高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)租賃部分

1、租賃租賃概述租賃租賃分期付款購(gòu)買分期付款購(gòu)買所有權(quán)歸屬所有權(quán)歸屬租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人出租人購(gòu)貨方取得商品所有購(gòu)貨方取得商品所有權(quán)權(quán)業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人 包括出租人、承租人、包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃還涉及長(zhǎng)期貸款人還涉及長(zhǎng)期貸款人買賣雙方買賣雙方交易對(duì)象交易對(duì)象資產(chǎn)的使用權(quán)資產(chǎn)的使用權(quán)限于賣方所持有的資限于賣方所持有的資產(chǎn)產(chǎn)租賃的定義租賃的定義租賃的特點(diǎn)租賃的特點(diǎn)1. 1.所有權(quán)與使用權(quán)相分離所有權(quán)與使用權(quán)相分離租賃與分期付款購(gòu)買的區(qū)別租賃與分期付款購(gòu)買的區(qū)別2 2融資與融物相統(tǒng)一融資與融物相統(tǒng)一 租賃屬于一種信用形式，出

2、租人出租資產(chǎn)，實(shí)際租賃屬于一種信用形式，出租人出租資產(chǎn)，實(shí)際上是向承租人提供了等量的資金信貸；承租人借上是向承租人提供了等量的資金信貸；承租人借入資產(chǎn)，入資產(chǎn)， 等于取得了相當(dāng)于資產(chǎn)購(gòu)置成本的信貸等于取得了相當(dāng)于資產(chǎn)購(gòu)置成本的信貸資金。資金。3 3靈活方便靈活方便 既可滿足承租人短期或臨時(shí)使用資產(chǎn)的需要，也既可滿足承租人短期或臨時(shí)使用資產(chǎn)的需要，也可解決承租人需永久擁有某種資產(chǎn)但一次性購(gòu)買可解決承租人需永久擁有某種資產(chǎn)但一次性購(gòu)買付現(xiàn)能力不足的困難；租期短的幾個(gè)月，長(zhǎng)則數(shù)付現(xiàn)能力不足的困難；租期短的幾個(gè)月，長(zhǎng)則數(shù)年；租期屆滿，可由承租人留購(gòu)或續(xù)租，亦或退年；租期屆滿，可由承租人留購(gòu)或續(xù)租，亦或

3、退還出租人等。還出租人等。租賃的優(yōu)點(diǎn)租賃的優(yōu)點(diǎn) 1. 1.可以節(jié)約企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金?？梢怨?jié)約企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金。 2. 2.可使企業(yè)及時(shí)更換設(shè)備，避免或減少其無形損耗可使企業(yè)及時(shí)更換設(shè)備，避免或減少其無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。的風(fēng)險(xiǎn)。 3. 3.租賃資產(chǎn)的租金可全部計(jì)入費(fèi)用，從而給企業(yè)帶租賃資產(chǎn)的租金可全部計(jì)入費(fèi)用，從而給企業(yè)帶來納稅利益。來納稅利益。 4. 4.形成表外融資，增強(qiáng)企業(yè)的融資能力形成表外融資，增強(qiáng)企業(yè)的融資能力租賃的缺點(diǎn)租賃的缺點(diǎn)1. 1. 融資租賃租金總額中包含資產(chǎn)成本及利息，往往融資租賃租金總額中包含資產(chǎn)成本及利息，往往高于資產(chǎn)的購(gòu)買成本。高于資產(chǎn)的購(gòu)買成本。2. 2. 資產(chǎn)的所有權(quán)不歸承

4、租人，承租人則得不到資產(chǎn)資產(chǎn)的所有權(quán)不歸承租人，承租人則得不到資產(chǎn)增值的好處。增值的好處。3. 3.租金在租賃開始日就已確定，是承租人的一種固租金在租賃開始日就已確定，是承租人的一種固定清償責(zé)任，若市場(chǎng)利率下降，承租人不能享受定清償責(zé)任，若市場(chǎng)利率下降，承租人不能享受降低費(fèi)用的好處。降低費(fèi)用的好處。租賃的分類租賃的分類經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃融資租賃目的不同目的不同為了滿足短期的或?yàn)榱藵M足短期的或臨時(shí)的需要臨時(shí)的需要以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖，需長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)置資產(chǎn)的企圖，需長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬不同歸屬不同租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)

5、租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸出租人險(xiǎn)與報(bào)酬歸出租人 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸承租人租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸承租人 權(quán)利不同權(quán)利不同租賃期滿時(shí)承租人租賃期滿時(shí)承租人可續(xù)租，但沒有廉可續(xù)租，但沒有廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán)價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán) 。租賃期滿時(shí)，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)租賃期滿時(shí)，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。租約不同租約不同租約可隨時(shí)取消租約可隨時(shí)取消 租約一般不可取消租約一般不可取消 租期不同租期不同租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限的大租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限的大部分甚至全部。部分甚至全部。租金不同租

6、金不同遠(yuǎn)低于資產(chǎn)成本遠(yuǎn)低于資產(chǎn)成本是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本，并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬本，并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬 按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移劃分按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移劃分按租賃資產(chǎn)的資金來源，可分為三類按租賃資產(chǎn)的資金來源，可分為三類全部由出租人墊付資金的租賃（融資租賃、經(jīng)全部由出租人墊付資金的租賃（融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和回租）。營(yíng)租賃和回租）。多方出資購(gòu)置或制造資產(chǎn)的租賃多方出資購(gòu)置或制造資產(chǎn)的租賃(杠桿租賃）。杠桿租賃）。無需墊付資金的租賃（轉(zhuǎn)租賃）。無需墊付資金的租賃（轉(zhuǎn)租賃）。按照租賃對(duì)象，可分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)按照租

7、賃對(duì)象，可分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃。租賃。租賃方式分類租賃方式分類轉(zhuǎn)移租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移租賃物的所有權(quán)優(yōu)先購(gòu)買權(quán)優(yōu)先購(gòu)買權(quán)資產(chǎn)剩余壽命資產(chǎn)剩余壽命資產(chǎn)有效年限資產(chǎn)有效年限租賃最低租賃最低 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 付款額現(xiàn)值付款額現(xiàn)值 的的90%出出 租租 人人租金可收回租金可收回未來成本可預(yù)計(jì)未來成本可預(yù)計(jì)是否涉及第三人是否涉及第三人是否會(huì)給出租方造成損益是否會(huì)給出租方造成損益銷售型租賃銷售型租賃直接融資租賃直接融資租賃杠桿式租賃杠桿式租賃經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃是是是是是是是是是是是是否否是是是是否否是是經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃承租人的處理程序承租人的處理程序1 1收入資產(chǎn)時(shí)登記備查簿收入資產(chǎn)時(shí)登記備查簿

8、2 2支付押金或預(yù)付租金支付押金或預(yù)付租金3 3定期支付租金定期支付租金承租人按照規(guī)定的日期及金額付款，并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)承租人按照規(guī)定的日期及金額付款，并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為各期費(fèi)用。生制原則確認(rèn)為各期費(fèi)用。4. 4. 或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。5 5租賃期內(nèi)的資產(chǎn)維修及改良支出由出租人負(fù)擔(dān)。租賃期內(nèi)的資產(chǎn)維修及改良支出由出租人負(fù)擔(dān)。出租人的處理程序出租人的處理程序初時(shí)直接費(fèi)用，數(shù)額不大的記入當(dāng)期費(fèi)用；數(shù)初時(shí)直接費(fèi)用，數(shù)額不大的記入當(dāng)期費(fèi)用；數(shù)額較大的按租賃期分?jǐn)?。額較大的按租賃期分?jǐn)偂Ｈ〉玫淖饨鹗杖?，?yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并采取得的租金收入，應(yīng)按權(quán)

9、責(zé)發(fā)生制原則，并采取合理的方法（一般按直線法）進(jìn)行分配。對(duì)或取合理的方法（一般按直線法）進(jìn)行分配。對(duì)或有租金收入在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。有租金收入在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。租賃期內(nèi)，對(duì)租出的固定資產(chǎn)按照同類資產(chǎn)的租賃期內(nèi)，對(duì)租出的固定資產(chǎn)按照同類資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊。折舊政策計(jì)提折舊。租賃期內(nèi)發(fā)生的維修費(fèi)用，租賃期內(nèi)發(fā)生的維修費(fèi)用，大修，則應(yīng)當(dāng)將發(fā)大修，則應(yīng)當(dāng)將發(fā)生費(fèi)用資本化；日常維修，將發(fā)生修理費(fèi)用予以生費(fèi)用資本化；日常維修，將發(fā)生修理費(fèi)用予以費(fèi)用化。費(fèi)用化。 例：例：20207 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入設(shè)備公司租入設(shè)備一臺(tái)，租期為一臺(tái)，租期為3 3年。設(shè)備價(jià)值為年

10、。設(shè)備價(jià)值為10000001000000元，預(yù)元，預(yù)計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為1010年。租賃開始日年。租賃開始日A A公司向公司向B B公司公司一次性預(yù)付租金一次性預(yù)付租金150000150000元，第一年年末支付租元，第一年年末支付租金金150000150000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200000200000元，元，第三年年末支付租金第三年年末支付租金250000250000元。三年的租金總元。三年的租金總額為額為750000750000元。元。A A公司作如下分錄：公司作如下分錄：20207 7年年1 1月月1 1日日DrDr：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1500001500

11、00 Cr Cr：銀行存款銀行存款 15000015000020207 7年年1212月月3131日日DrDr：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 250000250000 Cr Cr：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 100000100000 銀行存款銀行存款 15000015000020208 8年年1212月月3131日日DrDr：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 250000250000 Cr Cr：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 5000050000 銀行存款銀行存款 20000020000020209 9年年1212月月3131日日DrDr：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 250000250000 Cr Cr：銀行存款銀行存款 25000025000

12、0B B公司作如下分錄：公司作如下分錄： 20 207 7年年1 1月月1 1日日DrDr：銀行存款銀行存款 150000150000 Cr Cr：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 15000015000020207 7年年1212月月3131日日DrDr：銀行存款銀行存款 150000150000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 100000100000 Cr Cr：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 25000025000020208 8年年1212月月3131日日DrDr：銀行存款銀行存款 200000200000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 5000050000 Cr Cr：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 25000025000

13、020209 9年年1212月月3131日日DrDr：銀行存款銀行存款 250000250000 Cr Cr：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 250000250000融資租賃融資租賃相關(guān)概念相關(guān)概念1. 1.租賃期租賃期2. 2.租賃期開始日租賃期開始日3. 3.擔(dān)保余值擔(dān)保余值對(duì)承租人而言的擔(dān)保余值對(duì)承租人而言的擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值對(duì)出租人而言的擔(dān)保余值對(duì)出租人而言的擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值 + + 獨(dú)立第三方擔(dān)保余值獨(dú)立第三方擔(dān)保余值 4.未擔(dān)保余值未擔(dān)保余

14、值未擔(dān)保余值余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值余值擔(dān)保余值5. 5.最低租賃付款額（承租人）最低租賃付款額（承租人）最低租賃付款額租金承租人擔(dān)保余值最低租賃付款額租金承租人擔(dān)保余值 或租金優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)或租金優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)6. 6.最低租賃收款額（出租人）最低租賃收款額（出租人）最低租賃收款額最低租賃付款額獨(dú)立第三方擔(dān)保余值最低租賃收款額最低租賃付款額獨(dú)立第三方擔(dān)保余值7. 7.折現(xiàn)率折現(xiàn)率承租人承租人( (未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮饰创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮? )出租人出租人( (未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偮饰磳?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偮? )選擇順序：選擇順序：(1)(1)出租人租賃內(nèi)含利率出租人租賃內(nèi)含利率(2)(2)合同利率合同利率(

15、3)(3)同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率 融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1. 1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。租人。2. 2.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用年限）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用年限）的大部分。的大部分。3. 3.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出租現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。4

16、. 4.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做大修整，只有承租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做大修整，只有承租人才能使用。租人才能使用。承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理1. 1.確認(rèn)租賃資產(chǎn)、長(zhǎng)期債務(wù)確認(rèn)租賃資產(chǎn)、長(zhǎng)期債務(wù)2. 2.初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用3. 3.租賃資產(chǎn)折舊租賃資產(chǎn)折舊4. 4.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用出租人租賃出租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率以現(xiàn)值以現(xiàn)值入賬入賬出租人租賃出租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率合同利率合同利率增資借款增資借款利率利率合同利率合同利率增資借款增資借款利率利率以公允價(jià)值以公允價(jià)值入賬入賬承租人租賃承租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率折現(xiàn)折現(xiàn)現(xiàn)值小于現(xiàn)值小于公允價(jià)值？公允價(jià)值？是是

17、否否最低租賃最低租賃付款額現(xiàn)值付款額現(xiàn)值分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮史謹(jǐn)偮史謹(jǐn)偮?. 5.租賃期屆滿租賃期屆滿（1 1）返還租賃資產(chǎn)）返還租賃資產(chǎn)借記借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”（承租人擔(dān)保余值）、（承租人擔(dān)保余值）、“累計(jì)累計(jì)折舊賬戶折舊賬戶”，貸記，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。（2 2）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)視作租賃一直存在。視作租賃一直存在。（3 3）留購(gòu)資產(chǎn)）留購(gòu)資產(chǎn)借記借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”（優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)）賬戶，貸記（優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)）賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 例：例：2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日，日，A A 公司與公司與B B 公司簽訂了一公司簽訂

18、了一份租賃合同，份租賃合同，A A 公司向公司向B B 公司租入一臺(tái)設(shè)備，合公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下：同主要條款如下： 租賃期開始日：租賃期開始日：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日。租賃期：日。租賃期：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日日2020X8 X8 年年12 12 月月31 31 日，共日，共4 4 年。租金支年。租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000 150000 元。元。該機(jī)器在該機(jī)器在2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為500000 500000 元。元。租

19、賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為7 7（年利率）。租賃期屆（年利率）。租賃期屆滿時(shí)，滿時(shí)，A A 公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為買價(jià)為100 100 元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000 80000 元。元。A A 公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理1. 1.判斷租賃類型判斷租賃類型 A A 公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)100 100 元遠(yuǎn)低于行元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80000 80000 元。所以在租元。所以在租賃開始日就可以合理確定賃開始

20、日就可以合理確定A A公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2 2計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。資產(chǎn)入賬價(jià)值。 最低租賃付款額最低租賃付款額 150000 1500004 +100=600100(4 +100=600100(元元) )現(xiàn)值計(jì)算過程如下：現(xiàn)值計(jì)算過程如下：150000 150000 元的年金現(xiàn)值元的年金現(xiàn)值150000150000 （ P/A, P/A, 7 7 ,4 ,4 ）選擇權(quán)行使價(jià)選擇權(quán)行使價(jià)100 100 元復(fù)利現(xiàn)值元復(fù)利現(xiàn)值1001

21、00 （ P/F,P/F,7 7,4 ,4）查表查表( (P/A ,P/A ,7 7 ,4 ) ,4 )3.38723.3872， ( (P/F,P/F,7 7, ,4 4）0.76290.7629現(xiàn)值現(xiàn)值=150000=1500003.38723.38721001000.76290.7629 =508080=50808076.2976.29508156.29508156.29（元）（元）500000 500000 元元根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值500000 500000 元。元。3 3計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)算

22、未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 600100- 500000 600100- 500000100100(100100(元元) )4. 4.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄DrDr：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500000500000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 100100100100 Cr Cr：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款6001006001005 5重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮手匦掠?jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮首畹妥赓U付款的現(xiàn)值最低租賃付款的現(xiàn)值= =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值150000150000 （ P/A, r ,4 P/A, r ,4 ） 100 1

23、00 （ P/F,r,4P/F,r,4）=500000=500000 r r7 7, , 150000 150000 3.3872 3.3872 100 100 0.7629 0.7629 =508156.29=508156.29500000 500000 r r8 8, , 150000 150000 3.3121 3.3121100 100 0.7350 0.7350 =496888.5=496888.55000005000007 7r r8 8。用插值法計(jì)算如下：用插值法計(jì)算如下： 7 7, 508156.29, 508156.29 r, 500000 r, 500000 8% , 49

24、6888.5 8% , 496888.5r r7.72%7.72%6 6采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?20 20X5X5年年1 1 月月1 1 日日 （1 1）（）（2 2） （3 3） （4 4） （5 5） 日期日期 租金租金 融資費(fèi)用融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金減少 應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額 500000 500000X5 150000 38600 111400 388600X5 150000 38600 111400 388600 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X6.

25、150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X9. 100 100 0 X9. 100 100 0合合 計(jì)計(jì) 600100 100100 500000 600100 100100 500000（3 3） 上期（上期（5 5）7.72%7.72%（4 4）（）（2 2）（）（3

26、 3）（5 5）上期（）上期（5 5）（）（4 4）7. 7.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（1 1）以后每年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用）以后每年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用DrDr：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 150000150000 CrCr：銀行存款銀行存款 150000150000 DrDr：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 CrCr：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用（2 2）計(jì)提折舊）計(jì)提折舊DrDr：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 125000125000 CrCr：累計(jì)折舊累計(jì)折舊 125000125000（3 3）租賃期滿留購(gòu)資產(chǎn)）租賃期滿留購(gòu)資產(chǎn)DrDr：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100

27、100 CrCr：銀行存款銀行存款 100100出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理1. 1.確認(rèn)租出資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)確認(rèn)租出資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)2. 2.分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益出租人采用租賃內(nèi)含利率分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益。出租人采用租賃內(nèi)含利率分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益。3. 3.初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用4. 4.租賃期滿租賃期滿（1 1）承租人將資產(chǎn)歸還給出租人）承租人將資產(chǎn)歸還給出租人對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保借記借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶。賬戶。對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保借記借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，

28、貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬戶。賬戶。對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保借記借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記 “未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬戶。賬戶。（2 2）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)）優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)視同該項(xiàng)租賃一直存在。視同該項(xiàng)租賃一直存在。（3 3）留購(gòu)資產(chǎn)）留購(gòu)資產(chǎn)借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶。賬戶。 例：例：2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日，日，A A 公司與公司與B B 公司簽訂了一公司簽訂了一份租賃合同，份租賃合同，A A 公司向公司向B B 公司租入一臺(tái)新設(shè)備，公司租入一臺(tái)新設(shè)備

29、，設(shè)備的使用年限為設(shè)備的使用年限為5 5年。合同主要條款如下：年。合同主要條款如下： 租賃期開始日：租賃期開始日：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日。租賃期：日。租賃期：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日日2020X8 X8 年年12 12 月月31 31 日，共日，共4 4 年。租金支年。租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000 150000 元。元。該機(jī)器在該機(jī)器在2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為500000 500000 元，元，估價(jià)資產(chǎn)的余值為估價(jià)資產(chǎn)的余值為100100元

30、，全部為未擔(dān)保余值。租元，全部為未擔(dān)保余值。租賃期滿歸還設(shè)備。賃期滿歸還設(shè)備。B B 公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理1. 1.判斷租賃類型判斷租賃類型 設(shè)備的使用年限為設(shè)備的使用年限為5 5年，租賃期為年，租賃期為4 4年，占全部使用年，占全部使用年限的年限的80807575。該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃2. 2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 出租資產(chǎn)出租資產(chǎn)DrDr：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 600000600000 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 100100 CrCr：融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 500000500000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 1001

31、001001003 3計(jì)算租賃內(nèi)含利率計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低收款額現(xiàn)值未擔(dān)保余值現(xiàn)值資產(chǎn)公允價(jià)值最低收款額現(xiàn)值未擔(dān)保余值現(xiàn)值資產(chǎn)公允價(jià)值150000150000（ P/A, r ,4 P/A, r ,4 ）100100（ P/F,r,4P/F,r,4）=500000=500000 r r7 7, , 1500001500003.38723.38721001000.7629=508156.290.7629=508156.29500000 500000 r r8 8, , 1500001500003.31213.31211001000.7350=496888.50.7350=496888.55000

32、005000007 7r r8 8。用插值法計(jì)算如下：用插值法計(jì)算如下： 7 7, 508156.29, 508156.29 r, 500000 r, 500000 8% , 496888.5 8% , 496888.5r r7.72%7.72%4. 4.采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 20 20X5X5年年1 1 月月1 1 日日 （1 1）（）（2 2） （3 3） （4 4） （5 5） 日期日期 租金租金 融資收入融資收入 租賃投資凈額租賃投資凈額 租賃投資凈額租賃投資凈額 減少額減少額 余額余額 500000

33、 500000X5 150000 38600 111400 388600X5 150000 38600 111400 388600 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X9. 10

34、0 100 0 X9. 100 100 0合合 計(jì)計(jì) 600100 100100 500000 600100 100100 500000（3 3） 上期（上期（5 5）7.72%7.72%（4 4）（）（2 2）（）（3 3）（5 5）上期（）上期（5 5）（）（4 4）5. 5.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（1 1）每年收取租金，分?jǐn)側(cè)谫Y收益）每年收取租金，分?jǐn)側(cè)谫Y收益DrDr：銀行存款銀行存款 150000150000 Cr Cr：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150000150000DrDr：未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 Cr Cr：租賃收入租賃收入（2 2）租賃期滿歸還設(shè)備）租

35、賃期滿歸還設(shè)備DrDr：融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 100100 Cr Cr：未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 100100租賃資產(chǎn)余值的處理租賃資產(chǎn)余值的處理租賃期滿，資產(chǎn)擔(dān)保余值的核算租賃期滿，資產(chǎn)擔(dān)保余值的核算資產(chǎn)的實(shí)際余值與擔(dān)保余值相等資產(chǎn)的實(shí)際余值與擔(dān)保余值相等（1 1）出租人于收回資產(chǎn)）出租人于收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（2 2）承租人于退還資產(chǎn)）承租人于退還資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)2.資產(chǎn)的實(shí)際余值低于擔(dān)保余額資產(chǎn)的實(shí)際余值低于擔(dān)保余額承租人應(yīng)向出租人補(bǔ)償差額。承租人應(yīng)向出租人補(bǔ)償差

36、額。（1）出租人收回資產(chǎn)）出租人收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款借：銀行存款借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）承租人支付的補(bǔ)償金）承租人支付的補(bǔ)償金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款貸：銀行存款3.資產(chǎn)的實(shí)際余值高于擔(dān)保余額資產(chǎn)的實(shí)際余值高于擔(dān)保余額資產(chǎn)實(shí)際余值超過擔(dān)保余值所產(chǎn)生的收益應(yīng)歸承租人所有。資產(chǎn)實(shí)際余值超過擔(dān)保余值所產(chǎn)生的收益應(yīng)歸承租人所有。 （1）出租人收回資產(chǎn)）出租人收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款借：營(yíng)業(yè)外支出

37、借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款貸：銀行存款（2）承租人退還資產(chǎn)）承租人退還資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入出租人對(duì)資產(chǎn)未擔(dān)保余值的核算出租人對(duì)資產(chǎn)未擔(dān)保余值的核算出租人應(yīng)定期檢查租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值，如出租人應(yīng)定期檢查租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值，如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，出租人應(yīng)重新有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，出租人應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。以后各期根據(jù)修正后額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。以后各期根據(jù)修正后的租賃

38、投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，已確認(rèn)的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 3 . 3 . 基于謹(jǐn)慎原則的考慮，未擔(dān)保余值增加時(shí)，會(huì)基于謹(jǐn)慎原則的考慮，未擔(dān)保余值增加時(shí)，會(huì)計(jì)上不作任何調(diào)整。計(jì)上不作任何調(diào)整。其他租賃銷售型租賃銷售型租

39、賃 銷售型租賃會(huì)產(chǎn)生兩種形式的收益：一種銷售型租賃會(huì)產(chǎn)生兩種形式的收益：一種收益相當(dāng)于租賃資產(chǎn)按正常售價(jià)直接出售收益相當(dāng)于租賃資產(chǎn)按正常售價(jià)直接出售時(shí)所產(chǎn)生的損益；另一種收益是租賃期間時(shí)所產(chǎn)生的損益；另一種收益是租賃期間的財(cái)務(wù)收益。的財(cái)務(wù)收益。 銷售型租賃會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題在于計(jì)算銷售型租賃會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題在于計(jì)算銷售損益，即如何確定銷售價(jià)格和銷售成銷售損益，即如何確定銷售價(jià)格和銷售成本。本。 杠桿式租賃杠桿式租賃杠桿式租賃三方當(dāng)事人關(guān)系圖杠桿式租賃三方當(dāng)事人關(guān)系圖承租人承租人( (資產(chǎn)使用者資產(chǎn)使用者) )長(zhǎng)期貸款人長(zhǎng)期貸款人 ( 債權(quán)人債權(quán)人)所有人所有人出租人出租人( (資產(chǎn)所有人資產(chǎn)

40、所有人) )以動(dòng)產(chǎn)為抵押以動(dòng)產(chǎn)為抵押簽訂租約并簽訂租約并支付租金支付租金無追索權(quán)貸款無追索權(quán)貸款轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃 各方的會(huì)計(jì)處理視兩種租約的性質(zhì)而定。各方的會(huì)計(jì)處理視兩種租約的性質(zhì)而定。原出租人的會(huì)計(jì)處理原出租人的會(huì)計(jì)處理原承租人原承租人( (新出租人新出租人) )的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理新承租人的會(huì)計(jì)處理新承租人的會(huì)計(jì)處理售后租回售后租回售后租回的定義售后租回的定義售后租回的優(yōu)點(diǎn)售后租回的優(yōu)點(diǎn) 通過售后租回，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留通過售后租回，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可

41、取得全部?jī)r(jià)款定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；資產(chǎn)的新所有者（出租人）通過售后租回，的資金；資產(chǎn)的新所有者（出租人）通過售后租回，找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。售后租回交易形成融資租賃售后租回交易形成融資租賃 形成融資租賃的售后租回，對(duì)賣主（承租人）而形成融資租賃的售后租回，對(duì)賣主（承租人）而言，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)言，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是以一攬子方式談判的，移，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是以一攬子方式談判的，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易的兩個(gè)階資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段。因此，無論售價(jià)高于還是低于資產(chǎn)的賬面價(jià)段。因此，無論售價(jià)高于還是低