會計學(xué)第三章課件

1、1 第一節(jié) 制造業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)概述 四個階段：資金籌集階段、生產(chǎn)準備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、商品銷售階段。 資金就是圍繞著這三個方面在發(fā)生變動企業(yè)生產(chǎn)過程資金需求資金來源：債權(quán)人提供、投資者提供“權(quán)去錢來”銷售：資金回籠“物去錢來”花錢買材料花錢買材料生產(chǎn)準備過程支付人工、費用支付人工、費用第3章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)會計處理程序2 主營業(yè)務(wù)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品的主要經(jīng)營業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)除主營以外的讓售材料、出租固定資產(chǎn)等。 投資業(yè)務(wù)對外投資可獲得的收益。 三者構(gòu)成了企業(yè)的全部經(jīng)營業(yè)務(wù)！ 除此以外還有營業(yè)外的收入或營業(yè)外支出。 根據(jù)成本收益配比原則，則一定有成本費用支出需要核算。包括稅稅支出。3第二節(jié) 資

2、金籌集業(yè)務(wù)的核算 在會計上，將債權(quán)人的要求權(quán)和投資人的要求權(quán)統(tǒng)稱為權(quán)益。但是會計處理并不一致。4 企業(yè)資本的來源及其運用受企業(yè)組織形式和相關(guān)法律的約束較多，所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式以及所有者擁有的權(quán)利在不同類型企業(yè)中有所不同。 在獨資企業(yè)在獨資企業(yè) 在合伙企業(yè)在合伙企業(yè) 在股份制企業(yè)在股份制企業(yè) 所有者權(quán)益按其來源渠道可分為所有者投所有者投入的部分和經(jīng)營中形成入的部分和經(jīng)營中形成的部分。5 所有者權(quán)益按其經(jīng)濟內(nèi)容可分為實收資本、資本實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤公積、盈余公積和未分配利潤四部分。 1、實收資本是企業(yè)實際收到投資者投入的資本金，是企業(yè)經(jīng)營的原動力； 企業(yè)籌集的資本金，須經(jīng)過

3、注冊會計師的驗資。 注冊資本注冊資本金制度要求與實收資本一致。6 資本公積是伴隨投資活動而產(chǎn)生的增值，也稱為準資本準資本；企業(yè)收到投資額后入賬，但是對超過其在注冊資本中所占份額時，計入資本公積金。 故：資本公積金是投資者或者他人投入到企業(yè)的資本中超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價處理。7 1資本公積的性質(zhì) 資本公積屬于投入資本范疇，它與由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的留存收益有根本的區(qū)別，因此，在核算資本公積時，要將其與收益項目相區(qū)分。 2資本公積形成的來源 資本公積信息對于投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的決策十分重要，因為它是所有者權(quán)益的有機組成部分，通常會直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增

4、加，因此，明確資本公積形成的來源非常必要。其來源包括： （1）資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分； （2）接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積； （3）撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分；8 3資本公積的用途 資本公積是由于我國采用注冊資本制度等原因而產(chǎn)生的，從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇。為了更好地反映投資者的權(quán)益，我國公司法等法律規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本。9 所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益與負債的區(qū)別 權(quán)益是對一個企業(yè)的資產(chǎn)可以提出的權(quán)利，它一般分為兩部

5、分：一部分是債權(quán)人的權(quán)益，即負債；另一部分是投資者的權(quán)益，即所有者權(quán)益。所有者權(quán)益和負債在性質(zhì)上的區(qū)別可概括為： （1）負債是債權(quán)人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)；而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的索償權(quán)。10 （2）債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并無參與企業(yè)管理以及企業(yè)收益分配的權(quán)利；而企業(yè)所有者則有法定的管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利，投資者與企業(yè)之間是產(chǎn)權(quán)投資與被投資的關(guān)系，故所有者有權(quán)參與企業(yè)的利潤分配。 （3）負債必須按期償還，同時必須按規(guī)定的時間和利率支付利息；而所有者權(quán)益則與企業(yè)共存，在經(jīng)營期間無須償還，所有者可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況按規(guī)定在一定時間獲得一定的收益分配，即投資者應(yīng)按

6、照各自出資的比例或者按照合同、章程的規(guī)定比例分享企業(yè)利潤與分擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險。11 （4）無論企業(yè)盈利還是虧損，債權(quán)人都可以按規(guī)定的條件獲得償付并取得利息收入；而所有者只有在企業(yè)實現(xiàn)利潤的情況下，才可從企業(yè)利潤分配中獲取收益，因而所有者權(quán)益的風(fēng)險較高。 所有者權(quán)益和負債是企業(yè)兩種不同的資金來源，它們與企業(yè)形成了不同的關(guān)系，其索償?shù)臅r間、范圍均不相同。12 例、接受所有者的投資。可設(shè)置“實收資本”。投資者投入的形式有：固定資產(chǎn)、材料、現(xiàn)金、銀行存款、土地使用權(quán)等 例1、企業(yè)接受投資者投入固定資產(chǎn)1000 000元，并已交付使用。 借：固定資產(chǎn)： 1000 000 貸：實收資本 1000 000 例2

7、：企業(yè)接受投資者投入2000 000元現(xiàn)金，已存入銀行。 借：銀行存款 2000 000 貸：實收資本 2000 000 其他投入庫存現(xiàn)金、原材料等等一樣處理13 （三）留存收益（三）留存收益 一、留存收益的組成及其用途一、留存收益的組成及其用途 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積； 未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤扣除提取的盈余公積金和分配給投資者的利潤后的余額，是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。14 企業(yè)對實

8、現(xiàn)的稅后利潤進行分配時，首先按照國家法律的規(guī)定，將當(dāng)年實現(xiàn)的部分凈利潤留存于企業(yè)，形成內(nèi)部積累，這樣， 一方面可以滿足企業(yè)維持或擴大再生產(chǎn)經(jīng)營一方面可以滿足企業(yè)維持或擴大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要活動的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力； 另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補以另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補以后年度可能出現(xiàn)的虧損后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù)。15 對于留存收益的提取和運用，法律上有諸多規(guī)定和限制。我國規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。 留存收益是企業(yè)積累凈利潤而形成的資本，主要包括盈余公積和未分配利潤兩類，分別敘述如下。16 1

9、盈余公積的組成及其用途 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括： （1）法定盈余公積，即企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤的10提取法定盈余公積，累計計提達到注冊資本的50時，可以不再計提。非公司制企業(yè)也可以按照超過凈利潤的10的比例提取。17 （2）任意盈余公積，即企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按規(guī)定的比例從利潤中提取的盈余公積。它與法定盈余公積不同，它的提取比例是由企業(yè)自行決定的。 企業(yè)提取的盈余公積的用途主要有：企業(yè)提取的盈余公積的用途主要有： 1）彌補虧損彌補虧損。 2）轉(zhuǎn)增資本。 3）分配利潤。18 2未分配利潤的

10、形成和用途 未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 它是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配利潤，其涵義，一是留待以后年度處理，二是未指定特定用途的利潤。19 1、流動負債的構(gòu)成與特點、流動負債的構(gòu)成與特點P306 從流動負債的形成來看，大致可分為以下幾類： （1）融資形成的流動負債融資形成的流動負債，是指企業(yè)從銀行或其，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)籌集資金而形成的流動負債，如短期借他金融機構(gòu)籌集資金而形成的流動負債，如短期借款等?？畹?。 （2）結(jié)算過程中形成的流動負債結(jié)算過程中形成的流動負債，是指企業(yè)在正，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)

11、經(jīng)營活動中因外部業(yè)務(wù)結(jié)算而形成的流動常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因外部業(yè)務(wù)結(jié)算而形成的流動負債，如負債，如應(yīng)付款項、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款應(yīng)付款項、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等。等。 （3）經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債，是指企業(yè)在正，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因會計核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因會計核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)先提取某項費用所形成的流動負債，如的原則，預(yù)先提取某項費用所形成的流動負債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負債的種類分流動和非流動負債。負債的種類分流動和非流動負債。20 （4）利潤分

12、配形成的流動負債利潤分配形成的流動負債，是指企業(yè)，是指企業(yè)對實現(xiàn)的凈利潤進行分配的過程中形成的對實現(xiàn)的凈利潤進行分配的過程中形成的負債，如負債，如應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤等。等。 還有特點還有特點: 1、償還期限較短、償還期限較短 2、以流動資產(chǎn)或新的流動負債償還、以流動資產(chǎn)或新的流動負債償還21 二、短期借款二、短期借款 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者為抵償某項債務(wù)而

13、借入的。所需的資金或者為抵償某項債務(wù)而借入的。22 企業(yè)的短期借款有以下幾個基本特征：企業(yè)的短期借款有以下幾個基本特征： 一是其一是其債權(quán)人債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機構(gòu)；非銀行金融機構(gòu)； 二是借款二是借款期限期限較短，一般為一年以下；較短，一般為一年以下； 三是歸還短期借款時，不僅要歸還借款本三是歸還短期借款時，不僅要歸還借款本金，還應(yīng)支付相應(yīng)的金，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息利息。企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度規(guī)定，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定規(guī)定，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期損益。的利率按期計提利息，計入當(dāng)期損益。23 企業(yè)短期借款

14、的種類按借款的目的和用途分主要有流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款等。24 為了正確反映短期借款的取得、歸還和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置負債類的“短期借款短期借款”科目，進行總分類核算，并按債權(quán)人和短期借款的種類進行明細分類核算。 此外，還應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目，以正確核算短期借款的利息。P356 財務(wù)費用屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金二發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（或減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 賬戶登記方法依據(jù)費用的登記方法。25 向銀行借款（僅指短期借款短期借款）例如下： 例：2009年1月1日企業(yè)

15、向銀行借入50000元，月息0.35%，期限6個月，到期一次還本付息。 1、核算借入的款項： 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 2、核算預(yù)提的利息：175=500000.35% 借：財務(wù)費用 175 貸：應(yīng)付利息 175 （6個月每月作同樣處理） 3、核算到期還本付息：本金50000元，利息1050元（500000.35%6） 借：短期借款 50000 應(yīng)付利息 1050 貸：銀行存款 51050 一年以上的為“長期借款”26 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1、長期借款的含義P316 2、長期借款利息的確認和計量 長期借款的利息費用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求分開核算（1）在相關(guān)資產(chǎn)的

16、購建完成達到可使用狀態(tài)前的利息支出按期計算并計入所購建的資產(chǎn)的成本；（2）相關(guān)資產(chǎn)的購建完工達到可使用狀態(tài)后的利息支出按期計算并計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期財務(wù)費用。27 3、長期借款的賬務(wù)處理 貸方貸記長期借款的增加數(shù)（包括本金和各期計算出的未付利息），借方貸記長期借款的減少數(shù)（償還的借款本金和利息）。期末表示尚未償還的長期借款本息結(jié)余額。 例 28第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算P281 （一）固定資產(chǎn)的含義 是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，通常具有如下幾個特征: （1）固定資產(chǎn)具具有較長的使用期限有較長的使用期限， （2）固定資產(chǎn)具有一定的物理形態(tài)具有一定的物理形

17、態(tài)，即具備一定的物質(zhì)實體。 （3）作為勞動資料的固定資產(chǎn)，并不取決于它的物理屬性，而決定于它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用或所具備的職能。 29二、固定資產(chǎn)取得時的入賬價值二、固定資產(chǎn)取得時的入賬價值 1購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn) 企業(yè)購置取得的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、繳納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。 2自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。30 3投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值為入賬價值。31三、賬戶設(shè)置三、賬戶設(shè)置 1、固定資產(chǎn)依據(jù)資產(chǎn)的借貸規(guī)律 2

18、、在建工程同上 3、累計折舊固定資產(chǎn)的備抵賬戶、一般按月核算一次。借方反映處置固定資產(chǎn)是被處置資產(chǎn)已累計計提的折舊。貸方反映每一個會計期間的折舊額。期末貸方余額反映企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。32 固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。實質(zhì)上，固定資產(chǎn)折舊是一種將固定資產(chǎn)成本加以分攤的程序。 （一）固定資產(chǎn)折舊的原因P284 引起固定資產(chǎn)折舊的原因是固定資產(chǎn)的磨損和損耗。 33 （二）影響折舊的因素 一、是計提折舊基數(shù)。計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。 二、是固定資產(chǎn)折舊年限。 三、是折舊方法。 四、是固定資產(chǎn)凈殘值。 直線

19、法折舊公式：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限 月折舊額=年折舊額12（企業(yè)會計通常按月核算，故應(yīng)隨時換算為月額）34 （三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 工作量法計算簡便，又彌補了年限法的不足，但是忽視了無形損耗，忽視了固定資產(chǎn)停用期間的損耗。因此，工作量法適用于重型機械、運輸設(shè)備等大型設(shè)備的折舊和季節(jié)性生產(chǎn)特點較強的企業(yè)。35二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）存貨及原材料的含義 （二）原材料成本確定 外購的原材料實際成本由如下內(nèi)容構(gòu)成： 1、購買價款

20、 2、運雜費 3、損耗、整理費用 4、稅費及其他36（三）原材料計價組織收發(fā)核算方式 1、原材料按照實際成本計價 賬戶設(shè)置： 1）材料采購 借方登記材料買價和采購費用，貸方貸記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫的材料實際采購成本。注意該賬戶為臨時賬戶驗收后應(yīng)轉(zhuǎn)入原材料賬戶。 材料分配的核算對于多中材料的采購費用，應(yīng)合理分配。 2）原材料屬資產(chǎn)賬戶，按資產(chǎn)的貸記規(guī)律處理。37 3）應(yīng)付賬款負債類賬戶，采購是應(yīng)支出，但尚未支付的款項。 4）預(yù)付賬款資產(chǎn)類賬戶，采購是預(yù)先交付的款項。 5）應(yīng)付票據(jù)商業(yè)票據(jù)結(jié)算，屬于負債類賬戶，貸記規(guī)律同“應(yīng)付賬款”。38 6）應(yīng)交稅費 企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的收入、實現(xiàn)的利潤

21、以及從事其他應(yīng)稅項目， 要按照規(guī)定向國家繳納各種稅金。這些應(yīng)交的稅金在尚未繳納之前暫時停留在企業(yè)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入有關(guān)賬戶，形成企業(yè)的一項流動負債。應(yīng)交稅金的具體項目包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。39 增值稅。國家對企業(yè)應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入中的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它屬于價外稅，實行稅款抵扣制度，以當(dāng)期進項稅額抵減當(dāng)期銷項稅額后的余額作為當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進

22、項稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額額 其中： 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷售額稅率稅率 當(dāng)期進項稅額當(dāng)期購貨支付的價款當(dāng)期進項稅額當(dāng)期購貨支付的價款稅率稅率 一般納稅人的增值稅稅率為17%40 核算舉例P62 例3-6 （1）、（2）、（3）、（4）、（5） （6）、（7）、（8）、（9）41第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容 產(chǎn)品成本由下列三項構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費用。 區(qū)分能夠直接進入生產(chǎn)成本和通過分配才能進入生產(chǎn)成本的制造費用。 所以通常人們把材料、人工稱為直接費用 制造費用稱為間接費用，間接費用需要通過分配才能算入成本。42 車間生產(chǎn)

23、工人的工資應(yīng)記入車間生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶；賬戶； 車間管理人員的工資應(yīng)記入車間管理人員的工資應(yīng)記入“制造費用制造費用”賬戶；賬戶； 企業(yè)管理人員、離退休人員和長期病假人員的企業(yè)管理人員、離退休人員和長期病假人員的工資應(yīng)記入工資應(yīng)記入“管理費用管理費用”賬戶，離退休人員的賬戶，離退休人員的工資不構(gòu)成企業(yè)工資總額；工資不構(gòu)成企業(yè)工資總額； 專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資應(yīng)記入專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資應(yīng)記入“營業(yè)費用營業(yè)費用”賬戶；從事在建工程人員的工資應(yīng)記入賬戶；從事在建工程人員的工資應(yīng)記入“在建在建工程工程”賬戶；賬戶； 企業(yè)工會人員的工資應(yīng)記入企業(yè)工會人員的工資應(yīng)記入“其他應(yīng)付款

24、其他應(yīng)付款”賬賬戶。戶。福利部門人員的工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”賬戶，而不記入成本費用；43 一、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本間的關(guān)系 （一）費用的含義 （二）生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的關(guān)系 二、生產(chǎn)費用費的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 1、分配過程 2、帳戶設(shè)置：生產(chǎn)成本、制造費用 管理費用、庫存商品的賬戶概念44 （一）材料費用的核算 如前所述：領(lǐng)用材料，注意領(lǐng)用部門 基本生產(chǎn)部門直接領(lǐng)用的，進“生產(chǎn)成本”； 一般領(lǐng)用的進“制造費用”（因為需要分攤）； 管理部門領(lǐng)用的進“管理費用”賬戶； 注意按用途區(qū)分。費用發(fā)生記借方、原材料領(lǐng)用（減少）記貸方。45 確認材料發(fā)出成本的方法 領(lǐng)料過程：將材料從倉庫

25、領(lǐng)至車間（生產(chǎn)部門）、或其他部門。材料從倉庫領(lǐng)出之后就不再稱為“原材料”了，故可以認為是原材料的減少，領(lǐng)至哪個部門，就為哪個部門的成本或費用，也即認為成本發(fā)生或者費用發(fā)生（當(dāng)然不是說領(lǐng)出來立即生產(chǎn)，但是，也是指在該會計期間內(nèi)生產(chǎn)，故可以這樣認為）。 應(yīng)將“原材料”分別轉(zhuǎn)至相關(guān)科目：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等 借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、銷售費用）xx 貸：原材料 xx 由于材料不是一次領(lǐng)完，也不是一次領(lǐng)取的都是同一批進價的，所以材料成本的計算會有多種方法：個別計價法、加權(quán)平均法、加權(quán)移動平均法等 常用的是加權(quán)平均法P262-26346加權(quán)平均法指全月一次加權(quán)平均法，整個一

26、個月內(nèi)的全部進貨量加上期留下來的存貨量為權(quán)數(shù)，計算加權(quán)平均單價。公式如下：本期收入存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨成本期初結(jié)存存貨成本加權(quán)平均單位成本分子為成本；分母為數(shù)量47 （二）人工費用的核算 科目名稱“應(yīng)付職工薪酬”，負債類 一般月末確定職工薪酬，下月初發(fā)放。故為負債 明細科目有“工資”；“職工福利”；“住房公積金”；“工會經(jīng)費”；“職工教育經(jīng)費”；“解除職工勞動補償”等。 花費職工薪酬的用途各不相同：用于直接產(chǎn)品生產(chǎn)的計入“生產(chǎn)成本”；，多種產(chǎn)品共同生產(chǎn)的還需分配。（分配標準有生產(chǎn)工時等） 用于非直接生產(chǎn)的其他人員：通常按部門計入“制造費用”、“管理費用”； 借：生產(chǎn)成本 xx

27、制造費用 xx 管理費用 xx 貸：應(yīng)付職工薪酬 xx48 業(yè)務(wù)7：薪酬分配 (由人事分配) 借：生產(chǎn)成本 xx 制造費用 xx 管理費用 xx 貸：應(yīng)付職工薪酬 xx 業(yè)務(wù)8：發(fā)放薪酬（負債減少、資產(chǎn)減少；） 借：應(yīng)付職工薪酬社保、住房公積金 xx 貸：銀行存款 xx 提現(xiàn)（資產(chǎn)內(nèi)部增減） 業(yè)務(wù)9：發(fā)放薪酬（同上） 借： 應(yīng)付職工薪酬工資 xx 貸： 庫存現(xiàn)金 xx 例5-2849 （三）制造費用的核算 泛指除直接費用外全部的車間間接費用。 月末制造費用應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。 產(chǎn)品成本及單位成本的計算 例、50 企業(yè)發(fā)生的其他制造費用如車間的保險、辦公、運輸、租賃等還有許多內(nèi)容。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的

28、情況下，企業(yè)要將制造費用在不同產(chǎn)品之間進行分配。企業(yè)常用的分配方法有： 1、生產(chǎn)工時比例分配法 2、生產(chǎn)工人工資比例分配法 3、機器工時比例分配法 例51 業(yè)務(wù)10，將從前面的業(yè)務(wù)的制造費用相加后，制造費用歸入生產(chǎn)成本（月末結(jié)轉(zhuǎn)） 借：生產(chǎn)成本 xx 貸：制造費用 xx（本月發(fā)生的相加） 期末制造費用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。52 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 以上就把生產(chǎn)成本進行了歸集和計算，由于企業(yè)不可能恰好全部生產(chǎn)完畢，一定會有部分沒有做完，所以還要進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配： 期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-本月完工產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品驗收入庫的會計分錄 借：庫存商品 xx 貸

29、：生產(chǎn)成本 xx53 完工產(chǎn)品制造成本計算的四種情況： 1、投產(chǎn)全部完工 2、投產(chǎn)部分完工 3、以前月份投產(chǎn)本月全部完工 4、以前月份投產(chǎn)本月部分完工 具體分配不介紹54 業(yè)務(wù)11，生產(chǎn)完工入庫 借：庫存商品 XXX 貸：生產(chǎn)成本 XXX 寫明二級科目。55第五節(jié) 商品銷售過程的核算 一、主營業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容 （一）商品銷售收入的確認和計量 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用 1、主營業(yè)務(wù)收入-核算企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務(wù)等收入。 貸方貸方登記已實現(xiàn)的銷售收入，若有發(fā)生退回等則登記在借方。 期末自該賬戶的借方借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。56 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會

30、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。它包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項。57 （二）商品銷售成本的確認和計量 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本，該賬戶借方登記已銷已銷產(chǎn)品的實際成本，貸方登記產(chǎn)品的銷售退回沖回的成本 期末通過結(jié)賬，將其借方歸集的銷售成本凈額，自貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 主營業(yè)務(wù)成本的計算公式： 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=本期銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本58 （三）營業(yè)稅金及附加的確認和計量 核算企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、銷售稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加， 該賬戶也是登記已

31、銷產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的稅額，期末結(jié)賬時，將借方其歸集的本期應(yīng)付稅費額，自其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。59 營業(yè)稅金及附加的計算公式： 應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率 應(yīng)交城建稅=（當(dāng)期應(yīng)交的營業(yè)稅+消費稅+增值稅）城建稅稅率 教育費附加=（當(dāng)期應(yīng)交的營業(yè)稅+消費稅+增值稅）教育費附加率60 （四）設(shè)置賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)收票據(jù)61 （五）核算 例3-10 收入確認的同時，要結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本62 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）設(shè)置賬戶 1、其他業(yè)務(wù)收入 2、其他業(yè)務(wù)成本63第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、利潤的層次及計算 利

32、潤的概念：稅前利潤（利潤總額）、稅收利潤（凈利潤） 稅前稅收之中就是所得稅 所得稅的核算=應(yīng)稅所得額額所得稅稅率 企業(yè)所得稅的計征實行按年計算，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。 月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳。64 1、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用（銷售費用+財務(wù)費用+管理費用）-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失） 營業(yè)收入含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 2、利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 3、凈利潤 凈利潤=利潤總額-

33、所得稅費用65 二、凈利潤形成中涉及的其他方面的收入和費用 1、投資收益（或投資損失） 2、公允價值變動損益 3、資產(chǎn)減值損失 4、管理費用 5、銷售費用 6、營業(yè)外收入 7、營業(yè)外成本 8、所得稅費用66 四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤賬戶 例3-11結(jié)轉(zhuǎn)利潤67 二、利潤的分配 （一）利潤分配的核算內(nèi)容 利潤分配是企業(yè)根據(jù)所有權(quán)的歸屬及各權(quán)益者占有的比例，對企業(yè)的生產(chǎn)成果進行劃分，是一種列用財務(wù)于段確保生產(chǎn)成果合理歸屬和正確分配的管理過程。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的利潤，應(yīng)按國家的有關(guān)規(guī)定，按一定的原則和順序，在國家、企業(yè)、企業(yè)所有者和職工之間進行分配。68（不要）利潤

34、分配的項目 按照我國公司法的規(guī)定，公司利潤分配的項目包括以下幾部分： 1、盈余公積金盈余公積金。盈余公積金從凈利潤中提取形成，用于彌補公司虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。盈余公積金分為法定盈余公積金和任意盈余公積金。 2公益金公益金。法定公益金也從凈利潤中提取形成，專門用于職工集體福利設(shè)施建設(shè)。69 3股利股利。公司向股東支付股利，要在提取盈余公積金、公益金之后。股利的分配應(yīng)以各股東持有股份的數(shù)額為依據(jù)，每一股東取得的股利與其持有的股份數(shù)成正比。股份有限公司原則上應(yīng)從累計盈利中分派股利，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分無利不分”的原則。但若公司用盈余公積金抵補虧損以后，為維護其

35、股票信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過這樣支付股利后留存的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25。70利潤分配的程序 公司向股東分派股利，應(yīng)按一定的順序進行。按照我國公司法的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：71 1彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損。按照現(xiàn)行制定規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；下一年度的利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。 2繳納所得稅繳納所得稅。國家作為政權(quán)機構(gòu)，執(zhí)行社會管理職能，為了維持國家機器的正常運轉(zhuǎn)，依法向一切實現(xiàn)利潤的企業(yè)征收所得稅。每個企業(yè)必須依照國家稅法規(guī)定的稅率及時、足額的上交所得稅。企業(yè)上交所得稅后的利潤為稅后

36、利潤。72 對于稅后利潤的分配應(yīng)按如下順序進行： 1、被沒收的財務(wù)損失，支付各種稅收被沒收的財務(wù)損失，支付各種稅收的滯納金和罰款。的滯納金和罰款。企業(yè)因違反法律法規(guī)而被沒收的財務(wù)損失。因違反稅收征管條例而被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款，只能由企業(yè)的稅后利潤彌補，而不能在稅前列支。 2、彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損。這是指企業(yè)延續(xù)5年未彌補完的經(jīng)營性虧損，用稅后利潤彌補，也可用以前年度提取的“盈余公積”彌補。73 3提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤的10提取，當(dāng)企業(yè)盈余公積金已達注冊資本的50時，可不再提取。 法定盈余公積金主要是為了保全資本、防止企業(yè)濫分稅后利

37、潤，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高應(yīng)付意外事件的能力。企業(yè)盈余公積金除用于彌補經(jīng)營虧損外，還可用于轉(zhuǎn)增資本金。但必須注意，轉(zhuǎn)增資本金后企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊資本的25。74 XYZ公司在2000年12月31日賬面上已經(jīng)累計虧損65萬元，公司賬面所保持的盈余公積金為25萬元。若公司在2001年實現(xiàn)者利潤75萬元。問公司能提多少盈余公積金? 解：提取法定盈余公積金的基數(shù)75萬元65萬元10萬元 提取法定盈余公積金的數(shù)額10萬元x101萬元75 4支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利。按照公司發(fā)行的優(yōu)先股股數(shù)、面值和股利支付率計算。 5提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或

38、股東會決議提??； 6支付普通股股利支付普通股股利。公司彌補虧損和提取法定公積金之后所余利潤，可按普通股股東持有的股份比例分配。76 （二）利潤分配核算的賬戶設(shè)置 “利潤分配”是所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或者虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存數(shù)。 該賬戶的貸方反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，借方則記錄企業(yè)經(jīng)營虧損、分配給投資者、彌補虧損或預(yù)作準備等情況。 期末貸方余額反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤，若為借方余額則表示企業(yè)累計的未彌補虧損。 “盈余公積”核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。77難點專題 一一.借款利息借款利息 按有關(guān)規(guī)定，銀行存款的利息按季度結(jié)算。在會計處理上，為了體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則