會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式解析

1、第二章會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式本章學(xué)習(xí)目標(biāo)和教學(xué)重難點(diǎn)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)使初學(xué)者對六大會(huì)計(jì)要素有較清楚的認(rèn)識和把握。要求掌握會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件；掌握資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的分類；了解會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成；掌握會(huì)計(jì)恒等式，掌握各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)等式的影響。通過本章的學(xué)習(xí)，為后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素的分類、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)恒等式。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)等式的影響。第一節(jié)會(huì)計(jì)對象1、 會(huì)計(jì)對象的含義任何工作都有其特定的工作對象，會(huì)計(jì)工作也不例外。一般來說，會(huì)計(jì)對象就是指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來說，會(huì)計(jì)對象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動(dòng)中

2、所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。資金運(yùn)動(dòng)主要包括資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過程。具體到企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)會(huì)有所不同。其中，以工業(yè)企業(yè)最具代表性，下面以工業(yè)企業(yè)為例說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要過程及其資金運(yùn)動(dòng)情況。2、 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容（一）資金投入企業(yè)在經(jīng)營之初必須具有一定的資金投入，用于購買或租用生產(chǎn)廠房和設(shè)備、生產(chǎn)用原材料，支付職工工資、經(jīng)營管理必要費(fèi)用等，以形成一定的生產(chǎn)或經(jīng)營能力。企業(yè)資金的來源主要有兩大部分：一部分為投資者以貨幣、實(shí)物或無形資產(chǎn)投入的資本金；另一部分為債權(quán)人以貨幣、貨物等形式對企業(yè)的投入。（二

3、）資金運(yùn)用資金的運(yùn)用也就是資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，工業(yè)企業(yè)是通過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程這三個(gè)階段來實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)用的。1 .供應(yīng)過程供應(yīng)過程是企業(yè)生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，企業(yè)用所持有的貨幣資金取得生產(chǎn)過程中所需要的各項(xiàng)生產(chǎn)要素，資金由貨幣性態(tài)轉(zhuǎn)化為實(shí)物形態(tài)。2 .生產(chǎn)過程在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體。同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的貨款結(jié)算關(guān)系等。此時(shí)資金由一種實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種實(shí)物形態(tài)。3 .銷售過程銷售過程是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的過程。在銷

4、售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去獲得銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要交稅、提取盈余公積并向所有者分配利潤。此時(shí)資金又由實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)。隨著企業(yè)供、產(chǎn)、銷活動(dòng)依次展開，資金形態(tài)從貨幣形態(tài)依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這一資金運(yùn)動(dòng)過程稱之為資金循環(huán)。資金的這種周而復(fù)始的循環(huán)過程稱為資金周轉(zhuǎn)。（三）資金退出資金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金取得資金運(yùn)用資金退出投資者投入債權(quán)人借入圖2-1工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對象償還借款分配利潤第二節(jié)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素的含義與分類會(huì)計(jì)要素（acc

5、ountingelements）是指對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容所做的最基本分類，是會(huì)計(jì)對象的具體化。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將會(huì)計(jì)要素劃分為六類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是組成資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容。收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，反映一定時(shí)期的經(jīng)營成果，是組成利潤表主要內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件1資產(chǎn)的定義資產(chǎn)（assets）是指由企業(yè)過去的交易

6、或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不能形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)計(jì)劃購買的材料，由于購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，因此不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一種資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖不能享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，是指企業(yè)可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但有些情

7、況下，企業(yè)雖然不享有某項(xiàng)資源，但控制了這些資源，同樣表明企業(yè)能從該資源中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合資產(chǎn)的定義。例如：某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不能擁有其所有權(quán)，但是如果融資租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該固定資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益所謂預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而在某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。例如：企業(yè)采購的材料和購置的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)

8、經(jīng)營過程中用于生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如：待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)。2資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)能否帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流人企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資

9、源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。3資產(chǎn)的分類資產(chǎn)可以有多種分類標(biāo)準(zhǔn)，但最為基本的分類是按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)（Currentassets）是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)（Non-currentassets）是指流

10、動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，通常包括長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件1負(fù)債的定義負(fù)債（liability）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，換言之，只有過去的交易或事項(xiàng)才能形成負(fù)債，企業(yè)在未來發(fā)生的承諾、簽訂的借款合同等交易或事項(xiàng)，不形成負(fù)債。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)所形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不符合負(fù)債的定義。這里所指的義務(wù)可以是法定

11、義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)。例如，企業(yè)購買原材料形成的應(yīng)付賬款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也是有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來制定一項(xiàng)銷售政策，對于售出的商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)

12、會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。2負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計(jì)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利

13、益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小。就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債必須是一筆能用貨幣來確切地計(jì)量或合理地估計(jì)的金額,即負(fù)債通常有一個(gè)可以確定的到期償還的金額或者雖無確切金額,但有一個(gè)接近精確的估計(jì)數(shù)額。3負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)

14、付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件1所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益（owner'sequity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。所有者權(quán)益相對于負(fù)債而言，具有以下特點(diǎn)：第一，所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生清算等情形；第二，企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債往往優(yōu)先獲得清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債

15、之后才能獲得返還；第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債則不能參與利潤分配。2所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，也相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。3.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（在股份制企業(yè)稱為股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱留存收益（retainedearnings）。（四）收入的定義及其確認(rèn)條件1.收入的定義收入（revenue

16、）是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得區(qū)分開，凡是非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)

17、，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。.（2）收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借款，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該經(jīng)濟(jì)利益的流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而是使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，企業(yè)對于因借入款項(xiàng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。但是在實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本導(dǎo)致增加的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)

18、將其確認(rèn)為所有者權(quán)益。思考與解惑：企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入是利得（gain）。2收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。3.收入的構(gòu)成收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在從事日常活動(dòng)中的主

19、要經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的收入，如工商企業(yè)的銷售商品等。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在主營業(yè)務(wù)收入以外的其他活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售原材料收入、包裝物出租收入等。（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件1.費(fèi)用的定義費(fèi)用（expense）是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒?dòng)中所發(fā)生的，這里日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)的界定相一致。因日?；顒?dòng)所發(fā)生的費(fèi)用通常包括營業(yè)成本、職工薪酬、折舊費(fèi)等。明確界定日?；顒?dòng)是為了將費(fèi)用與損失區(qū)分開，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)

20、濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。損失是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，企業(yè)用銀行存款10萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了10萬元，但并不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)，在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)

21、的減少或者負(fù)債的增加。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的減少，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。思考與解惑：企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出是損失（loss）。2費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合的費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。3.費(fèi)用的構(gòu)成按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。

22、營業(yè)成本是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)的匯總。營業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日常活動(dòng)中所處的地位，可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件1 .利潤的定義利潤（profit）是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是評價(jià)企業(yè)管理層經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策等的參考指標(biāo)。2 .利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。3

23、 .利潤的構(gòu)成利潤=（收入-費(fèi)用）+（直接計(jì)入當(dāng)期損益得利得直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失）其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營成果，直接計(jì)入當(dāng)期損益得利得減去直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的經(jīng)營成果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量(Accountingmeasurement)是為了將符合條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所予以計(jì)量的某一要素的特征。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，

24、是以貨幣對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。1 .歷史成本歷史成本(historicalcost)又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。歷史成本計(jì)量是指按照資產(chǎn)購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照其現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本計(jì)量，要求企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場價(jià)格

25、變動(dòng)的影響。2 .重置成本重置成本(replacementcost)是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本劑量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，重置成本多用于盤盈的存貨、固定資產(chǎn)的計(jì)量。例如，企業(yè)在年末財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺(tái)，其同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格為50000元，則企業(yè)對該設(shè)備以重置成本50000元計(jì)價(jià)。3 .可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值(netrealizablevalue)是指在日常活動(dòng)中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工

26、成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。通常運(yùn)用于存貨減值情況下的后續(xù)計(jì)量。例如，某企業(yè)期末庫存A商品的賬面價(jià)值為100萬元，該批商品的市場售價(jià)為85萬元，估計(jì)銷售A商品需要發(fā)生銷售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)10萬元，則A商品按可變現(xiàn)凈值75萬元計(jì)價(jià)。4 .現(xiàn)值現(xiàn)值(presentvalue)是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)刻的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

27、折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。5 .公允價(jià)值公允價(jià)值(fairvalue)是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值主要運(yùn)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)登的后續(xù)計(jì)量。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越

28、來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價(jià)值的條件。在這種情況下，引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的實(shí)際情況，對投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也正因如此，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式(accountingequation)又稱會(huì)計(jì)平衡式或會(huì)計(jì)方程式，是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。會(huì)計(jì)對象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素的增減變化。在資金運(yùn)動(dòng)過程中，會(huì)計(jì)要素的增減變化之間存在一定的聯(lián)系，這種內(nèi)在關(guān)系，可以通過會(huì)計(jì)平衡等式表現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)等式

29、是會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)，而且是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)最初來源于兩個(gè)方面：一是所有者投入；二是企業(yè)向債權(quán)人借入。所有者和債權(quán)人將其擁有的資產(chǎn)提供給企業(yè)使用，就應(yīng)該相應(yīng)的對企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)，這種對資產(chǎn)的要求權(quán)在會(huì)計(jì)上稱之為“權(quán)益”。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么資源和擁有多少資源，權(quán)益表明該經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道?？梢姡Y產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同方面，兩者相互依存，不可分割。因此，資產(chǎn)和權(quán)益兩者在數(shù)量上必然相等，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系?？捎霉奖硎緸椋嘿Y產(chǎn)=權(quán)益而權(quán)益通常分為兩種

30、：一是以投資者的身份向企業(yè)投入資產(chǎn)而形成的權(quán)益，我們稱為所有者權(quán)益；另一種是以債權(quán)人的身份向企業(yè)提供資產(chǎn)而形成的權(quán)益，我們稱之為債權(quán)人權(quán)益或負(fù)債。這樣，上述等式又可表達(dá)成：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這就是基本的會(huì)計(jì)等式，也稱靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。這一等式反映了企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，反映一定時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況(financialstatus)的好壞，它是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表(balanceSheet)的依據(jù)。二、反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即為利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系的等式，也稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，反映企業(yè)一

31、定期間的經(jīng)營成果(operatingresults)，是編制利潤表(incomestatement)的依據(jù)。這種關(guān)系可用公式列示如下：收入一費(fèi)用=利潤三、綜合會(huì)計(jì)等式隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，收入將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，費(fèi)用將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。因此，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為下列形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入費(fèi)用)到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用相配比，計(jì)算出利潤。此時(shí)會(huì)計(jì)等式又轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤以上兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映的是會(huì)計(jì)結(jié)賬以前的平衡關(guān)系。在會(huì)計(jì)期末通過一系列結(jié)賬程序，將利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益后，會(huì)

32、計(jì)等式就轉(zhuǎn)變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可以看出，六大會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系全面、綜合地反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。企業(yè)的資金總是采用動(dòng)靜結(jié)合的方式持續(xù)不斷的運(yùn)動(dòng)。從某一具體時(shí)點(diǎn)上觀察，可以看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時(shí)期觀察，又可以總結(jié)出資金的動(dòng)態(tài)規(guī)律。四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的影響上述等式之所以成為會(huì)計(jì)恒等式，是因?yàn)椴还芷髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，無論這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素發(fā)生什么變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。下面我們通過幾個(gè)簡單例子來說明會(huì)計(jì)要素之間的這種恒等關(guān)系?！纠?-1】甲企業(yè)2015年9月初有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況如下表：表21資產(chǎn)負(fù)債表單位名稱：甲企業(yè)2015年8月31日

33、單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金6000短期借款10000銀行存款150000應(yīng)付賬款200000原材料50000實(shí)收資本160000庫存商品30000盈余公積50000固定資產(chǎn)240000利潤分配56000合計(jì)476000合計(jì)476000甲企業(yè)2015年9月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))；(1)9月3日，收到投資者追加投資500000元，款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)銀行存款增加了500000元，同時(shí)實(shí)收資本增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)和右邊的所有者權(quán)益同時(shí)增加了500000元，因此，沒有改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。(2) 9月4日，用銀行存款10000元購

34、買生產(chǎn)所需的原材料，材料已驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)原材料增加10000元，同時(shí)銀行存款減少10000元，即企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)減少相等的金額，因此資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式依然平衡。(3) 9月5日，向銀行接入三個(gè)月的借款20000元，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款增加了20000元，同時(shí)短期借款也增加了20000元，即等式左邊的資產(chǎn)和右邊的負(fù)債同時(shí)增加20000元，會(huì)計(jì)等式依然平衡。(4) 9月7日，用銀行存款歸還前欠乙公司的貨款40000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款減少了40000元，同時(shí)應(yīng)付賬款也減少了40000元，即會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)減少40000元，會(huì)計(jì)等式依然平

35、衡。(5) 9月15日，所有者收回對甲企業(yè)的投資50000元，辦妥手續(xù)后以銀行存款支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款減少了50000元，同時(shí)實(shí)收資本減少了50000元，即會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)減少50000元，會(huì)計(jì)等式依然平衡。(6) 9月17日，企業(yè)向銀行借入60000元直接用于歸還前欠丙公司的貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了60000元，同時(shí)短期借款增加了60000元，即企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債減少而另一項(xiàng)負(fù)債增加，金額相同，負(fù)債總額不變，會(huì)計(jì)等式依然平衡。(7) 9月20日，經(jīng)批準(zhǔn)將前欠丁公司的貨款100000元轉(zhuǎn)為丁公司對甲公司的投資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了100000元，同時(shí)實(shí)收

36、資本增加了100000元，會(huì)計(jì)等式右邊一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，金額相等，權(quán)益總額不變，會(huì)計(jì)等式依然平衡。(8) 9月26日，經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積40000元轉(zhuǎn)增資本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的盈余公積減少40000元，實(shí)收資本增加40000元，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，金額相等，會(huì)計(jì)等式依然平衡。(9) 9月28日，企業(yè)決定向投資者分配利潤8000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付股利增加8000元，未分配利潤減少8000元，會(huì)計(jì)等式右邊的負(fù)債增加8000元，所有者權(quán)益減少8000元，權(quán)益總額不變，會(huì)計(jì)等式依然平衡。從以上舉例可以看出，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會(huì)引起兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)

37、生變化，要么是不同會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化，要么是統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變化，金額相等，變化的結(jié)果都不會(huì)破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況如下表：表22資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金6000短期借款90000銀行存款570000應(yīng)付賬款0原材料60000應(yīng)付股利8000庫存商品30000實(shí)收資本750000固定資產(chǎn)240000盈余公積10000利潤分配48000合計(jì)906000合計(jì)906000除上述業(yè)務(wù)外，甲企業(yè)本月還發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(10) 9月29日，銷售商品一批取得收入40000元，款項(xiàng)已收

38、到存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的收入增加40000元，另一方面使企業(yè)銀行存款增加40000元，會(huì)計(jì)等式左邊和右邊同時(shí)增加相等的數(shù)額，會(huì)計(jì)等式依然平衡。(11) 9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的成本30000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的費(fèi)用增加30000元，另一方面使企業(yè)庫存商品減少30000元，會(huì)計(jì)等式左邊和右邊同時(shí)增加相等的數(shù)額，會(huì)計(jì)等式依然平衡。此刻，會(huì)計(jì)等式轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）本月的利潤=收入一費(fèi)用=40000-30000=10000（元），將本月利潤的10%計(jì)入盈余公積，90%計(jì)入利潤分配。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況如下表：表23資產(chǎn)負(fù)債表資

39、產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金6000短期借款90000銀行存款610000應(yīng)付賬款0原材料60000應(yīng)付股利8000庫存商品0實(shí)收資本750000固定資產(chǎn)240000盈余公積11000利潤分配57000合計(jì)916000合計(jì)916000期末結(jié)賬后，會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益思考與解惑:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)等式會(huì)產(chǎn)生哪幾種影響？五、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響：無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜和千變?nèi)f化，它所引起的會(huì)計(jì)要素的變化，歸納起來不外乎以下四大類：（一）資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式保持包等關(guān)系；（二）權(quán)益項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式保持包等關(guān)系；（三）資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)

40、目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等，會(huì)計(jì)等式保持包等關(guān)系；（四）資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少的金額相等，會(huì)計(jì)等式保持包等關(guān)系。具體來說又分為以下九種情形：表24經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益I大類1一年減II人尖2一”減3一年減4增加減少5減少增加出大類6增加增加7增加增加IV、8減少減少9減少減少結(jié)論：六個(gè)會(huì)計(jì)要素緊密聯(lián)系；無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生，無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”總是成立。本章小結(jié)：會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)

41、要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素界定為六個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。會(huì)計(jì)等式是在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式即數(shù)量關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，又稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)恒等式。它是各會(huì)計(jì)主體設(shè)置賬戶進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)等式提示各會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，反映資產(chǎn)負(fù)債表要素之間的數(shù)量關(guān)系的等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。反映利潤表要素之間的數(shù)量關(guān)系的等式是：收入一費(fèi)用=利潤，以及綜合會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）。無論任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)發(fā)生任何類型的經(jīng)

42、濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)計(jì)等式的影響具體分為分成四大類九種情形。能力考核應(yīng)知考核：一、單選題1. 下列各會(huì)計(jì)要素，（）不是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.收入D.所有者權(quán)益2. 負(fù)債是指由于過去交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的（）。A.過去義務(wù)B.現(xiàn)時(shí)義務(wù)C.將來義務(wù)D.永久義務(wù)3. 下列項(xiàng)目中,不屬于收入范圍的是（）。A.商品銷售收入B.勞務(wù)收入C.租金收入D.代收款項(xiàng)4. 2015年12月31日，甲公司的資產(chǎn)總額為400萬元流動(dòng)負(fù)債總額為50萬元，所有者權(quán)益總額為250萬元，則當(dāng)日該公司的非流動(dòng)負(fù)債總額為（）萬元。A.300B.350C.100D.1505. 資

43、產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量,其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是()。A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.公允價(jià)值6. 企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入稱為()。A.資產(chǎn)B.利得C.收入D.利潤7. 由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出稱為()。A.費(fèi)用B.損失C.負(fù)債D.所有者權(quán)益8. 下列引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).賒購材料一批C.用銀行存款償還銀行借款D.通過銀

44、行收到應(yīng)收賬款9最基本的會(huì)計(jì)等式是()。A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益B.期初余額+本期增加額一本期減少額=期末余額C.收人一費(fèi)用二利潤D資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)10. 一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額()。A.必然相等B.有時(shí)相等C.不會(huì)相等D.只有在期末時(shí)相等11. 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都會(huì)使資產(chǎn)與權(quán)益原來的總額()。A.發(fā)生同增的變動(dòng)B.發(fā)生同減的變動(dòng)C.不會(huì)變動(dòng)D.發(fā)生不等額變動(dòng)12. 某企業(yè)月初權(quán)益總額為80萬元，假定本月僅發(fā)生一筆以銀行存款10萬元償還銀行借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則該企業(yè)月末資產(chǎn)總額為()萬元。A80B90C100D7013. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生僅涉及資

45、產(chǎn)要素時(shí)，必然引起該要素中某些項(xiàng)目發(fā)生()。A.同增變動(dòng)B.同減變動(dòng)C.此增彼減變動(dòng)D.不變動(dòng)14. 在下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只能引起同一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)是()。A.取得借款存入銀行B.用銀行存款歸還前欠貨款C.用銀行存款購買材料D.賒購原材料15. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起資產(chǎn)類項(xiàng)目和負(fù)債類項(xiàng)目同時(shí)增加的是()。A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).用銀行存款歸還企業(yè)的銀行短期借款C.賒購原材料D.接受投資者投入的現(xiàn)金資產(chǎn)16. 某公司期初資產(chǎn)總額為200000元，當(dāng)期期末負(fù)債總額比期初減少20000元期末所有者權(quán)益比期初增加60000元。則該企業(yè)期末資產(chǎn)總額為()元。A180000B200000C2400

46、00D26000017. 下列引起所有者權(quán)益項(xiàng)目此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()。A.以短期借款直接償還應(yīng)付賬款B,以銀行存款支付投資者的利潤C(jī).接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)D.經(jīng)批準(zhǔn)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本18. 當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及負(fù)債要素發(fā)生增減變化時(shí)，會(huì)計(jì)等式兩邊的金額()A.同增B.同減C.不變D.一方增加，一方減少19. 某公司資產(chǎn)總額為60000元，負(fù)債總額為30000元，以銀行存款20000元償還短期借款，并以銀行存款15000元購買設(shè)備，則上述業(yè)務(wù)入賬后該公司的資產(chǎn)總額為()元。A30000B40000C25000D1500020. 在()計(jì)量下,資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金的金額計(jì)量。1.A.重置成本B.歷史成本、多項(xiàng)選擇題 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素是C.可變現(xiàn)