企業(yè)稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

1、企業(yè)稅務稽查前自查自糾風險提示匯總在年度匯算清繳工作結(jié)束后，企業(yè)面臨的一個現(xiàn)實問題就是如何應對即將到來的稅務稽查。特別是近日各地稅務機關(guān)均下達了文件，要求一些重點企業(yè)按照文件提供的業(yè)務提綱先進行自查，然后稅務機關(guān)再進行重點核查。同時，和往年不同，今年的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開始實施新法，政策變化大，配套和過渡政策多，這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下，不論是正在自查的企業(yè)，還是將要被檢查的企業(yè)，當務之急，就是要積極找問題，把涉稅風險提前擋在門外。企業(yè)自查風險提示之一：亂開“禮品”發(fā)票風險大發(fā)票是商事活動的重要憑證，也是稅務部門進行財務稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認為，禮品是

2、業(yè)務招待費的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點花樣，既能滿足消費，又可以達到少繳稅款的目的，而且風險不大。就此，專家提醒，禮品發(fā)票切不可亂開。因為按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，稅務機關(guān)在查賬的時候，對企業(yè)支由的各項稅前扣除費用的認定是以是否合理為前提的，如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無任何其他明細，企業(yè)本身也拿不由合理列支的證據(jù)，則很有可能存在以下涉稅風險：企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支由，按照發(fā)生額的60咐口除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。因此，很多企業(yè)會

3、在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩的巧妙，并不違規(guī)。但事實上，按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費用是不允許稅前扣除的。而在實際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門由臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中,要特別注意這些規(guī)定。此外，如果被查實，可能會為認定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時全額計入其業(yè)務招待費按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。增值稅上可能被認定為視同銷售如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風險。按

4、照修訂后的增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。按照上述規(guī)定，企業(yè)將禮品贈送他人，就符合第八款的規(guī)定,存在涉稅風險。個人所得稅上記得代扣

5、代繳除了上述問題外，專家還提醒，企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為，按照國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復（國稅函XX57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得中華人民共和國個人所得稅法中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。那么，對于存在上述問題的企業(yè)，應該如何處理問題發(fā)票呢？專家指生,首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票

6、（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”,同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務內(nèi)容可以記入“管理費用”或“營業(yè)費用”科目。其次，送別人禮品記得代扣個稅。專家還特別提醒企業(yè)，千萬別把“禮品”發(fā)票當沖賬的“萬能票”,平時在列支禮品發(fā)票時也應格外謹慎，否則，不但會面臨查補稅款的風險，可能還會遭到嚴厲的涉稅處罰。企業(yè)自查風險提示之二：工資薪金列支注意別超標工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項常規(guī)費用支由,根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱“實施條例”）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支由,準予在稅前扣除。

7、這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支由。除上述規(guī)定外，隨后由臺的國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函XX3號）進一步解釋稱，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)

8、水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。專家就此分析指由,新稅法實施后，對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標準。而國稅函XX3號文是稅務機關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文件精神，準確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵，逐一進行自我排查比對,發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，有疑問的地方應該積極與主管稅務機關(guān)及時溝通，避免在重點檢查階段被查處。特別是對于一些分支機構(gòu)較多，業(yè)務復雜，人員較多，構(gòu)成也比較復雜

9、的大型的集團公司，企業(yè)的財稅人員應嚴格審查相關(guān)列支問題，重點排查企業(yè)是否超由規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等。為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風險問題，專家為我們總結(jié)了四項企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費用列支問題。1、各種保險的列支專家指由，準確把握允許稅前扣除的社會保險費支由,可以從六個方面來理解，第一，扣除的對象包括基本社會保險費（具體包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）、補充養(yǎng)老保險費和住房公積金。第二，其扣除范圍和標準以國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超由該范圍和標準的部分不得在稅前扣除

10、。第三，準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，限于在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，超過部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財政部、國家稅務總局公布的關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅XX27號）的規(guī)定，自XX年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，例如企業(yè)為從事高空危險作業(yè)的職工購買意外傷害保險，允許稅前

11、扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險支由不能稅前扣除。這一點需要企業(yè)特別注意，因為現(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險，按照實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財產(chǎn)保險費，準予扣除。同時注意，企業(yè)參加商業(yè)保險后，發(fā)生保險事故時，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計算應納稅所得額時，應抵扣相應財產(chǎn)損失。2、住房公積金的列支目前，我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應稅福利，如將各類補

12、貼、津貼打入“住房公積金”賬戶，并借此進行逃避稅收的情況。對此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅XX10號）規(guī)定,以及住房公積金管理條例、建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見（建金管XX5號）等文件精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%勺幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。同時，對高收入行業(yè)及個人的繳存基數(shù)，被限制為不超過當?shù)芈毠ど鐣骄べY的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超標列支。3、私車公用補貼的列支為了節(jié)約經(jīng)營成本

13、，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對此，專家提醒，雖然目前國家并未對此作由明確規(guī)定但一般來說，私車公用是比照國家稅務總局關(guān)于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復國稅函XX305號）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支由,應一律計入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費用均應視為個人取得的公務用車補貼收入，企業(yè)應依法

14、代扣代繳個人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務，企業(yè)最高可被處3倍的罰款。但需要指由的是，目前不少地方也由臺了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題，應及時和當?shù)刂鞴芏悇臻T進行溝通。比如，北京市地方稅務局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知（京地稅企XX646號）第三條就規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基

15、礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、差旅費的列支企業(yè)所得稅法對成本費用支由作了原則性規(guī)定，但并未對差旅費的開支范圍、開支標準進行具體明確。然而，專家提醒，沒由臺文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機。因為與其他費用一樣，稅務機關(guān)在掌握稅前扣除的問題上，依然是實質(zhì)重于形式。也就是說，稅務機關(guān)核查企業(yè)的差旅費時,都會要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應包括：由差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。止匕外，差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照財政部國家稅務總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得

16、減除費用標準有關(guān)政策問題的通知財稅XX183號第二條的規(guī)定：“工資、薪金所得應根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴格按照工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應一律照章征稅。”關(guān)于差旅費的開支標準，新的企業(yè)財務通則也無具體規(guī)定。各地的標準也不盡相同，但是，都必須有真實合法的票據(jù)，非個人性質(zhì)的支由,并且在當?shù)匾?guī)定的標準以內(nèi)，才允許在稅前扣除。最后，專家還提醒，企業(yè)自查查由問題后，不要存在僥幸心理，把“問題賬”繼續(xù)作下去。因為，為了達到強化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支由的稅前扣除的

17、雙重目的，國家稅務總局在前不久剛剛由臺了國家稅務總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支由比對問題的通知（國稅函XX259號）o該文件的實質(zhì)就是要加強對個人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務總局在國家稅務總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見（國稅發(fā)XX85號）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支由總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應扣未扣稅款的，應依法處理。XX年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%企業(yè)自查風險提示三：吃透"三項費用"列支的政策細節(jié)會計

18、處理上將職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費稱為“三項費用”。作為一項企業(yè)日常管理的常規(guī)支由，在新的企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”）實施后，“三項費用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此，專家提示企業(yè)，在自查過程中,不要忽視此類常規(guī)的費用列支，特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細節(jié)問題。職工工會經(jīng)費：準確理解扣除基數(shù)一“工資總額”據(jù)介紹，工會經(jīng)費是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M用。按中華人民共和國工會法的規(guī)定，工會經(jīng)費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2刎工會撥繳的經(jīng)費，其中2%勺工會經(jīng)費是經(jīng)費的最主要來源。專家表示，工會經(jīng)費看似簡單，但在實際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項費用的

19、列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒有準確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定，被查由之后，往往不得不對已計入損益中的工會費用作納稅調(diào)整，并向稅務機關(guān)補繳稅款。專家解釋稱，按照新企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱“新條例”）第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%勺部分，準予扣除。這里需要提醒企業(yè)，新稅法實施后，“工資、薪金總額”的標準有很大變化按照1989年國家統(tǒng)計局第1號令關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定的規(guī)定，工資總額分為六個部分，即，計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計算工會經(jīng)費的基數(shù)。其總額的確定，依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的

20、合理的工資、薪金支由,準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支由。專家表示，目前，企業(yè)支付給其員工的工資、薪金，名目繁多，稱呼各異，算不算到工資總額里，企業(yè)財務人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實施后，企業(yè)就需要注意了，那就是不管這些支由發(fā)放時的名目是什么，稱呼是什么，只需把握住一點，即凡是這類支由是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，即是因其提供勞動而支付的，就屬于工資、薪金支由范疇，千萬不能不拘泥于形式上的名稱，漏記了相關(guān)費用

21、。據(jù)悉，工會經(jīng)費的支付形式主要有兩類，一是由企業(yè)自動撥付，按工資總額2%+算的工會經(jīng)費，全部撥付給企業(yè)工會組織，工會組織再將其中的40%±繳上級工會。二是由稅務機關(guān)代征。按規(guī)定，只要是依法建立工會組織的企業(yè)，均須按每月全部職工工資總額的2%J工會撥繳的經(jīng)費，并憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。說到專用票據(jù)問題，專家還提示，按照全國總工會關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知（總工發(fā)XX9號）第二條規(guī)定，工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應到有經(jīng)費撥繳關(guān)系的上一級工會財務部門領(lǐng)購。依法建立工會的企業(yè)到

22、銀行開立賬戶完畢后，將開戶行名稱、賬號報上級工會財務部備案，即可申領(lǐng)到工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)。因此，企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對于沒有依法建立工會組織的企業(yè)，只能依據(jù)新條例對于企業(yè)就上繳當?shù)毓M織并取得專用收據(jù)的部分在稅前扣除。職工教育經(jīng)費：不能列支自費的學歷教育費用為了促進企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升,企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費，支持優(yōu)秀員工進行充電學習。因此，財政部、全國總工會等11個部門在XX年聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見（財建XX317號），要求企業(yè)支生的職工教育培訓經(jīng)費必須?？顚Ｓ茫嫦蛉w職工開展教育培訓，特別是要加強各類高校技能

23、人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括11類：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓I;專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支由;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支由;購置教學設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關(guān)職工教育的其他開支。為了豉勵企業(yè)這一行為，新條例進一步明確了職工教育經(jīng)費的基數(shù)和標準。新條例第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額%勺部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！睂＜冶硎?，本條將職工教育經(jīng)費的當

24、期扣除標準提高到，且對于超過標準部分，允許無限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支由全額在稅前扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延，并將其擴大統(tǒng)一到所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上，也要特別注意工資工資額的變化。XX年1月1日起，職工教育經(jīng)費的列支由“計稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實工資”，提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費的額度。但專家提醒，額度提高，不意味著什么培訓的費用都可以列進來，目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學歷教育的高額學費就不允許稅前扣除。據(jù)介紹，目前，我國的高層管理人員培訓教育形式繁多，其中以MBA和EMBA勺學費最為昂貴，動輒幾萬或十幾萬元

25、、幾十萬元不等。那么，對于單位由錢讓高管參加此類培訓學習，學費是否允許在稅前列支呢？專家分析指由,應視支由的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，如大專學習、本科學習或MBAEMBA則文件明確規(guī)定所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費，也不能作為企業(yè)的成本費用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓，由于有關(guān)文件并沒有明確的判斷標準，則財務人員應該綜合分析在合適的限度內(nèi)，判斷是在職工教育經(jīng)費列支或在其他途徑支由。按照財建XX317號文件的規(guī)定，職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。其中，對費

26、用列支的限制包括以下幾項：一是經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。二是經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。三是為保障企業(yè)職工的學習權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60額上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。四是企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。五是對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支由較高的費用應從其他管理費用

27、中支由,避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。結(jié)合上述規(guī)定，專家認為對高管人員的學費支由,企業(yè)應注意這兩個問題：一是應掌握的額度。也就是對高管人員的培訓支由不應超過年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支由的40%,因為文件明確規(guī)定了職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。二是能否在當期或以后期間全額扣除。同時應注意，企業(yè)在財務處理上可以在職工教育經(jīng)費中列支，也可以在當期成本費用中列支，但是在稅法上，企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓支由,當年只能在的范圍內(nèi)扣除。職工福利費：“預提扣除”已改為“據(jù)實扣除”自XX年開始，財政部先后下發(fā)了關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務通則有關(guān)問題的通知（財企XX4

28、8號）、關(guān)于企業(yè)新舊財務制度銜接有關(guān)問題的通知（財企XX34號），對職工福利費的會計處理進行了調(diào)整，要求XX年起企業(yè)不再按照工資總額14%i+提職工福利費。在企業(yè)所得稅方面，按照新條例第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支由,不超過工資、薪金總額14%勺部分，準予扣除。改變了之前企業(yè)所得稅暫行條例中納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規(guī)定，將預提扣除改為了據(jù)實扣除，與會計規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時間上有差異。專家解釋稱，職工福利費由預提扣除改為據(jù)實扣除，主要是由于我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費開支與過去相比大幅下降，以前應付福利費按照職工工資總額的14%+提，

29、許多企業(yè)的應付福利費由現(xiàn)了大量余額，而應付福利費的計提又有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應付福利費余額形成了對職工的負債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系。除了列支方式的變化，專家還特別提示：稅收上的“職工福利費余額”與會計中的“職工福利費余額”并不一致。在XX年以前，稅前扣除職工福利費是“計算扣除”，并不需要以企業(yè)在會計處理中預提應付職工福利費為前提，也不需要實際使用，但對于“職工福利費余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費開支范圍內(nèi)。新稅法實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。上述稅務處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括

30、外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。那么新政策下，企業(yè)應該如何如何處理好福利費的列支問題呢？專家表示，如果會計上提取的職工福利費大于稅前扣除限額，在進行企業(yè)所得稅納稅申報時要作納稅調(diào)增處理在企業(yè)所得稅上理解為應當由企業(yè)的稅后利潤來承擔這部分費用。當納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，如果稅務機關(guān)認為納稅人申報數(shù)據(jù)不實，應當通過必要的程序，首先對申報數(shù)據(jù)不實的情況進行認定，對納稅申報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行計算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)，向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)查實認可后，對于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除