個人所得稅課件2016.8.16

1、納稅義務人與征稅范圍納稅義務人與征稅范圍v（一）納稅義務人（一）納稅義務人v中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。v【提示1】個人所得稅納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應依法繳納個人所得稅。v【提示2】按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。v住所標準：習慣性居住地。v時間標準：“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。v臨時離境：在一個納稅年度內，一次

2、不超過30日或者多次累計不超過90日的離境?！咎崾?】對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在實際在華逗留天數(shù)計算：1.個人入境、離境、往返或多次返境內外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。2.計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。v（二）征稅范圍（二）征稅范圍v1.工資、薪金所得v（1）不予征稅項目：v獨生子女補貼。v執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。v托兒補助費。v差旅費津貼、誤餐補助。v（2）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。v（

3、3）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。v2.個體工商戶的生產、經(jīng)營所得v（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經(jīng)營所得比照此稅目。v（2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。v【提示】其他企業(yè)的個人投資者，取得上述所得依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。v3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營

4、所得v4.勞務報酬所得v變相的勞務報酬：對非雇員免收差旅費、旅游費的營銷業(yè)績獎勵v5.稿酬所得v6.特許權使用費所得v7.利息、股息、紅利所得v（1）免稅的利息（3項）：國債和地方政府債券利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息。v（2）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。v8.財產租賃所得v9.財產轉讓所得v（1）股票轉讓所得：目前對股票轉讓所得暫不征收個人所

5、得稅v（2）量化資產股份轉讓v10.偶然所得v結合減免稅政策，即：個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。v11.其他所得稅率一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為百分之三（3%）至百分之四十五（45%）。說明：1、本表含稅級距中應納稅所得額，是指每月收入金額 - 各項社會保險金(五險一金) - 起征點3500元(外籍4800元)的余額。2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人

6、(單位)代付稅款的工資、薪金所得。v二、年終獎所得二、年終獎所得v年終獎所得，將年終獎金額除以12個月，以每月平均收入金額來確定稅率和速度扣除數(shù)，年終獎所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同，只是他們的計算方式不同。說明：1、本表平均每月收入為年終獎所得金額除以12個月后的平均值。2、稅率表與工資、薪金所得稅率表相同。v三、個體工商戶的生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、個體工商戶的生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得說明：1、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。2、含稅級距適用于個體工商戶的生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包

7、經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。v四、稿酬所得四、稿酬所得v稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十，實際稅率為百分之十四。v五、勞務報酬所得五、勞務報酬所得說明：1、表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額。2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。v六、特許權使用費所得、財產租賃所得六、特許權使用費所得、財產租賃所得v每次收入不超過4,000元的 ，減除費用800元；4,000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額按比例稅率

8、20%征收。v七、財產轉讓所得，適用減除財產原值和合理費用后的余額，七、財產轉讓所得，適用減除財產原值和合理費用后的余額，按比例稅率按比例稅率20%征收。征收。v八、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用八、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率的比例稅率。個人所得稅應納稅所得額個人所得稅應納稅所得額 v1.工資、薪金所得v工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。v2.個體工商戶的生產經(jīng)營所得v個體工商戶的生產經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。v3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營

9、、承租經(jīng)營所得v4.勞務報酬所得v（1）每次收入不足4000元的，減除費用800元v應納稅額=（每次收入800）20%；v（2）每次收入超過4000元的，減除費用20%v應納稅額=每次收入額（120%）20%v5.稿酬所得v（1）計稅方法：按次計征v關于次的規(guī)定：v出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計稅。v（2）費用扣除標準（同勞務報酬所得）v6.財產轉讓所得v應納稅額=應納稅所得額適用稅率=（收入總額-財產原值-合理稅費）20%v7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得v以每次的收入額為應納稅所得額（無任何扣除）。v8.捐贈扣除v對個人將其所得通過中國境內非營利的社會

10、團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。 v一.工資、薪金所得費用減除標準v國內人員工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額。v外籍人員工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元，共計4800元。(包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞)v二、工資、薪金所得適用稅率及應納稅額的計算v工資、薪金所得適用七級累進稅率，稅率為3%至45%，共七級。應納稅額計算公式v應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)v =(每月收入額3500元或4800元) 適用稅率速算扣除數(shù)

11、v三、計算舉例v例1：張教授12月份應發(fā)工資4500元，其中：含政府特殊津貼100元、個人繳付的養(yǎng)老保險及住房公積金150元、醫(yī)療保險費50元；應發(fā)校內崗位津貼1500元。求其應納稅所得額及應納稅額。v 應納稅所得額=12月份收入總額-稅法規(guī)定的免稅項目額-工資、薪金月扣除標準=（4500+1500）-（100+150+50）-3500=2200元v應納稅額=220010%-105=115元v 例2：假定聘用某美籍外教（假設為非居民納稅人），10月份取得學校發(fā)給其的工資收入為10400元人民幣。求其應納稅所得額及應納稅額。v 應納稅所得額=10400-（3500+1300）=5600元v 應納

12、稅額=560020%-555=565元vv年終獎個稅計算方法分兩種情況：v 第一種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得高于(或等于)費用扣除額(3500元)的，計算公式為：v 應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù) v第二種：取得全年一次性獎金當月，個人工薪所得低于費用扣除額(3500元)的，計算公式為：v 應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工薪所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 上述兩個計算公式中的稅率和速算扣除數(shù)是多少？答案是：用全年一次性獎金總額12(一年12個月)后得出的商數(shù)，再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。 v根據(jù)有

13、關政策規(guī)定，由于上述計稅方法是一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于實行全年考核、分次發(fā)放獎金的企事業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，應一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。v 例：韓先生2011年12月3日取得工資收入3400元(扣除三險一金后)，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅?v找稅率: 24100-(3500-3400)/12=2000v 韓先生應納稅額為：24100-(3500-3400)10%-105

14、=2295(元) v 例:如果韓先生2011年12月3日取得工資收入4000元(扣除三險一金后)，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅?v韓先生應納稅額為：24100 10%-105=2305(元) v勞務費個人所得稅計算方法勞務費個人所得稅的計算方法具體如下，根據(jù)相關稅法規(guī)定勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用;每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%，稅率為20%。比如說，vA銷售人員當月提成1800元，要交(1800-800)20% = 200 元個稅;當月提成5000元，則要交5000(1-20

15、%)20% = 800 元個稅。v在這里需要注意的是單次應納稅所得額不超過2萬的：應納稅額=應納稅所得額20%。單次應納稅所得額超過2萬元的，不超過5萬元的：應納稅所得額30%-2000。單次應納稅所得額超過5萬的：應納稅額=應納稅所得額40%-7000。v稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬所得也應納稅。作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬所得也應納稅。v稿酬所得以個人每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，定額或定稿酬所得以個人每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，定額或定

16、率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，元的，定額減除費用定額減除費用800元元;每次收入在每次收入在4000以上的，定率減除以上的，定率減除20%的費用。稿的費用。稿酬所得適用比例稅率，稅率為酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征，并按應納稅額減征30%。v個人所得稅應納稅額個人所得稅應納稅額 = 應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率。實際繳納稅額適用稅率。實際繳納稅額=應納稅額應納稅額(1-30%)。v任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專

17、業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按所得，應與其當月工資收入合并，按工資、薪金所得工資、薪金所得項目征收個人所項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按品取得的所得，應按稿酬所得稿酬所得項目征收個人所得稅。項目征收個人所得稅。v出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得

18、的稿費收入，應按版而取得的稿費收入，應按稿酬所得稿酬所得項目計征個人所得稅。項目計征個人所得稅。(國稅函國稅函2002146號號)v例：李四一次獲得稿酬收入例：李四一次獲得稿酬收入32000元，其應納稅款應為：元，其應納稅款應為：v32000(1-20%)20%(1-30%)=3584(元元)v內部退養(yǎng)與提前退休的區(qū)別：內部退養(yǎng)是沒有正式退休，只是提前離開工作崗位，退養(yǎng)期間的工資要交納個人所得稅，而提前退休是提前辦理了退休手續(xù)，退休工資免征個人所得稅，另外二者取得的一次性收入個人所得稅的計稅方法也是不同的。v1、內部退養(yǎng)的取得的一次性補償：與工資薪金合并計算個人所得稅，要扣除生計費。【例題】2

19、012年5月丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入15000元。丙個人月正常工資為2900元。【答案】（1）確定適用稅率：15000/1529003500400元，適用稅率為3（2）應交納個人所得稅為（1500029003500）3432元個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。v企業(yè)年金：現(xiàn)在執(zhí)行的是企業(yè)年金：現(xiàn)在執(zhí)行的是企業(yè)年金試行辦法企業(yè)年金試行辦法，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額，企業(yè)繳費每年不超

20、過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。v職業(yè)年金：現(xiàn)在執(zhí)行的是職業(yè)年金：現(xiàn)在執(zhí)行的是事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法（國辦發(fā)（國辦發(fā)201137號），單位繳納職業(yè)年號），單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8。職業(yè)年金單位繳費的列支渠道按照國。職業(yè)年金單位繳費的列支渠道按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。個人繳費比例不超過上年度本人繳費工資基數(shù)的家有關規(guī)定執(zhí)行。個人繳費

21、比例不超過上年度本人繳費工資基數(shù)的4。v對超過上述標準的年金，在繳納時應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款對超過上述標準的年金，在繳納時應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。v就年金所得來看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務主要集中在繳費和領取兩個環(huán)節(jié)。在年金就年金所得來看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務主要集中在繳費和領取兩個環(huán)節(jié)。在年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費時，對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費

22、時，對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務機關申報繳納；在年金領取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務機關申報繳納；在年金領取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托付年金待遇時，根據(jù)個人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務機關申報繳納。管人主管稅務機關申報繳納。v上述單位申報納稅時，要根據(jù)年金所得扣繳個人所得稅情況填制上述單位申報納稅時，要根據(jù)年金所得扣繳個人所得稅情況填制扣繳個人所得稅報告表扣繳個人所得稅報

23、告表，并通過網(wǎng)絡、上門、介質等方式，向主管稅務機關辦理代扣代繳明細申報。并通過網(wǎng)絡、上門、介質等方式，向主管稅務機關辦理代扣代繳明細申報。v【例】【例】2014年年3月張某當月工資月張某當月工資12000元，為了提高企業(yè)員工的養(yǎng)老保障水平，企業(yè)建立了補充養(yǎng)元，為了提高企業(yè)員工的養(yǎng)老保障水平，企業(yè)建立了補充養(yǎng)老保險制度。個人每月在實際繳納基本社保老保險制度。個人每月在實際繳納基本社保2400元的基礎上，按工資薪金的元的基礎上，按工資薪金的6%繳納繳納720元的補充元的補充養(yǎng)老保險；企業(yè)在按國家有關規(guī)定的基礎上繳納原來基本社保之外，按員工工資養(yǎng)老保險；企業(yè)在按國家有關規(guī)定的基礎上繳納原來基本社保之

24、外，按員工工資10%的比例繳納補的比例繳納補充養(yǎng)老保險充養(yǎng)老保險1200。v已知，張某上年度月工資為已知，張某上年度月工資為10000元，該企業(yè)員工每月工資等額發(fā)放；當?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為元，該企業(yè)員工每月工資等額發(fā)放；當?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為5600元。元。v計算分析張某企業(yè)年金應如何繳納個稅。計算分析張某企業(yè)年金應如何繳納個稅。v【分析】根據(jù)財稅【分析】根據(jù)財稅2013103號文件規(guī)定：張某企業(yè)年金個人繳費的部分，在不超過本人繳費工號文件規(guī)定：張某企業(yè)年金個人繳費的部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。單位繳費部分，在計入個標

25、準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅，但是單位繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅，但是單位繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，由于該企業(yè)每月工資等額發(fā)放，每月繳費比例不得超過上年職工工資總額的十二分之一。分之一，由于該企業(yè)每月工資等額發(fā)放，每月繳費比例不得超過上年職工工資總額的十二分之一。v2014年年3月，張某個人負擔的企業(yè)年金是月，張某個人負擔的企業(yè)年金是720元，可以延期納稅的金額為元，可以延期納稅的金額為100004%=400元，只能元，只能在稅前扣除在稅前扣除400元，超額的元，超額的320元應計入當期工資薪金納稅。元應計入當期工資薪金納稅。v企業(yè)繳納的年金企業(yè)繳納的年金1200元，可以將其中的元，可以將其中的1000012=833.33元，延