土地使使用稅+契稅

1、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅q房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對城鎮(zhèn)土地使用稅上存在誤區(qū)具房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對城鎮(zhèn)土地使用稅上存在誤區(qū)具體表現(xiàn)在體表現(xiàn)在：q1、商品房在售出前不繳納房產(chǎn)稅，企業(yè)也就無需、商品房在售出前不繳納房產(chǎn)稅，企業(yè)也就無需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；q2、只有實際交付土地并辦理了土地使用證，才需、只有實際交付土地并辦理了土地使用證，才需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；q3、拿到建設(shè)部門的、拿到建設(shè)部門的預(yù)售證預(yù)售證以后，從收到的以后，從收到的第一筆第一筆預(yù)收款預(yù)收款起，就應(yīng)停止繳納該處房產(chǎn)所占土地的城起，就應(yīng)停止繳納該處房產(chǎn)所占土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；鎮(zhèn)土地使用稅；q4、從、從

2、拿到預(yù)售證之日起拿到預(yù)售證之日起就應(yīng)停止繳納該預(yù)售證注就應(yīng)停止繳納該預(yù)售證注明房產(chǎn)所處土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；明房產(chǎn)所處土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；q案例1：某房地產(chǎn)公司開發(fā)某項目，征地簽訂土地出讓合同金額2.19億元，土地面積29.32萬，實際支付土地款2億元。出讓方由于廠房拆遷進度等原因，未按合同約定時間交付土地，導(dǎo)致雙方產(chǎn)生土地糾紛，受讓方以此為由不辦土地使用證，對該宗土地不申報繳納契稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。q土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間如何確定？ 合同約定交付土地時間的，從合同約定交付土合同約定交付土地時間的，從合同約定交付土?xí)r間的時間的次月次月起繳納起繳納合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的合

3、同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次次月月起繳納起繳納 上述政策上述政策20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行 財稅財稅20062006186186號號 文文件件繳納土地使用稅的時間不以繳納土地使用稅的時間不以辦證日期、實際交付土地的日辦證日期、實際交付土地的日期、實際付款日期期、實際付款日期為準為準！q企業(yè)有償取得土地使用權(quán)，城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)有償取得土地使用權(quán)，城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納時間的確定：的繳納時間的確定：財稅財稅20061862006186號號 文件文件q但客觀事實是，但客觀事實是，購地簽約時間、土地出讓（轉(zhuǎn)讓購地簽約時間、土地出讓（轉(zhuǎn)讓）支付日、交付土地時間與土地使

4、用證簽發(fā)日期）支付日、交付土地時間與土地使用證簽發(fā)日期有一段時間差距；平改房及城中村建設(shè)過程中甚有一段時間差距；平改房及城中村建設(shè)過程中甚至?xí)邢冉ㄔO(shè)后補簽約辦證情況，財務(wù)處理上也至?xí)邢冉ㄔO(shè)后補簽約辦證情況，財務(wù)處理上也隨之相對滯后，隨之相對滯后，186號文件在執(zhí)行過程中就會不號文件在執(zhí)行過程中就會不宜把握從而大打折扣。宜把握從而大打折扣。q但是：如由于但是：如由于政府動遷政府動遷不及時等原因，政府沒有不及時等原因，政府沒有按照合同約定的時間將土地交付給受讓者，土地按照合同約定的時間將土地交付給受讓者，土地受讓人應(yīng)與出讓者簽訂補充協(xié)議，重新明確交付受讓人應(yīng)與出讓者簽訂補充協(xié)議，重新明確交付土

5、地的時間；也可由出讓者出具有效證明，證明土地的時間；也可由出讓者出具有效證明，證明該宗土地確因政府的原因沒有按時交付土地。經(jīng)該宗土地確因政府的原因沒有按時交付土地。經(jīng)主管地方稅務(wù)部門確認后，可按補充合同或政府主管地方稅務(wù)部門確認后，可按補充合同或政府有關(guān)部門證明的時間，確定土地使用稅納稅義務(wù)有關(guān)部門證明的時間，確定土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。發(fā)生的時間。 q案例案例2：某市：某市A房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)，2013年年2月份取得了月份取得了22萬平土地使用權(quán)。該土地招拍掛前屬于耕地，萬平土地使用權(quán)。該土地招拍掛前屬于耕地，2012年年10月由土地收儲中心收儲，并繳納耕地占月由土地收儲中心收儲，

6、并繳納耕地占用稅，地稅部門開具完稅憑證給土地收儲中心。用稅，地稅部門開具完稅憑證給土地收儲中心。該公司認為繳納耕地占用稅一年后繳納土地使用該公司認為繳納耕地占用稅一年后繳納土地使用權(quán)，因此從權(quán)，因此從2013年年10月才開始繳納土地使用稅，月才開始繳納土地使用稅，該公司處理是否正確？該公司處理是否正確？q（1）土地收儲中心是否是耕地占用稅的納稅義務(wù)）土地收儲中心是否是耕地占用稅的納稅義務(wù)人？人？q根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)問題的通知關(guān)問題的通知(國稅發(fā)國稅發(fā)2007129號）號）第一款規(guī)定第一款規(guī)定：耕地占用稅納稅人應(yīng)主要依據(jù)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審

7、批：耕地占用稅納稅人應(yīng)主要依據(jù)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件認定。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明用地人的文件認定。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標明用地人的，應(yīng)要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地，應(yīng)要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人；人為納稅人；實際用地人尚未確定的，申請用地實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人。人為納稅人。占用耕地尚未經(jīng)批準的，實際用地占用耕地尚未經(jīng)批準的，實際用地人為納稅人。人為納稅人。q（先（先批批后占、先后占、先占占后批）后批）q耕地一般先由區(qū)政府統(tǒng)一向省政府報批土地，待耕地一般先由區(qū)政府統(tǒng)一

8、向省政府報批土地，待批復(fù)后統(tǒng)一納入?yún)^(qū)土地儲備交易中心，然后再招批復(fù)后統(tǒng)一納入?yún)^(qū)土地儲備交易中心，然后再招拍掛。土地收儲中心收儲耕地，辦理好轉(zhuǎn)用手續(xù)拍掛。土地收儲中心收儲耕地，辦理好轉(zhuǎn)用手續(xù)后再招拍掛轉(zhuǎn)讓出去。這種情況應(yīng)該由土地收儲后再招拍掛轉(zhuǎn)讓出去。這種情況應(yīng)該由土地收儲中心負責繳納耕地占用稅。中心負責繳納耕地占用稅。 q（2）土地收儲中心繳納耕地占用稅， A房地產(chǎn)企業(yè)取得該土地使用權(quán)是否可以免征一年土地使用稅？q購地時，土地整理中心代繳的耕地占用稅。雖然這部分稅金包含在地價中，但耕地占用稅完稅證明的納稅人名字是土地收儲中心， A房地產(chǎn)企業(yè)不是該地塊的耕占稅納稅人，因此不得減免一年的土地使用稅

9、。q爭議點：與立法初衷相違背國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告國家稅國家稅務(wù)總局務(wù)總局20142014年年7474號號q通過招通過招標、拍賣、掛牌標、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)按照，納稅人應(yīng)按照財政部財政部 國國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知的通知（財稅（財稅20062006186186號）第二條規(guī)定，從號）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使合同

10、約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。 財稅財稅2008 2008 152152號第三號第三條條1 1、實物發(fā)生變化：實物發(fā)生變化：如果某納稅人將房屋或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給開

11、如果某納稅人將房屋或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給開發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒2 2、權(quán)利發(fā)生變化：權(quán)利發(fā)生變化：主要是辦理相關(guān)手續(xù)，即產(chǎn)權(quán)證、土主要是辦理相關(guān)手續(xù)，即產(chǎn)權(quán)證、土地使用證或地使用證或“合同合同”、“協(xié)議協(xié)議”這些履行了，就是權(quán)利發(fā)生這些履行了，就是權(quán)利發(fā)生變化了變化了3 3、狀態(tài)發(fā)生變化：狀態(tài)發(fā)生變化：應(yīng)該理解為是否改變原狀和實物形態(tài)。如原應(yīng)該理解為是否改變原狀和實物形態(tài)。如原來的房屋是辦公樓，現(xiàn)在變成商場或經(jīng)營場所了，原來的土地來的房屋是辦公樓，現(xiàn)在變成商場或經(jīng)營場所了，原來的土地是耕地，現(xiàn)在變成了撂荒地。是耕地，現(xiàn)在變成了撂荒地。銷售階段：土地使用稅納稅

12、截止日期銷售階段：土地使用稅納稅截止日期q房地產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)銷售給客戶到為客戶辦理好房地產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)銷售給客戶到為客戶辦理好土土地使用證地使用證要經(jīng)歷一段較長的時間，那么是以收取要經(jīng)歷一段較長的時間，那么是以收取第一筆購房款之日、簽訂第一筆購房款之日、簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同房地產(chǎn)預(yù)售合同之日之日、房產(chǎn)交付使用之日、房產(chǎn)交付使用之日、房產(chǎn)證房產(chǎn)證發(fā)證之日，還是發(fā)證之日，還是以住戶取得的以住戶取得的土地使用證土地使用證簽發(fā)日期作為房地產(chǎn)簽發(fā)日期作為房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地使用稅義務(wù)的終止期限？企業(yè)繳納土地使用稅義務(wù)的終止期限？青地稅函青地稅函【20092009】128128q二、納稅義務(wù)的截止時間房地產(chǎn)企業(yè)開

13、發(fā)商品二、納稅義務(wù)的截止時間房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房已經(jīng)銷售的，土地使用稅納稅義務(wù)的截止時間房已經(jīng)銷售的，土地使用稅納稅義務(wù)的截止時間為商品房實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為商品房實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化即商品房交付即商品房交付使用的當月末。使用的當月末。商品房交付使用，是指房地產(chǎn)企業(yè)將已建成的房商品房交付使用，是指房地產(chǎn)企業(yè)將已建成的房屋轉(zhuǎn)移給買受人占有，其外在表現(xiàn)主要是將房屋屋轉(zhuǎn)移給買受人占有，其外在表現(xiàn)主要是將房屋的鑰匙交付給買受人。的鑰匙交付給買受人。土地使用稅計稅依據(jù)（即計稅面積）確認土地使用稅計稅依據(jù)（即計稅面積）確認q國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干

14、具體問題的解釋和暫行規(guī)定規(guī)定（國稅地字（國稅地字19880151988015號）第六條號）第六條：“納稅人實際占納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。土地面積?！眖由于房地產(chǎn)開發(fā)過程中土地使用權(quán)變更有很強的時點性，由

15、于房地產(chǎn)開發(fā)過程中土地使用權(quán)變更有很強的時點性，納稅義務(wù)的起點與終點難以確定，客觀上造成計稅面積難納稅義務(wù)的起點與終點難以確定，客觀上造成計稅面積難以準確核算。以準確核算。q建造期間土地使用稅應(yīng)納稅額建造期間土地使用稅應(yīng)納稅額= =單位稅額單位稅額( (總計稅面積總計稅面積- -免免稅面積稅面積) )q1 1、總計稅面積的確定、總計稅面積的確定q房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造期間土地使用稅開征的計稅依據(jù)，應(yīng)依房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造期間土地使用稅開征的計稅依據(jù)，應(yīng)依據(jù)下面兩個規(guī)定：據(jù)下面兩個規(guī)定：q城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第三條：土地使用稅以納稅第三條：土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為

16、計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄。前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。市人民政府根據(jù)實際情況確定。q土地使用稅計稅依據(jù)（即計稅面積）確認土地使用稅計稅依據(jù)（即計稅面積）確認q國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定行規(guī)定( (國稅地字國稅地字19880151988015號號) )第六條：納稅人實際占第六條：納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確用的土地面積，是指由省、自治區(qū)

17、、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準土地面積為準; ;尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。實申報土地面積。q2.免稅面積的扣除：經(jīng)濟適用房用地和廉租房用地面積免稅面積的扣除：經(jīng)濟適用房用地和廉租房用地面積扣除扣除q財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知住房租賃有關(guān)稅收政策的通知(財稅財

18、稅200824號號)第一第一條第條第(二二)項規(guī)定：開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項項規(guī)定：開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。q3、對于其他符合優(yōu)惠政策列明用途、對于其他符合優(yōu)惠政策列明用途(學(xué)校、醫(yī)院、托兒學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，小區(qū)外與社

19、會公用地段未加隔離的綠化用所、幼兒園，小區(qū)外與社會公用地段未加隔離的綠化用地、道路用地。地、道路用地。青地稅函青地稅函【20092009】128128q三、應(yīng)納土地使用稅計算公式三、應(yīng)納土地使用稅計算公式每月應(yīng)納土地使用稅每月應(yīng)納土地使用稅= =開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積（1 1截至上月末累計銷售商品房交付使用的截至上月末累計銷售商品房交付使用的建筑面積建筑面積商品房可售總建筑面積）商品房可售總建筑面積）土地使用土地使用稅單位稅額標準稅單位稅額標準1212q四、開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積四、開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積不包括不包括經(jīng)規(guī)劃部門經(jīng)規(guī)劃部門批準建設(shè)項目配套的居委會、派出所、學(xué)

20、校、幼批準建設(shè)項目配套的居委會、派出所、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院等公共設(shè)施應(yīng)分攤的土地面兒園、托兒所、醫(yī)院等公共設(shè)施應(yīng)分攤的土地面積。積。免征城鎮(zhèn)土地使用稅的荒山、林地和湖泊恢復(fù)征稅免征城鎮(zhèn)土地使用稅的荒山、林地和湖泊恢復(fù)征稅q案例：案例：某經(jīng)營性公墓于某經(jīng)營性公墓于20022002年年4 4月注冊成立，月注冊成立，于于20102010年征用了年征用了50005000平方米的荒山作為儲備用平方米的荒山作為儲備用地，逐步投入使用。截至地，逐步投入使用。截至20132013年底，該公墓仍年底，該公墓仍有有30003000平方米的荒山用地未利用，每年按季度平方米的荒山用地未利用，每年按季度申報繳納

21、城鎮(zhèn)土地使用稅時，均向當?shù)囟悇?wù)機申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時，均向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具稅收優(yōu)惠事項備案報告表、土地權(quán)屬證關(guān)出具稅收優(yōu)惠事項備案報告表、土地權(quán)屬證明、企業(yè)占地情況平面圖、使用土地明細情況明、企業(yè)占地情況平面圖、使用土地明細情況和國家土地部門出具的土地性質(zhì)證明。和國家土地部門出具的土地性質(zhì)證明。20142014年年2 2月初，稅務(wù)機關(guān)要求該公墓對尚未利用的月初，稅務(wù)機關(guān)要求該公墓對尚未利用的30003000平方米荒山用地從平方米荒山用地從20142014年起減半申報城鎮(zhèn)年起減半申報城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅。q財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)的荒

22、山、林地、湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知林地、湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知（財稅（財稅201420141 1號）號）q對已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山對已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自、林地、湖泊等占地，自20142014年年1 1月月1 1日日-2015-2015年年1212月月3131日，按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅，自日，按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅，自20162016年年1 1月月1 1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 q國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)關(guān)于土地使用稅若干具體關(guān)于土地使

23、用稅若干具體問題的補充規(guī)定問題的補充規(guī)定的通知的通知（8989國稅地字第國稅地字第140140號）第十二條規(guī)定，對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林號）第十二條規(guī)定，對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地和湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)和地和湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅。直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅。自自20142014年年1 1月月1 1日起廢止日起廢止 契契 稅稅財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于進一步支持企業(yè)事關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 財稅財稅201520153737號號 q一、

24、企業(yè)改制一、企業(yè)改制-免征契稅免征契稅q企業(yè)按照中華人民共和國公司法有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過持股權(quán)（股份）比例超過75%75%，且改制（變更），且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。q財稅財稅201537201537號第十條對相關(guān)概念進行了界定，避號第十條對相關(guān)概念進行了界定，避免實務(wù)

25、中由于對概念的不同理解而產(chǎn)生爭議。免實務(wù)中由于對概念的不同理解而產(chǎn)生爭議。 q 本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。 q 本通知所稱本通知所稱投資主體存續(xù)投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)、事業(yè)，是指原企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體相同投資主體相同，是指，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生

26、變動。例可以發(fā)生變動。q財稅【財稅【20122012】4 4號文號文q“非公司制國有獨資企業(yè)非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過超過50%50%的，的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。房屋權(quán)屬，免征契稅。q國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過有控股公司占新公司股

27、份超過85%85%的，對新公司承的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。q財稅財稅201520153737號號 廢除了國有企業(yè)的特殊待遇，改為普惠制，增加廢除了國有企業(yè)的特殊待遇，改為普惠制，增加了了“并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過份）比例超過75%”75%”，這對，這對整體改制時引入新的整體改制時引入新的股東且不超過股東且不超過25%25%的也能免征契稅的也能免征契稅. .q二、事業(yè)單位改制二、事業(yè)單位改制-免征契稅免征契稅q事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，事業(yè)單位按照國家

28、有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資原投資主體存續(xù)主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過比例超過50%50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。q1 1、降低了持股比例；、降低了持股比例； q2 2、取消了對原事業(yè)單位職工安置的要求。、取消了對原事業(yè)單位職工安置的要求。q三、公司合并三、公司合并-免征契稅。免征契稅。q兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的且原投資主體存續(xù)的，對，對

29、合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。征契稅。q四、公司分立四、公司分立-免征契稅。免征契稅。q公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上以上與原公司投資主體相同與原公司投資主體相同的公司，對分立后公的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。q五、企業(yè)破產(chǎn)五、企業(yè)破產(chǎn)-免征契稅；減半征收契稅免征契稅；減半征收契稅q企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)人（包括破產(chǎn)企

30、業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；免征契稅；q對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照中華人民共和國勞動法等國家有關(guān)法律法照中華人民共和國勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限職工簽訂服務(wù)年限不少于三年不少于三年的勞動用工合同的的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅免征契稅；與；與原企業(yè)超過原企業(yè)超過30%30%的職工的職工簽訂服務(wù)年限簽訂服務(wù)年限不少于不少于三年三年的勞動用

31、工合同的，的勞動用工合同的，減半征收契稅。減半征收契稅。q六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)-免征契稅免征契稅q對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。權(quán)屬的單位，免征契稅。q同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的的劃轉(zhuǎn)劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房

32、屋的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。q七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)-免征契稅免征契稅q經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。免征契稅。q八、劃撥用地出讓或作價出資八、劃撥用地出讓或作價出資-征收契稅征收契稅q以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地劃撥用地的，的，不屬上述規(guī)定不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承

33、受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。q九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓-不征收契稅不征收契稅q在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。收契稅。q十、有關(guān)用語含義十、有關(guān)用語含義q本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)本通知所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。q本通知所稱本通知所稱投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)、事投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)、事

34、業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體相同投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。的出資比例可以發(fā)生變動。q本通知自本通知自20152015年年1 1月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日日執(zhí)行。執(zhí)行。q財稅財稅201537201537號具有追溯效力：本通知發(fā)布前，號具有追溯效力：本通知發(fā)布前，企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅尚未企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅尚未處

35、理的，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。處理的，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。q注意：注意： 財稅財稅201537201537號廢止了企業(yè)出售免稅的號廢止了企業(yè)出售免稅的政策。也就是是說自政策。也就是是說自20152015年年1 1月月1 1日起，不管是企日起，不管是企業(yè)整體出售還是部分出售，對受讓方承受所購企業(yè)整體出售還是部分出售，對受讓方承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，一律征收契稅。一律征收契稅。財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知財稅政策的通知財稅201282201282號號q

36、一、對金融租賃公司開展一、對金融租賃公司開展售后回租售后回租業(yè)務(wù)，承受業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅照章征稅。對售后回。對售后回租合同期滿，承租人租合同期滿，承租人回購回購原房屋、土地權(quán)屬的，原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅免征契稅。出租人受讓時出租人受讓時承租人回購時承租人回購時金融租賃公司金融租賃公司征收契稅征收契稅免征契稅免征契稅非金融租賃公司非金融租賃公司征收契稅征收契稅征收契稅征收契稅q根據(jù)根據(jù)金融租賃公司管理辦法金融租賃公司管理辦法的規(guī)定的規(guī)定“金融租賃公司金融租賃公司是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，以經(jīng)營融資租是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準

37、，以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機構(gòu)。金融租賃公司名稱中標賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機構(gòu)。金融租賃公司名稱中標明明“金融租賃金融租賃”字樣。未經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會字樣。未經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，任何單位和個人不得經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)或在其名批準，任何單位和個人不得經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)或在其名稱中使用稱中使用“金融租賃金融租賃”字樣，但法律法規(guī)另有規(guī)定的除字樣，但法律法規(guī)另有規(guī)定的除外外”，也就是說經(jīng)商務(wù)部門和國家稅務(wù)總局等批準內(nèi)資，也就是說經(jīng)商務(wù)部門和國家稅務(wù)總局等批準內(nèi)資試點融資租賃公司以及外資融資租賃公司不得適用該政試點融資租賃公司以及外資融資租賃公司不得適用該政策，策，換句話說必須

38、是作為出租方的融資租賃公司名稱中換句話說必須是作為出租方的融資租賃公司名稱中必須帶有必須帶有“金融租賃金融租賃”字樣的才能適用該政策字樣的才能適用該政策。q【安徽水利回租案例安徽水利回租案例】q20112011年年1 1月月9 9日，安徽水利開發(fā)股份有限公司（股票代碼日，安徽水利開發(fā)股份有限公司（股票代碼“600502”600502”，股票簡稱，股票簡稱“安徽水利安徽水利”）發(fā)布公告，安徽水）發(fā)布公告，安徽水利及控股子公司安徽白蓮崖水庫開發(fā)有限責任公司和安徽利及控股子公司安徽白蓮崖水庫開發(fā)有限責任公司和安徽金寨流波水力發(fā)電有限公司分別將山推推土機、發(fā)電廠房金寨流波水力發(fā)電有限公司分別將山推推土

39、機、發(fā)電廠房、水輪發(fā)電機及其附屬設(shè)備等資產(chǎn)以售后回租方式，向華、水輪發(fā)電機及其附屬設(shè)備等資產(chǎn)以售后回租方式，向華融融金融租賃金融租賃股份有限公司融資人民幣股份有限公司融資人民幣1700 1700 萬元、萬元、6000 6000 萬萬元和元和35003500萬元，融資總金額為萬元，融資總金額為11200 11200 萬元。自租賃合同履萬元。自租賃合同履行完畢之日起，安徽水利及控股公司按名義貨價支付款項行完畢之日起，安徽水利及控股公司按名義貨價支付款項后，租賃設(shè)備所有權(quán)歸還本公司。后，租賃設(shè)備所有權(quán)歸還本公司。q【瀘天化回租案例瀘天化回租案例】q20122012年年7 7月月2626日，四川瀘天化

40、股份有限公司（股票代碼日，四川瀘天化股份有限公司（股票代碼“000912”000912”，股票簡稱，股票簡稱“瀘天化瀘天化”）發(fā)布公告，四川瀘天）發(fā)布公告，四川瀘天化股份有限公司（以下簡稱化股份有限公司（以下簡稱“本公司本公司”）控股子公司四川）控股子公司四川天華股份有限公司（以下簡稱天華股份有限公司（以下簡稱“天華公司天華公司”）擬用機器設(shè)）擬用機器設(shè)備及與設(shè)備配套的建筑物、構(gòu)筑物以備及與設(shè)備配套的建筑物、構(gòu)筑物以“售后租回售后租回”方式向方式向華遠華遠租賃有限公司租賃有限公司申請辦理融資租賃業(yè)務(wù)，融資總額為人申請辦理融資租賃業(yè)務(wù)，融資總額為人民幣民幣2 2億元，融資期限億元，融資期限5 5

41、年。在租賃期間租賃物的所有權(quán)屬年。在租賃期間租賃物的所有權(quán)屬于華遠租賃有限公司；租賃期限屆滿，全部租賃物所有權(quán)于華遠租賃有限公司；租賃期限屆滿，全部租賃物所有權(quán)以名義價格壹元整人民幣轉(zhuǎn)移回天華公司。以名義價格壹元整人民幣轉(zhuǎn)移回天華公司。q在安徽水利的案例中，出租方是華融金融租賃公司，那在安徽水利的案例中，出租方是華融金融租賃公司，那么在整個交易中，華融融資租賃公司辦理產(chǎn)權(quán)證時，華么在整個交易中，華融融資租賃公司辦理產(chǎn)權(quán)證時，華融融資租賃繳納契稅，在安徽水利回購時辦理產(chǎn)權(quán)證時融融資租賃繳納契稅，在安徽水利回購時辦理產(chǎn)權(quán)證時根據(jù)根據(jù)8282號文的規(guī)定安徽水利暫免征收契稅；號文的規(guī)定安徽水利暫免征收

42、契稅；q在瀘天化的案例中，出租方是華遠租賃，華遠租賃是經(jīng)在瀘天化的案例中，出租方是華遠租賃，華遠租賃是經(jīng)國家商務(wù)部和稅務(wù)總局批準的第三批融資租賃試點企業(yè)國家商務(wù)部和稅務(wù)總局批準的第三批融資租賃試點企業(yè)，并非銀監(jiān)會批準的金融租賃公司，那么在整個交易中，并非銀監(jiān)會批準的金融租賃公司，那么在整個交易中，華遠租賃辦理產(chǎn)權(quán)證時，華遠租賃繳納契稅，在瀘天，華遠租賃辦理產(chǎn)權(quán)證時，華遠租賃繳納契稅，在瀘天化回購時辦理產(chǎn)權(quán)證時根據(jù)化回購時辦理產(chǎn)權(quán)證時根據(jù)8282號文的規(guī)定，則應(yīng)該繳納號文的規(guī)定，則應(yīng)該繳納契稅，不能享受免稅的待遇。契稅，不能享受免稅的待遇。q二、以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅二、以招拍掛

43、方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅人為人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人用權(quán)承受人。q案例：母公司與政府簽訂招商協(xié)議，子公司去簽案例：母公司與政府簽訂招商協(xié)議，子公司去簽合同，誰交契稅？合同，誰交契稅？q子公司子公司 q國土資源部印發(fā)的國土資源部印發(fā)的招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權(quán)招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）規(guī)范（試行）（國土資發(fā)（國土資發(fā)20061142006114號）就掛牌出讓國號）就掛牌出讓國有土地使用權(quán)中有土地使用權(quán)中“申請和資格審查申請和資格審查”中規(guī)定，國有土地中規(guī)定，國有土地使用權(quán)招標拍賣掛牌出讓的申請人，可以是中

44、華人民共使用權(quán)招標拍賣掛牌出讓的申請人，可以是中華人民共和國境內(nèi)外的法人、自然人和其他組織，但法律法規(guī)對和國境內(nèi)外的法人、自然人和其他組織，但法律法規(guī)對申請人另有限制的除外。申請人另有限制的除外。申請人可以單獨申請，也可以申請人可以單獨申請，也可以聯(lián)合申請。聯(lián)合申請。q國土資發(fā)國土資發(fā)20061142006114號規(guī)定，申請人競得土地后，擬成立號規(guī)定，申請人競得土地后，擬成立新公司進行開發(fā)建設(shè)的，應(yīng)在申請書中明確新公司的出新公司進行開發(fā)建設(shè)的，應(yīng)在申請書中明確新公司的出資構(gòu)成、成立時間等內(nèi)容。出讓人可以根據(jù)招標拍賣掛資構(gòu)成、成立時間等內(nèi)容。出讓人可以根據(jù)招標拍賣掛牌出讓結(jié)果，牌出讓結(jié)果，先與競

45、得人簽訂先與競得人簽訂國有土地使用權(quán)出讓合國有土地使用權(quán)出讓合同同，在競得人按約定辦理完新公司注冊登記手續(xù)后，在競得人按約定辦理完新公司注冊登記手續(xù)后，再與新公司簽訂再與新公司簽訂國有土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議國有土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議；也可按約定直接與新公司簽訂；也可按約定直接與新公司簽訂國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓合同合同。q三、市、縣級人民政府根據(jù)三、市、縣級人民政府根據(jù)國有土地上房屋征收與補償國有土地上房屋征收與補償條例條例有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個人房屋被征收而有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋，并且選擇貨幣補償用以重新購置房屋，

46、并且購房成交價格不超購房成交價格不超過貨幣補償過貨幣補償?shù)模瑢π沦彿课莸?，對新購房屋免征契稅免征契稅；購房成交價格超過；購房成交價格超過貨幣補償?shù)?，貨幣補償?shù)?，對差價部分按規(guī)定征收契稅對差價部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的差價的，對新?lián)Q房屋，對新?lián)Q房屋免征契稅免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對，對差價部分按規(guī)定征收契稅差價部分按規(guī)定征收契稅。q案例：案例：A A房地產(chǎn)公司拆遷中，房地產(chǎn)公司拆遷中，B B個人房屋被征收，獲取貨幣個人房屋被征收，獲取貨幣補

47、償補償100100萬元，再次購房，購房價款萬元，再次購房，購房價款9090萬元，則新購房免萬元，則新購房免契稅。購房價格契稅。購房價格120120萬元，則（萬元，則（120-100120-100）征收契稅。）征收契稅。B B獲獲取房屋補償，不支付差價，則不征收契稅，支付取房屋補償，不支付差價，則不征收契稅，支付2020萬元差萬元差價，則征收契稅。價，則征收契稅。q四、企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地四、企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，上代政府建設(shè)保障性住房的，計稅價格為取得全部土地計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格。使用權(quán)的成交價格。五、單

48、位、個人以房屋、土地以外的資產(chǎn)五、單位、個人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資增資，相應(yīng)擴，相應(yīng)擴大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無論被投資公司是大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。收契稅。q六、六、個體工商戶個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，下，免征契稅免征契稅。q合伙企業(yè)合伙企業(yè)的合

49、伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。免征契稅。q案例：A將自家商鋪轉(zhuǎn)移至自家開的老A快餐店，都是自家的，免征契稅，如果是B將他的商鋪轉(zhuǎn)移至老A快餐店，不是自家的，征稅。三年后老A快餐店倒閉注銷，房子轉(zhuǎn)移給老A，老A 免征契稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過“招、拍、掛招、拍、掛”程序取得程序取得土地，應(yīng)如何確定契稅的計稅依據(jù)？土地，應(yīng)如何確定契稅的計稅依據(jù)？q房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“招、拍、掛招、拍、掛”程序取得土地不管是以什么程序取得土地不管是以什么方式支付價款以及不管取得什么票據(jù)憑證，只要構(gòu)成了取得方式支付價款以及不管取得什么票據(jù)憑證，只要構(gòu)成了取得土地所支付的經(jīng)濟利益，均應(yīng)當計入成交總額價款做為契稅土地所支付的經(jīng)濟利益，均應(yīng)當計入成交總額