3.2：企業(yè)取得的代扣代收代征稅款的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理

1、3.2：企業(yè)取得的代扣、代收、代征稅款的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？三代手續(xù)費(fèi)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)或協(xié)議書(shū)規(guī)定的內(nèi)容，對(duì)扣繳義務(wù)人、代征人代扣代收和代征稅款行為支付的報(bào)酬?？劾U義務(wù)人、代征人可將手續(xù)費(fèi)用于代扣代收和代征稅款工作相關(guān)的費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)工作做得較好的辦稅人員。3.2.1、“三代"范圍(一)代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。(二)代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收

2、取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。(三)委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征管法加強(qiáng)稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理和依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的行為。3.2.2、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2支付。(二)委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門代征個(gè)人、個(gè)體及實(shí)行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的1%支付。(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付。

3、(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付。(五)委托證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代征稅款的0.3%支付；委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5%支付。(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付。3.2.3、“三代”的管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定和精細(xì)化管理的要求開(kāi)展“三代”工作。除另有規(guī)定外，未經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)負(fù)

4、有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記，核發(fā)扣繳稅款登記證件。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征應(yīng)對(duì)代征單位或個(gè)人進(jìn)行資格審定，必須具備以下條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可委托：1財(cái)務(wù)制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，有熟悉稅收政策的專門辦稅人員，并具有承擔(dān)稅收代征條件的單位。2責(zé)任心強(qiáng)、具有高中以上文化、熟悉稅收政策，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，沒(méi)有不良記錄的個(gè)人。(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征稅款應(yīng)簽訂委托代征協(xié)議書(shū)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，職責(zé)與責(zé)任。(四)委托代征應(yīng)使

5、用全國(guó)統(tǒng)一的代征協(xié)議文本，核發(fā)委托代征證書(shū)。(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督代征單位和個(gè)人按照法律、法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定代征稅款、解繳票款。3.2.4、手續(xù)費(fèi)支付管理(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知規(guī)定的比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位和個(gè)人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收和代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“三代”單位和個(gè)人申報(bào)并結(jié)報(bào)票款后按有關(guān)規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。對(duì)不能及時(shí)支付的，應(yīng)予說(shuō)明，并在一個(gè)季度內(nèi)結(jié)清，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。(四)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，未領(lǐng)或少領(lǐng)“三代”手續(xù)費(fèi)的單位和個(gè)人，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定及時(shí)支付手續(xù)費(fèi)。因“三代

6、”單位和個(gè)人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費(fèi)。(六)“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。3.2.5、單位用取得的“三代”手續(xù)費(fèi)支付個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)是否征收個(gè)人所得稅？根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199420號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知（國(guó)稅發(fā)199565號(hào)）第十七條則是這樣規(guī)定的：“

7、對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)200131號(hào))是這樣規(guī)定的：“一、根據(jù)國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅?！?002年5月24日發(fā)布的國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)代扣代收和代征手續(xù)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理（暫行）辦法（

8、國(guó)稅發(fā)200265號(hào)）第三條規(guī)定：“代征代扣手續(xù)費(fèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指國(guó)稅局系統(tǒng)按照法律、行政法規(guī)和其他規(guī)定，支付給扣繳義務(wù)人和代征人的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)?！被谏鲜鑫募睦斫夂瓦m用，對(duì)于單位取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的“三代”手續(xù)費(fèi)收入，用于本單位辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)暫免征個(gè)人所得稅；對(duì)單位支付給非本單位辦稅人員，或支付給外單位人員的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按元寶征收個(gè)人所得稅。3.2.6、單位取得的“三代”手續(xù)費(fèi)是否征營(yíng)業(yè)稅？雖然國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200131號(hào)）明確：根據(jù)國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣

9、代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例和企業(yè)所得稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。但新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日實(shí)施后，本著稅收法定原則，單位履行法定義務(wù)而從政府部門取得的政府獎(jiǎng)勵(lì)，不以屬于單位的應(yīng)稅收入，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。參考：重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于金融企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知（渝地稅發(fā)2005198號(hào)）：根據(jù)財(cái)政部關(guān)于金融企業(yè)財(cái)務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)金2004122號(hào)）和營(yíng)業(yè)稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，就金融企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：各商業(yè)

10、銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及證券公司取得的由稅務(wù)部門支付的代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入手續(xù)費(fèi)收入”，并按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。2005年以前取得的代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)未列入營(yíng)業(yè)收入核算并有節(jié)余的，應(yīng)將節(jié)余部分全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入手續(xù)費(fèi)收入”，并就節(jié)余部分的手續(xù)費(fèi)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)金融企業(yè)取得的由稅務(wù)部門支付的代扣代繳工資薪金個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。3.2.7、單位取得的“三代”手續(xù)費(fèi)是否征收企業(yè)所得稅？對(duì)單位扣繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)需要征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知（財(cái)行2005365號(hào)）第六條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“三代單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。”企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅所獲得的手續(xù)費(fèi)是企業(yè)進(jìn)行代扣代繳行為（被稅法強(qiáng)制性要求提供代扣代繳勞務(wù)）所獲得的補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)性收入，由于不符合財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定的三個(gè)條件，不屬于企業(yè)的不征稅收入，因此對(duì)企業(yè)取得的扣繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。3.2.8、問(wèn)題：稅務(wù)機(jī)關(guān)委托我公司代扣代繳稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該怎么處理，財(cái)務(wù)部門可以直接分配嗎？答：財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件