長期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并報表編制3

1、http:/長期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并報表編制 主講: 鄭慶華http:/二、案例分析一長期股權(quán)投資同一控制+企業(yè)合并+合并財務(wù)報表【例1】考核企業(yè)合并同一控制長期股權(quán)投資合并報表編制 香山股份(此題下稱“香山公司)為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，香山公司在2021年進(jìn)行了一系列投資和資本運作。(1)香山公司于2021年3月2日與乙公司的控股股東A公司 同時也是香山公司的母公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： 以乙公司2021年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為根底，香山公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80的股權(quán)作為支付對價。http:/香山公司定向增發(fā)的

2、普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15.40元為根底計算確定。A公司取得香山公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由香山公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。http:/(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：經(jīng)評估確定，乙公司可識別凈資產(chǎn)于2021年3月1月的公允價值為9625萬元。經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，香山公司于2021年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。 2021年5月31日香山公司普通股收盤價為每股16.60元。香山公司為定向增發(fā)普通股股票，支付給證券商傭金和手續(xù)費100萬元；對

3、乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用6萬萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。http:/香山公司于2021年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中香山公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。2021年5月31日，以2021年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為根底，乙公司可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示：http:/項目賬面價值公允價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金900900應(yīng)收賬款3 4003 400存貨2 9002 900固定資產(chǎn)4 2

4、006 300無形資產(chǎn)1 0002 500資產(chǎn)總計12 40016 000 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位:乙公司 2021年5月31日 單位:萬元http:/負(fù)債：短期借款1 5001 500應(yīng)付賬款2 6002 600長期借款1 9001 900負(fù)債合計6 0006 000http:/所有者權(quán)益：實收資本2 000資本公積1 000盈余公積 430未分配利潤2 970所有者權(quán)益合計6 40010 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計12 40016 000http:/ 利潤表 2021年 單位：萬元項目香山公司乙公司 (1-5月)乙公司 (6-12月)一、營業(yè)收入25 0004 0008 000減：營業(yè)成本1

5、8 0002 6005 600 銷售費用 900 240 500 管理費用1 000 300 720 財務(wù)費用 600 100 160資產(chǎn)減值損失 800 50 80加：投資收益20000二、營業(yè)利潤3 900 710 940http:/項目香山公司乙公司 (1-5月)乙公司 (6-12月)加：營業(yè)外收入 40050200減：營業(yè)外支出 2400340三、利潤總額4 060760800減：所得稅費用1 200200200四、凈利潤2 860560600http:/(3)2021年6月至12月間，香山公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：2021年6月，香山公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價

6、為120萬元，本錢為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提 折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。http:/2021年7月，香山公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在香山公司的取得本錢為60萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。香山公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。2021年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一

7、批產(chǎn)品銷售給香山公司，售價為62萬元，本錢為46萬元。至2021年12月31日，香山公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。http:/至2021年12月31日，香山公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計200萬元。香山公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定香山公司計提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。(4)除對乙公司投資外，2021年1月2日，香山公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權(quán)后，香山公司在丙公司董事會中派有1名成員，參與丙公司的財務(wù)和生

8、產(chǎn)經(jīng)營決策。2021年2月，香山公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，本錢為52萬元。至2021年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司2021年度實現(xiàn)凈利潤160萬元。http:/(5)其他有關(guān)資料如下：香山公司與A公司在交易前屬于母子公司關(guān)系，合并前香山公司與乙公司未發(fā)生任何交易。香山公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。香山公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。http:/A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司

9、各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅根底相同。除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。香山公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有方案出售。香山公司和乙公司均按凈利潤的10提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。http:/要求：(1)判斷香山公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定香山公司對乙公司長期股權(quán)投資的本錢并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。http:/如屬于

10、非同一控制下企業(yè)合并，確定香山公司對乙公司長期股權(quán)投資的本錢并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購置日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。(2)編制2021年香山公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。http:/(3)就香山公司對丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項：判斷香山公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。計算香山公司對丙公司長期股權(quán)投資在2021年12月31日的賬面價值。香山公司如需在2021年對丙公司長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計 分錄。(4)根據(jù)香山公司、乙公司個別資

11、產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(香山公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)，編制香山公司2021年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在香山公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表及“合并利潤表內(nèi)。 http:/【答案】1判斷香山公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定分錄。屬于同一控制企業(yè)合并類型。理由：A公司為香山公司與乙公司的母公司，香山公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。計算香山公司對乙公司投資本錢=取得的被合并方賬面所有者權(quán)益份額640080%=5120萬元。2021年5月31日與企業(yè)合并相關(guān)會計分錄：http:/借：長期股權(quán)投資640

12、080%5120 貸：股本5001 500 資本公積股本溢價 4620 支付評估費：借：管理費用 6 貸：銀行存款 6發(fā)行股票支付給證券商的傭金手續(xù)費：借：資本公積股本溢價 100 貸：銀行存款 100http:/說明在編制合并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。合并日編制合并報表的范圍是2021年1月1日5月31日。編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的局部，以資本公積股本溢價為限，自合并方資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。調(diào)整資本公積的金額=盈余公積430+未分配利潤297080%=34

13、0080%=2720萬元。注：2021年5月31日合并日編制合并報表時的抵銷分錄和調(diào)整分錄：http:/借：實收資本 2000 資本公積 1000 盈余公積 430 未分配利潤 2970 貸：長期股權(quán)投資 5120 少數(shù)股東權(quán)益 640020% 1280借：資本公積 2720 貸：盈余公積43080%344 未分配利潤297080%2376http:/22021年香山公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)本錢 80 固定資產(chǎn)原價 40借：固定資產(chǎn)累計折舊 240/106/12 貸：管理費用 2內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷 借：營業(yè)外收入5080-60/105 貸

14、：無形資產(chǎn)原價 50借：無形資產(chǎn)累計攤銷 550/56/12 貸：管理費用 5內(nèi)部存貨交易抵銷借：營業(yè)收入 62 貸：營業(yè)本錢 62http:/借：營業(yè)本錢 8 貸：存貨 62-4650% 8內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款 200 貸：應(yīng)收賬款 200借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備10 貸：資產(chǎn)減值損失 10內(nèi)部交易遞延所得稅調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)20.25 貸：所得稅費用 20.25 40-2+50-5+8-1025 =20.25http:/(3)就香山公司對丙公司長期股權(quán)投資：判斷香山公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。后續(xù)計量方法：權(quán)益法。理由：香山公司能夠參與丙公司的財務(wù)和

15、生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明香山公司對丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。計算香山公司對丙公司長期股權(quán)投資在2021年12月31日的賬面價值，編制會計分錄。長期股權(quán)投資在2021年12月31日的賬面價值=投資本錢300+調(diào)整前凈利潤160-抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益68-5230%=300+43.2=343.2萬元。2021年12月31日香山公司確認(rèn)權(quán)益的會計分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 43.2 貸：投資收益 43.2http:/4編制香山公司2021年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 2021年12月31日 單位：萬元項目香山公司乙公司合并抵銷合并金額資產(chǎn)：貨幣資金5000

16、12006200應(yīng)收賬款70003600-200+10=-19010410存貨62002800-88992長期股權(quán)投資10300 0480-5600=-51205180固定資產(chǎn)94004300-40+2=-3813662無形資產(chǎn)28001520-50+5=-454275http:/商譽(yù)0遞延所得稅資產(chǎn)22030+20.25270.25資產(chǎn)總計4092013450-5380.75 48989.25負(fù)債： 短期借款320017004900 應(yīng)付賬款50002800-2007600 長期借款240019004300遞延所得稅負(fù)債 20050250負(fù)債合計108006450-20017050所有者(股

17、東)權(quán)益：實收資本(股本)60002000-20006000資本公積80001000-2720-10005280盈余公積1800490344-4902144http:/未分配利潤1432035102376-3510+子公司凈利潤600-少數(shù)股東權(quán)益60020%-內(nèi)部抵銷的凈利潤60.75=-714.7517115.25歸屬于母公司所有者權(quán)益合計30539.25少數(shù)股東權(quán)益14001400所有者權(quán)益(股東)權(quán)益合計30120700031939.25負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計409201345048989.25利潤表 2021年 單位：萬元項目香山公司乙公司(1-5月)乙公司(6-12月)抵銷分

18、錄合并金額一、營業(yè)收入2500040008000-120-62-20.4=-202.425000+4000+8000-202.4=36797.6減：營業(yè)成本1800026005600-80-62+8-15.6=-149.626050.4 銷售費用9002405001640管理費用 1000300720-2-5=-72013財務(wù)費用600100160860資產(chǎn)減值損失8005080-10920加:投資收益20000480+4.8-480=4.8204.8二、營業(yè)利潤3900710940 -315519http:/加：營業(yè)外收入40050200-50600減：營業(yè)外支出2400340-580三、利

19、潤總額4060 760800-815539減：所得稅費用1200 200200-20.25 1579.75四、凈利潤2860 560600-60.753959.25其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤-560歸屬于母公司所有者的利潤- 3839.25少數(shù)股東損益-120120http:/附：2021年12月31日其他合并抵銷分錄 調(diào)整子公司被抵銷的留存收益借：資本公積 2720 貸：盈余公積43080%344 未分配利潤297080%2376 調(diào)整母公司報表借：長期股權(quán)投資 60080%480 貸：投資收益 480針對丙公司的調(diào)整：借：營業(yè)收入6830% 20.4 貸：營業(yè)本錢5230% 15.

20、6 投資收益 4.8http:/抵銷分錄借：實收資本 2000 資本公積 1000 盈余公積43060 490 未分配利潤(2970+60090%)3510 貸：長期股權(quán)投資 5120+4805600 少數(shù)股東權(quán)益(2000+1000+490+351020% 1400 借：投資收益 60080%480 少數(shù)股東損益60020%120 未分配利潤期初 2970 貸：提取盈余公積 60 未分配利潤期末 3510http:/9、靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。4月-224月-22Friday, April 22, 202210、雨中黃葉樹，燈下白頭人。04:28:4104:28:4104:284/22/20

21、22 4:28:41 AM11、以我獨沈久，愧君相見頻。4月-2204:28:4104:28Apr-2222-Apr-2212、故人江海別，幾度隔山川。04:28:4104:28:4104:28Friday, April 22, 202213、乍見翻疑夢，相悲各問年。4月-224月-2204:28:4104:28:41April 22, 202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。22 四月 20224:28:41 上午04:28:414月-2215、比不了得就不比，得不到的就不要。四月 224:28 上午4月-2204:28April 22, 202216、行動出成果，工作出財富。2022/4/2

22、2 4:28:4104:28:4122 April 202217、做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。4:28:41 上午4:28 上午04:28:414月-229、沒有失敗，只有暫時停止成功！。4月-224月-22Friday, April 22, 202210、很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。04:28:4104:28:4104:284/22/2022 4:28:41 AM11、成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。4月-2204:28:4104:28Apr-2222-Apr-2212、世間成事，不求其絕對圓滿，留一份缺乏，可得無限完美。04:28:4104:28:4104:28Friday, April 22, 202213、不知香積寺，數(shù)里入云峰。4月-224月-2204:28:4104:28:41April 22, 202214、意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。22 四月 20224:28:41 上午04:28:414月-2215、楚塞三湘接，荊門九派通。四月 224:28 上午4月-2204:28April 22, 202216、少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。2022/4/22 4:28:4104:28:4122 April 20