(fèi)用和利潤2n主要內(nèi)容主要內(nèi)容n收入、費(fèi)用和利潤概述收入、費(fèi)用和利潤概述 n利潤總額的形成利潤總額的形成n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用n凈利潤及其分配凈利潤及其分配3n11.1 11.1 收入、費(fèi)用和利潤概述收入、費(fèi)用和利潤概述n11.1.1 11.1.1 收入收入n1.1.收入的定義收入的定義收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在日常活動日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。n日?；顒尤粘；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，：企業(yè)為完成其經(jīng)營目

2、標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動。以及與之相關(guān)的其他活動。n如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、保險公司簽發(fā)保單、租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入（主營業(yè)務(wù)收入）。賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入（主營業(yè)務(wù)收入）。4n另外另外, ,企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動：n如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形

3、資產(chǎn)如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（其他業(yè)務(wù)收入）所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)使用權(quán)（其他業(yè)務(wù)收入）所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。；成收入。；n用閑置資金對外投資（投資收益）等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的用閑置資金對外投資（投資收益）等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入也構(gòu)成收入。凈流入也構(gòu)成收入。n收入準(zhǔn)則著重規(guī)范：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡收入準(zhǔn)則著重規(guī)范：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件和計量。資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件和計量。5n2.收入的分類收入的分類n狹義收入狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。包括營業(yè)收入和投資收益。n（1）營業(yè)收入是指企業(yè)在從

4、事銷售商品、提供勞務(wù)和讓）營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；n（2）投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動中取得）投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動中取得的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。n 廣義收入廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動公允價值變動收益收益和和營業(yè)外收入營業(yè)外收入。n公允價值變動收益公允價值變動

5、收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。成的收益。n營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。6n11.1.2 費(fèi)用費(fèi)用n1.費(fèi)用的定義費(fèi)用的定義 費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。n狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。生的耗費(fèi)。n廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所

6、有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。7n2.費(fèi)用的分類費(fèi)用的分類n狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用和投資損失。包括營業(yè)費(fèi)用和投資損失。n營業(yè)費(fèi)用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)營業(yè)費(fèi)用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用；用和財務(wù)費(fèi)用；n投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動中發(fā)生的凈投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動中發(fā)生的凈損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。n廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用可以分為本年可以分為本年稅前費(fèi)用稅前費(fèi)用和和所得稅所得稅兩部

7、分。兩部分。n本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價值本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。8n公允價值變動損失公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；成的損失；n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；是指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；n營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用。是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用。9n3.費(fèi)用、

8、成本、支出的關(guān)系費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系費(fèi)用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費(fèi)用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。n（1）成本概念有廣義和狹義之分。）成本概念有廣義和狹義之分。n廣義成本廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。（采購成本、產(chǎn)品成本、建造成本等）（采購成本、產(chǎn)品成本、建造成本等）n狹義成本狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生各種耗費(fèi)。生各種耗費(fèi)。n支出支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、是指各項(xiàng)資產(chǎn)的

9、減少，包括償債性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。10n償債性支出償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時減少；支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時減少；n成本性支出成本性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；n費(fèi)用性支出費(fèi)用性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；起費(fèi)用增加的支出，使資

10、產(chǎn)與利潤同時減少；n權(quán)益性支出權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。所有者權(quán)益同時減少。11n（2）支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為：）支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為：n支出支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出和成本性支是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出和成本性支出，還包括其他支出；出，還包括其他支出；n費(fèi)用費(fèi)用是一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，是一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中

11、還包括未形成支出的耗費(fèi)，如預(yù)提利息費(fèi)用；然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)，如預(yù)提利息費(fèi)用；n成本成本是一種對象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而是一種對象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)，如預(yù)提大修理費(fèi)。成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)，如預(yù)提大修理費(fèi)。12n11.1.3 利潤利潤n利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。也稱為凈利潤或凈收益。n從狹義的收入、費(fèi)用來講從狹義的收入、費(fèi)用來講，利潤包括收入與費(fèi)用的差額，利潤包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。以及其他直接計入損益的利得、損失。n從廣義的收入、費(fèi)用來講從廣義的收入、費(fèi)用來講，利潤是指收入與費(fèi)用的差

12、額。，利潤是指收入與費(fèi)用的差額。n利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。n稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤也稱利潤總額；n稅前利潤減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。稅前利潤減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。13n11.2 11.2 營業(yè)收入營業(yè)收入n營業(yè)收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入n工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括：工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括：n 銷售商品、自制半成品取得的收入銷售商品、自制半成品取得的收入n 的供代制、代修等工業(yè)性勞務(wù)取得的收入的供代制、代修等工業(yè)性勞務(wù)取得的收入n11.2.

13、1 11.2.1 商品銷售收入商品銷售收入n1.1.銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的確認(rèn)n銷售商品收入必須同時滿足以下五個條件時，才能加以確銷售商品收入必須同時滿足以下五個條件時，才能加以確認(rèn)：認(rèn)：n企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；n企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；有對已售出的商品實(shí)施有效控制；n收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；n相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；n相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生

14、的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量14n(1)(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方方n風(fēng)險風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報報酬酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)

15、險和報酬已移出該企業(yè)。意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。n判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給了判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給了買方，需要視不同情況而定：買方，需要視不同情況而定：n大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。易。15n下列兩種情況下，下列兩種情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移。n企業(yè)企業(yè)將將所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓督o了購買方，但所

16、有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓督o了購買方，但尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，n比如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負(fù)責(zé)安裝比如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒調(diào)試，安裝調(diào)試是銷售合同中的重要組成部分，因此在沒有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確認(rèn)收入。有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確認(rèn)收入。n銷售合同規(guī)定了退貨條款，且以不能確定退貨的可能性。銷售合同規(guī)定了退貨條款，且以不能確定退貨的可能性。16n(2)(2)企

17、業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。n企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。的銷售收入。n例例1.1.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙

18、企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補(bǔ)充協(xié)定，單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補(bǔ)充協(xié)定，規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半年后再把這批商品買回，即售后回購。年后再把這批商品買回，即售后回購。n這種情況下，甲企業(yè)實(shí)際上對已售的商品還擁有與所有權(quán)這種情況下，甲企業(yè)實(shí)際上對已售的商品還擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，所以不滿足第二條，不能確認(rèn)收入。相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，所以不滿足第二條，不能確認(rèn)收入。17n(3)(3)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量n(4)(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n一般來

19、說，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)一般來說，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。票賬單交付買方，買方承諾付款，這時就稱為很可能。n但如果企業(yè)在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商但如果企業(yè)在銷售時得知買方資金非常短缺，或在出口商品時不能肯定出口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，品時不能肯定出口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，這種情況，就不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不能確認(rèn)這種情況，就不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不能確認(rèn)收入。收入。18n(5)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠

20、地計量n例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分例如訂貨銷售。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨地計量，因此只有在商品交付時才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債（預(yù)收賬款）處理?？钭鳛樨?fù)債（預(yù)收賬款）處理。19n11.2.2 商品銷售收入的核

21、算商品銷售收入的核算n1 1、一般商品銷售業(yè)務(wù)、一般商品銷售業(yè)務(wù)n（1 1）符合確認(rèn)收入條件的銷售）符合確認(rèn)收入條件的銷售n實(shí)現(xiàn)收入時實(shí)現(xiàn)收入時n借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）n同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：庫存商品貸：庫存商品nP255P255【例【例11111 1】（】（1 1）20n（2 2）未滿足收入確認(rèn)條件的商品銷售）未滿足收入確認(rèn)條件的商品銷售n發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：n 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品n 貸：庫存商品（貸：庫存商品（賬面成本價賬面成

22、本價）n若發(fā)出商品時開出發(fā)票，企業(yè)的納稅義務(wù)形成時：若發(fā)出商品時開出發(fā)票，企業(yè)的納稅義務(wù)形成時：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）n當(dāng)符合當(dāng)符合收入確認(rèn)條件時收入確認(rèn)條件時n借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）n同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 如例如例1 121n2.賒銷賒銷n發(fā)出商品時，符合確認(rèn)收入條件發(fā)出商品時，符合確認(rèn)收入條件：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費(fèi)增

23、值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）n收到款項(xiàng)收到款項(xiàng)n無現(xiàn)金折扣無現(xiàn)金折扣n借：銀行存款借：銀行存款n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n有現(xiàn)金折扣：有現(xiàn)金折扣：n借：銀行存款借：銀行存款n財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款nP255P255【例【例11111 1】（】（2 2）、（）、（3 3）22n3.3.銷售退回銷售退回n銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：情況進(jìn)行會計處理：n（1 1）對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生

24、銷售退回的：）對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的：n 借：庫存商品借：庫存商品n 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品n（2 2）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的：）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的：n 借：借： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 借：庫存商品借：庫存商品n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本n如例如例2 223n4.4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理n（1 1）代銷商品）代銷商品n視同買斷方式。視同買斷方式。n視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或視同買斷方式代銷商

25、品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價由協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價由受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。方所有。n如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)代銷商品后，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如例如例3 3n如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將

26、來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，受托方將商品銷銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清售后，按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。24n收取手續(xù)費(fèi)方式。收取手續(xù)費(fèi)方式。n在這種方式下，在這種方式下，委托方委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開如的代銷清單時確認(rèn)銷商品收

27、入，而應(yīng)在收到受托方開如的代銷清單時確認(rèn)銷售商晶收入；售商晶收入；受托方受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。如例如例4 425n（2 2）預(yù)收款銷售商品）預(yù)收款銷售商品n預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時才或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時才交貨的銷售方式。交貨的銷售方式。n預(yù)先收到貨款時：預(yù)先收到貨款時：n 借：銀行存款借：銀行存款 n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款n發(fā)出商品實(shí)現(xiàn)銷

28、售時：發(fā)出商品實(shí)現(xiàn)銷售時：n 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷項(xiàng)稅）增（銷項(xiàng)稅）n如例如例5 526（3 3）附有銷售退回條件的商品銷售。）附有銷售退回條件的商品銷售。 能可靠估計退貨比例的能可靠估計退貨比例的n在實(shí)現(xiàn)銷售時，按應(yīng)收貨款確認(rèn)收入在實(shí)現(xiàn)銷售時，按應(yīng)收貨款確認(rèn)收入n借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）n同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n資產(chǎn)負(fù)債表日將很可能退貨的部分資產(chǎn)負(fù)債表日將很

29、可能退貨的部分n借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入n貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本n預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債27n退貨時：退貨時：n借：庫存商品借：庫存商品n預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債n應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）n 貸貸: :銀行存款銀行存款n例例6 6n無法估計退貨情況的，在退貨期滿時確認(rèn)收入無法估計退貨情況的，在退貨期滿時確認(rèn)收入n發(fā)出商品時：發(fā)出商品時：n按應(yīng)收的增值稅款按應(yīng)收的增值稅款n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）n按銷貨成本：按銷貨成本：n借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品n貸：庫存商品貸：庫存商品28n收到的貨款作為預(yù)收款：收到的貨款作為預(yù)收款：n借：銀行存款借：銀

30、行存款n貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款n退貨期滿時，按實(shí)現(xiàn)的商品：退貨期滿時，按實(shí)現(xiàn)的商品：n借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n如例如例729n (3)(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。n企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收延期收取的貨款具有融資性質(zhì)取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購

31、貨方提供免息，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。 n 在實(shí)務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與在實(shí)務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的其公允價值之間的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷。利率進(jìn)行攤銷。n如果按實(shí)際利率法攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不如果按實(shí)際利率法攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。大的，也可以采用直線法

32、進(jìn)行攤銷。n如例如例8 830n（4 4）售后回購）售后回購n本質(zhì)上不是銷售商品，而是一種融資行為，不確認(rèn)銷售本質(zhì)上不是銷售商品，而是一種融資行為，不確認(rèn)銷售收入收入nP255P255【例【例11111 1】（】（7 7）n注意：注意：n不確認(rèn)收入；不確認(rèn)收入；n稅法上計算銷項(xiàng)稅額；稅法上計算銷項(xiàng)稅額；n出售價格和回購價格的差額，作為利息費(fèi)用，每月計出售價格和回購價格的差額，作為利息費(fèi)用，每月計入相關(guān)的成本費(fèi)用。入相關(guān)的成本費(fèi)用。n銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和銷售商品價格和商品成本之間的差額已經(jīng)出售價格和收購價格之間的差額，計入其他應(yīng)付款?；刭彽臅r候沖收購價格之間的差額，計入

33、其他應(yīng)付款?；刭彽臅r候沖銷商品成本。銷商品成本。31n2.2.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本n營業(yè)成本一般按與收入的因果關(guān)系確認(rèn)營業(yè)成本一般按與收入的因果關(guān)系確認(rèn)。n（1）商品銷售成本）商品銷售成本n已銷商品數(shù)量已銷商品數(shù)量該庫存商品單位成本該庫存商品單位成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：庫存商品貸：庫存商品n（2）勞務(wù)銷售成本）勞務(wù)銷售成本n按完工百分比法或?qū)嶋H發(fā)生的勞務(wù)成本：按完工百分比法或?qū)嶋H發(fā)生的勞務(wù)成本：n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本n貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本nP255P255【例【例11111 1】（】（8 8）32n2.2.勞務(wù)收入確認(rèn)與計量勞務(wù)收入確認(rèn)與計量n1 1）在

34、資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估）在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。n提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件: :n收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；n與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；n勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；n相關(guān)的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的成本能夠可靠地計量。33n2 2）完工百分比的確定方法）完工百分比的確定方法n專業(yè)測量師的測

35、量專業(yè)測量師的測量n已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例n已發(fā)生成本占總成本比例已發(fā)生成本占總成本比例n3 3）本期確認(rèn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本）本期確認(rèn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本n本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會計期間累完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入n本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進(jìn)度以前會計期完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本n20072007年年1010月提供一項(xiàng)勞務(wù)，到月提供一項(xiàng)勞務(wù)，到20092009年年2 2月完工，合同收入月完工

36、，合同收入10001000萬。萬。20072007年年1212月月3131日，專業(yè)測量師測量已經(jīng)完工日，專業(yè)測量師測量已經(jīng)完工2020；20082008年年1212月月3131日，日，已經(jīng)完工已經(jīng)完工9090。n0707年確認(rèn)收入年確認(rèn)收入100010002020200200萬萬n0808年確認(rèn)收入年確認(rèn)收入100010009090200200700700萬萬n如例如例9 934n（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計n1 1、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不同時滿足、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計，是指不同時滿足下列條件下列條件: :n收入的金額能夠可靠地

37、計量；收入的金額能夠可靠地計量；n與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；n勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；n相關(guān)的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的成本能夠可靠地計量。n2 2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計企業(yè)不能采用完工、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時, ,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償, ,分別進(jìn)行分別進(jìn)行會計處理會計處理: :35n(1)(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計

38、全部能夠得到補(bǔ)償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償?shù)? ,應(yīng)按已應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入, ,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。發(fā)生的勞務(wù)成本。n(2)(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)? ,應(yīng)按能應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入, ,并結(jié)轉(zhuǎn)已并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。n(3)(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)? ,應(yīng)將已應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益

39、經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益, ,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。n如例如例101036n11.2.3 其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本n1.其他業(yè)務(wù)內(nèi)容其他業(yè)務(wù)內(nèi)容n主要包括：主要包括：n無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)出租n提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)n出售材料物資出售材料物資n2.其他業(yè)務(wù)賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)賬務(wù)處理nP257P257【例【例11112 2】37n11.2.4 11.2.4 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加n營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)

40、收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營業(yè)其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。n1 1營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算n2 2消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算n3 3資源稅的核算資源稅的核算 n4 4城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算nP257P257【例【例11-311-3】、】、P196 P196 【例【例8-238-23】、】、 【例【例8-238-23】38n11.2.5 11.2.5 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的

41、各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。其他經(jīng)費(fèi)等。n企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用時：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用時：n借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用n 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶nP258P258【例【例11-411-4】39n11.2.6 11.2.6 管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用

42、是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理

43、費(fèi)用。以及其他管理費(fèi)用。n企業(yè)實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用時：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用時：n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用n 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶nP258P258【例【例11-511-5】40n11.2.7 11.2.7 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用n財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費(fèi)用括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費(fèi)用。益）以及其他財務(wù)費(fèi)用。n企業(yè)發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時：企業(yè)發(fā)

44、生財務(wù)費(fèi)用時：n借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用n 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目n企業(yè)取得的利息收入時：企業(yè)取得的利息收入時：n借：銀行存款借：銀行存款n 貸貸: :財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用nP259P259【例【例11-611-6】41n11.2.8 11.2.8 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。n企業(yè)在確認(rèn)的減值損失時：企業(yè)在確認(rèn)的減值損失時：n借

45、：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 n 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備n 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備n 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備n 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 n 在建工程在建工程減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備n 工程物資工程物資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備n 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n 商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 P260P260【例【例11-7】42n企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)

46、備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 n 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備n 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計提，備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。43n11.2.9 11.2.9 公允價值變動損益公允價值變動損益n公允價

47、值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。n有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失，做相反的會計處理。允價值變動損失，做相反的會計處理。n P260P260【例【例11-8

48、11-8】44n11.2.10 11.2.10 投資凈損益投資凈損益n投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小項(xiàng)對外投資活動發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失

49、。投資凈收益；反之則為投資凈損失。nP261P261【例【例11-911-9】45n11.2.11 11.2.11 營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入與營業(yè)外支出n營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。n企業(yè)取得營業(yè)外收入時：企業(yè)取得營業(yè)外收入時：n借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入n營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。n企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：n借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出n 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 P261P261【例【例11-10】46n11.3 11.3 所得稅費(fèi)用所得稅