練習(xí)5實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序答案

1、一、單項(xiàng)選擇題1注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（C ）。A為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序B收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D控制檢查風(fēng)險(xiǎn)2注冊會計(jì)師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將了解的重點(diǎn)放在（B ）。A風(fēng)險(xiǎn)評估程序B對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化C重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)3內(nèi)部控制的目標(biāo)不包括（B ）。A財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性B審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在低水平C經(jīng)營的效率和效果D在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求4注冊會計(jì)師

2、通常不實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)（D ）。A詢問被審計(jì)單位的人員 B觀察特定控制的運(yùn)用C檢查文件和報(bào)告 D分析程序5關(guān)于控制環(huán)境的說法不正確的是（D ）。A控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施B控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)旖有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)C在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制D在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制

3、環(huán)境作出最終評價(jià)二、多項(xiàng)選擇題1風(fēng)險(xiǎn)評估程序包括（ABCD ）。A詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 B分析程序C觀察和檢查 D穿行測試2注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中詢問審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)人員以下方面的問題（ABCD ）。A管理層所關(guān)注的主要問題B可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題C被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化3注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序（ABCD ）。A追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 B實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 D檢查文件、記錄

4、和內(nèi)部控制手冊4了解行業(yè)狀況有助于注冊會計(jì)師識別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括（ABCD ）。A所處行業(yè)的市場供求與竟?fàn)?B生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性C產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本 D行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)5注冊會計(jì)師可以從以下方面了解被審計(jì)單位的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（ABCD ）。A與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化B國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響C是否存在新出臺的法律法規(guī) D國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求6注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（ ACD）。A所

5、有權(quán)結(jié)構(gòu) B治理結(jié)構(gòu) C組織結(jié)構(gòu) D經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動7注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（ABCD ）。A重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例 B重大和異常交易的會計(jì)處理方法C在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域；采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響 D被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度8注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（ABCD ）。A行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)B開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)C新頒布的會計(jì)法

6、規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)D本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險(xiǎn)9在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息（ABCD ）A關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) B管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策C分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告 D與競爭對手的業(yè)績比較10內(nèi)部控制要素包括（ABCD ）。A控制環(huán)境 B風(fēng)險(xiǎn)評估過程C信息系統(tǒng)與溝通 D控制活動11內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括（ABC ）。A在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤

7、和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效B可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避C如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制D針對小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，也會影響內(nèi)部控制12控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括（ABCD ）。A授權(quán)與業(yè)績評價(jià) B信息處理C實(shí)物控制 D職責(zé)分離三、判斷題1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。（ ）2評價(jià)對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰

8、當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評估程序。（ ）3經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。（ ）4注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于其識別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任識別或評估對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（ ）5多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ ）6經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對各類交易、賬產(chǎn)余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生間接影響。（ × ）7注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯(cuò)

9、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。（ ）8對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。（ ）9評價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。（ ）10在了解控制活動時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類

10、交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。（ ）11如果識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。（ ）12注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。（ ）四、簡答題1A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。發(fā)現(xiàn)：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審計(jì)利潤總額的30%.聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。要求：如果A和B注冊會計(jì)師擬參

11、與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。答案：注冊會計(jì)師通常可以實(shí)施下列程序參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估的工作：與其他注冊會計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；與其他注冊會計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。2甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪

12、酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。 （2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安

13、裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 （3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品-A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 （4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。 （5）20

14、×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。 要求： 針對資料（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)

15、務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)答案：事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付職工薪酬 營業(yè)成本完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?#160;完整性、準(zhǔn)確性（2）是乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。商譽(yù) 存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元，新產(chǎn)品自第四季度開始投放?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30