會計學(xué)原理與實踐第二章會計要素與賬戶

1、教學(xué)目的和要求：教學(xué)目的和要求：正確理解會計科目和賬戶的含義、特征，正確理解會計科目和賬戶的含義、特征，重點掌握會計等式、賬戶的結(jié)構(gòu)。重點掌握會計等式、賬戶的結(jié)構(gòu)。主要教學(xué)內(nèi)容：主要教學(xué)內(nèi)容：1、會計等式、會計等式2、會計科目和會計賬戶、會計科目和會計賬戶重點與難點：重點與難點：會計等式、會計科目、會計賬戶會計等式、會計科目、會計賬戶第二章第二章 會計等式和會計賬戶會計等式和會計賬戶2n第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素n第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟交易與事項的發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟交易與事項的發(fā)生對會計等式的影響n第三節(jié)第三節(jié) 會計科目與會計賬戶會計科目與會計賬戶3 第一節(jié)第一節(jié) 會計對象會計對象n2.

2、1.1、會計對象的一般概念會計對象的一般概念n 會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。n 社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。會 計核算監(jiān)督資金運動資金運動 資金資金：社會再生產(chǎn)過程中各種物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身。社會再生產(chǎn)過程中各種物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身。 資金運動資金運動：在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過程。在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過程。42.2 會計要素與會計等式2.2.1 會計要素1.1.會計要素的含義對會計對象進行基本分類形成的若干要素。用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素。5企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源 這些物質(zhì)資源的這些物質(zhì)資源

3、的具體表現(xiàn)即為企具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn) 這些物質(zhì)資源有著不這些物質(zhì)資源有著不同的取得來源，如果同的取得來源，如果是從外部借入的，被是從外部借入的，被稱為負(fù)債稱為負(fù)債這些物質(zhì)資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益 我們應(yīng)當(dāng)說：這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進行分析的結(jié)果。我們應(yīng)當(dāng)說：這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進行分析的結(jié)果。 進一步解釋：我們對企業(yè)的物質(zhì)資源（其實，這只是一個內(nèi)容）從兩個方面進行了分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產(chǎn)；若從取得來源分析，為負(fù)債和所有者權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)物質(zhì)資源負(fù)債所有者權(quán)益6 2.2.會計等式的種類會計等式的種類 1 1）靜

4、態(tài)會計等式）靜態(tài)會計等式* *(P27)(P27) 定義：定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益7 對靜態(tài)會計等式的理解：對靜態(tài)會計等式的理解： 第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道； 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資資金金負(fù)債負(fù)債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形態(tài)資金存在形態(tài)資金來源渠道資金來源渠道8n 第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 n 資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加資產(chǎn)隨著負(fù)

5、債、所有者權(quán)益的增加而增加 n資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)所有者權(quán)益益9n2 2）動態(tài)會計等式）動態(tài)會計等式 定義：定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式：收入收入- -費用費用= =利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入10收入虧損費用從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設(shè)備、材料消耗而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)會計工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。 按

6、照法規(guī)的規(guī)按照法規(guī)的規(guī)定進行分配定進行分配 我們應(yīng)當(dāng)說：這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進行分析的結(jié)果。 進一步解釋：我們對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進行了分析。即從經(jīng)濟利益流入方面的收入，從經(jīng)濟利益流出方面的費用，作為二者比較結(jié)果的利潤或虧損。 費用收入利潤11n 對動態(tài)會計等式的理解：對動態(tài)會計等式的理解：n 利潤的實質(zhì)：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 123）綜合會計等式 定義：定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的n全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者

7、權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用收入收入（含利潤）（含利潤）13n綜合會計等式的形成過程n A.A.將兩個等式合并將兩個等式合并: :n 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入- -費用費用= =利潤利潤 n B.B.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”,”,變化為變化為: :n 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤n 或或: :資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入- -費用費用n C.C.將上面將上面B B中的第二個公式移項即成中的第二個公式移項即成: :n 資

8、產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 14n 對綜合會計等式的理解對綜合會計等式的理解n 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。15第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 等式雙方在金額擴大基礎(chǔ)上的新的平衡相等等式雙方在金額擴大基礎(chǔ)上的新的平衡相等負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益16 張三和李四商議并簽訂協(xié)議，共同出資開辦華威有限責(zé)張三和李四商議并簽訂協(xié)議，共同出資開辦華威有限責(zé)任公司，從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營。任公司，從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營。根據(jù)協(xié)議，到根據(jù)協(xié)議，到2009年年12月月31日，李四投入日，李四投入800 000元的現(xiàn)金，元

9、的現(xiàn)金，1 000 000元的廠房（雙方作價，含場地）以及元的廠房（雙方作價，含場地）以及700 000元的元的全新設(shè)備；張三出資全新設(shè)備；張三出資1 500 000元的現(xiàn)金；兩人按出資比例享元的現(xiàn)金；兩人按出資比例享有對企業(yè)的所有權(quán)。有對企業(yè)的所有權(quán)。根據(jù)經(jīng)營需要，公司另從銀行借入根據(jù)經(jīng)營需要，公司另從銀行借入1 000 000元的現(xiàn)金。此時，元的現(xiàn)金。此時，該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益如何？該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益如何？舉例舉例 17表表2-1 2-1 華威有限責(zé)任公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況華威有限責(zé)任公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況 2002009 9年年1212月月3131日

10、日 單位：元單位：元資產(chǎn)資產(chǎn)：1、現(xiàn)金、現(xiàn)金2、設(shè)備、設(shè)備3、廠房廠房3 300 000 700 0001 000 000負(fù)負(fù) 債債：銀行借款銀行借款1 000 000所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：1、李、李四四的權(quán)益的權(quán)益 2、張、張三三的權(quán)益的權(quán)益2 500 0001 500 000資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計5 000 000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計5 000 00018n 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟交易（業(yè)務(wù)）與事項的發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟交易（業(yè)務(wù)）與事項的發(fā)生對會計等式的影響19n（1 1）經(jīng)濟交易（業(yè)務(wù)）與事項的含義 應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。 經(jīng)濟交易（業(yè)務(wù)）亦稱

11、作會計事項。經(jīng)濟經(jīng)濟活動活動 應(yīng)辦理會計手續(xù)、應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動 不能辦理會計手續(xù)、不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的不能用會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)非經(jīng)濟業(yè)務(wù)非經(jīng)濟業(yè)務(wù)20 （2 2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型 從對會計等式影響的角度，可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為四類： 1）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。相等。 例例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100

12、000 +100 00021 2）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。 例例：用銀行存款償還欠款5 000元。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 22 3 3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。相等。 例例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -4000 +4000-4000 +400023 4 4）使會計等式右方要素有增有減，）使會計

13、等式右方要素有增有減，增減金額相等增減金額相等。 例例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 00024 （3 3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律 每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：25 3. 3.會計等式的意義會計等式的意義 會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系； 會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 26第三節(jié)第三節(jié)

14、 會計科目與會計賬戶會計科目與會計賬戶一、會計科目及其設(shè)置一、會計科目及其設(shè)置1、 會計科目概念會計科目概念 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。核算的項目。 2、設(shè)置會計科目、設(shè)置會計科目 它是任何企業(yè)開展會計核算之前應(yīng)進行的一它是任何企業(yè)開展會計核算之前應(yīng)進行的一項基礎(chǔ)性、規(guī)范性工作，包括三個方面：項基礎(chǔ)性、規(guī)范性工作，包括三個方面： 按會計要素具體項目分類后的名稱設(shè)置會計科目按會計要素具體項目分類后的名稱設(shè)置會計科目 對每一個會計科目按照業(yè)務(wù)類別進行編號對每一個會計科目按照業(yè)務(wù)類別進行編號 規(guī)范每一個會計科目的核算內(nèi)容、范圍和要求規(guī)范每

15、一個會計科目的核算內(nèi)容、范圍和要求27n（2）設(shè)置會計科目的原則）設(shè)置會計科目的原則n 全面反映會計要素內(nèi)容n 滿足信息使用者的需要n 既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定n 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合n 會計科目應(yīng)簡明、適用28 二、會計科目的分類和編號二、會計科目的分類和編號1、按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類、按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類(P35-p36)會計科目會計科目 資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類損益類損益類成本類成本類29五類會計科目與六大會計要素五類會計科目與六大會計要素會計科目會計科目 資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類損益類損益類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類成本類成本類費用類費用類收入類收入類會計要素會計要素負(fù)債負(fù)

16、債所有者權(quán)益所有者權(quán)益利潤利潤費用費用收入收入資產(chǎn)資產(chǎn)302 2、按提供核算資料的詳略程度分類、按提供核算資料的詳略程度分類會計科目會計科目總分類科目總分類科目明細分類科目明細分類科目一級一級二級或三級二級或三級31非金屬材料非金屬材料金屬材料金屬材料原材料原材料有色金屬材料有色金屬材料黑色金屬材料黑色金屬材料錳金屬材料錳金屬材料鐵金屬材料鐵金屬材料生鐵生鐵鋼材鋼材合金鋼合金鋼碳鋼碳鋼321.概念概念 賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分類記錄經(jīng)賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實體。濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實體。三、賬戶三、賬戶 設(shè)置依據(jù)：根

17、據(jù)會計科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具之一。 會計核算的一種專門方法。33賬戶和會計科目賬戶和會計科目342.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu) （1）賬戶結(jié)構(gòu)是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，如何在賬）賬戶結(jié)構(gòu)是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，如何在賬戶上記錄相應(yīng)項目的增加、減少，反映結(jié)余情況。戶上記錄相應(yīng)項目的增加、減少，反映結(jié)余情況。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是增加方和減少方。賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是增加方和減少方。 （2）賬戶的）賬戶的35賬戶名稱賬戶名稱：（：（） 第第 頁頁 年年憑證憑證摘要摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月日日字字號號123456789 借貸記賬法下用借貸記賬

18、法下用“借借”和和“貸貸”表示賬戶的增加和表示賬戶的增加和減少，因此賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是賬戶的借方和貸方。減少，因此賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是賬戶的借方和貸方。借貸記賬法下會計賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法下會計賬戶的結(jié)構(gòu)36（借借方）方） 賬戶名稱賬戶名稱 （貸貸方）方）期初余額期初余額本期增加本期增加本期減少本期減少本期本期借方借方發(fā)生額合計發(fā)生額合計本期本期貸方貸方發(fā)生額合計發(fā)生額合計期末余額期末余額簡化的會計賬戶簡化的會計賬戶(p39) T型賬（型賬（1）37（借借方）方） 賬戶名稱賬戶名稱 （貸貸方）方）期初余額期初余額本期減少本期減少本期增加本期增加本期本期借方借方發(fā)生額合計發(fā)生額合計本期本期貸方貸方發(fā)生額合計發(fā)生額合計期末余額期末余額 簡化的會計賬戶簡化的會計賬戶 T型賬（型賬（2）38四、會計賬戶和會計科目的關(guān)系四、會計賬戶和會計科目的關(guān)系二者的聯(lián)系二者的聯(lián)系二者的經(jīng)濟內(nèi)容相同，都是會計對象的具體內(nèi)容，二者的經(jīng)濟內(nèi)容相同，都是會計對象的具體內(nèi)容，即對會計要素的具體分類；即對會計要素的具體分類；使用二者的目的相同，都是為了能夠系統(tǒng)地