稅法_第三章(2015)

1、第三章第三章 消費稅消費稅1、消費稅概述、消費稅概述2、消費稅的納稅人、征收范圍及稅率、消費稅的納稅人、征收范圍及稅率3、消費稅應(yīng)納稅額的計算、消費稅應(yīng)納稅額的計算4、消費稅的減免稅和出口退稅、消費稅的減免稅和出口退稅5、消費稅的申報繳納、消費稅的申報繳納 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。定環(huán)節(jié)征收的一種稅。一、消費稅的概念一、消費稅的概念第三章第三章 消費稅消費稅第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述征收范圍的選擇性征收范圍的

2、選擇性征稅環(huán)節(jié)的單一性征稅環(huán)節(jié)的單一性平均稅率水平比較高平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大且稅負(fù)差異大 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性第三章第三章 消費稅消費稅第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述二、消費稅的特點二、消費稅的特點1、優(yōu)化稅制優(yōu)化稅制, ,完善完善流轉(zhuǎn)稅體系流轉(zhuǎn)稅體系 3 3、穩(wěn)定稅收來源，、穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入保證財政收入 4 4、調(diào)節(jié)收入分配水平，、調(diào)節(jié)收入分配水平，緩解分配不公的差距緩解分配不公的差距 2 2、體現(xiàn)消費政策，、體現(xiàn)消費政策，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，第三章第三章 消費稅消費稅第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述三、消費稅的作用三、消費稅的作用第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的納稅

3、人、征收范圍及稅率消費稅的納稅人、征收范圍及稅率一、消費稅的納稅人一、消費稅的納稅人 依據(jù)依據(jù)國務(wù)院國務(wù)院2008年發(fā)布年發(fā)布的中華人民共和國消費稅暫行的中華人民共和國消費稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。納稅人?！爸腥A人民共和國境內(nèi)中華人民共和國境內(nèi)” 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。注意注意1 1、委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托

4、方向委托方交貨、委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款，受托方為消費稅的代收代繳義時代收代繳消費稅款，受托方為消費稅的代收代繳義務(wù)人，但受托方為個體經(jīng)營者的除外務(wù)人，但受托方為個體經(jīng)營者的除外。 代收代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人:受托方受托方納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人:委托方委托方注意注意2、按照現(xiàn)行制度規(guī)定，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)的金銀、按照現(xiàn)行制度規(guī)定，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)的金銀首飾，以從事零售業(yè)務(wù)的單位和個人作為消費稅的納首飾，以從事零售業(yè)務(wù)的單位和個人作為消費稅的納稅人稅人1、征稅范圍的確定原則、征稅范圍的確定原則（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方）過度消費會對人類健

5、康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。面造成危害的特殊消費品。（2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。（3）高能耗及高檔消費品。）高能耗及高檔消費品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。）不可再生和替代的稀缺資源消費品。（5）稅基廣、稅源充足，具有一定財政意義的消費品。）稅基廣、稅源充足，具有一定財政意義的消費品。第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的納稅人、征收范圍及稅率消費稅的納稅人、征收范圍及稅率二、消費稅的征稅范圍二、消費稅的征稅范圍 從消費稅的具體征收項目看，我國選擇了五種類從消費稅的具體征收項目看，我國選擇了五種類型的型的14種消費品作為消

6、費稅的征收范圍。種消費品作為消費稅的征收范圍。2、征稅范圍、征稅范圍第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的納稅人、征收范圍及稅率消費稅的納稅人、征收范圍及稅率二、消費稅的征稅范圍二、消費稅的征稅范圍煙煙 酒及酒及酒精酒精 化妝品化妝品 貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮焰火鞭炮焰火 成品油成品油 汽車輪胎汽車輪胎 摩托車摩托車 小汽車小汽車 高爾夫球及球具高爾夫球及球具 高檔手表高檔手表 游艇游艇 木制一次性筷子木制一次性筷子 實木地板實木地板 (15)電池、涂料電池、涂料對金銀首對金銀首飾、鉆石飾、鉆石及鉆石飾及鉆石飾品在零售品在零售環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手

7、扶拖拉機(jī)收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。的專用輪胎。 一一、取消氣缸容量、取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。氣缸容量稅。氣缸容量250毫升和毫升和250毫升（不含）以上的摩托車?yán)^續(xù)毫升（不含）以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按分別按3%和和10%的稅率征收消費稅。的稅率征收消費稅。 二、取消汽車輪胎稅目。二、取消汽車輪胎稅目。 三、取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，三、取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。 四、取消酒精消費稅。取消酒精消費稅后，四、取消酒精消費

8、稅。取消酒精消費稅后，“酒及酒精酒及酒精”品品目相應(yīng)改為目相應(yīng)改為“酒酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費稅政策執(zhí)行。，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費稅政策執(zhí)行。 2014年年11月月25日財稅日財稅201493號號為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自自2015年年2月月1日起對電池、涂料日起對電池、涂料征收消費稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：征收消費稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下： 一、將電池、涂料列入消費稅征收范圍一、將電池、涂料列入消費稅征收范圍(具體稅目注釋見附件具體稅目注釋見附件),在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收,適用稅率均為適用稅率均為4%。 二、對無汞原電池、金屬氫化

9、物鎳蓄電池二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱又稱“氫鎳蓄電池氫鎳蓄電池”或或“鎳氫蓄電池鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。 2015年年12月月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自自2016年年1月月1日起日起,對對鉛蓄電池按鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。稅率征收消費稅。 對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于含量低于420克克/升升(含含)的涂料免征消費稅。的涂料

10、免征消費稅。2015年年1月月16日日財稅財稅201516號號消費稅消費稅目目稅率稅率表表項項 目目稅率稅率一、一、煙煙1.卷煙卷煙（1）甲類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條（）甲類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）支）對外調(diào)撥價格在對外調(diào)撥價格在70元以上元以上的，含的，含70元，不含增值稅）元，不含增值稅）56%加加150元元/標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)箱準(zhǔn)箱（2）乙類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥）乙類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價絡(luò)在價絡(luò)在70元以下的元以下的）36%加加150元元/標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)箱準(zhǔn)箱（3）批發(fā)環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙雪茄煙36%3.煙絲煙絲30%只限于卷煙批發(fā)企業(yè)只限于卷煙批發(fā)企業(yè)向非卷煙批發(fā)企業(yè)或向非卷煙批發(fā)企業(yè)或單位或自然人

11、單位或自然人銷售。銷售。消費稅消費稅目目稅率稅率表表項項 目目稅率稅率二、二、酒酒1.白酒白酒20%加加0.5元元/斤斤（或者（或者500毫升）毫升）2.黃酒黃酒240元元/噸噸3.啤酒啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒 （每噸出廠價格（每噸出廠價格(含包裝物含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金料周轉(zhuǎn)箱的押金)在在3 000(含含3 000元，不元，不含增值稅含增值稅)以上的）以上的）250元元/噸噸（2）乙類啤酒）乙類啤酒 （每噸在（每噸在3 000元以下元以下的）的）220元元/噸噸4.其他酒（酒精度其他酒（酒精度在在1度以上度以上的藥酒

12、、紅的藥酒、紅酒、果酒、米酒等）酒、果酒、米酒等）10%飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。征收消費稅。三、化妝品三、化妝品30%1.美容類：香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、美容類：香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、藍(lán)眼油、眼睫毛及成套化妝品等藍(lán)眼油、眼睫毛及成套化妝品等2.芳香類：香水、香水精等芳香類：香水、香水精等3.高檔護(hù)膚品高檔護(hù)膚品不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩油、卸裝油、油彩四、貴重首四、貴重首飾及珠

13、寶玉飾及珠寶玉石石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)征收的）石飾品（零售環(huán)節(jié)征收的）5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石（如翡其他貴重首飾和珠寶玉石（如翡翠珍珠等）翠珍珠等）10%消費稅消費稅目目稅率稅率表表消費稅消費稅目目稅率稅率表表五、鞭炮、焰火（不包括：體育上用的發(fā)令紙、五、鞭炮、焰火（不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線）鞭炮藥引線）15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油1.52元元/升升2.柴油柴油1.20元元/升升3.航空煤油航空煤油1.20元元/升升4.石腦油石腦油1.52元元/升升5.溶劑油溶劑油1.52元元/升升6.潤滑油潤滑油1.52元元

14、/升升7.燃料油燃料油1.20元元/升升消費稅消費稅目目稅率稅率表表八、小八、小汽車汽車1.乘用車乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）升）以下的以下的1%（2）氣缸容量在）氣缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3%（3）氣缸容量在）氣缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5%（4）氣缸容量在）氣缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9%（5）氣缸容量在）氣缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12%（6）氣缸容量在）氣缸容量

15、在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25%（7）氣缸容量在）氣缸容量在4.0升以上的升以上的40%2.中輕型商用客車中輕型商用客車5%電動車電動車、沙灘沙灘車、雪地車、車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征稅范圍。消費稅征稅范圍。乘用乘用車和中輕車和中輕型商用客車依型商用客車依據(jù)座位劃分，據(jù)座位劃分，9座和座和10-23座。座。含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值得，按其含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值得，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。消費稅消費稅目目稅率稅率表表九、高爾夫球及球具九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表（不含稅價格在十、高檔手表

16、（不含稅價格在10000元以上的）元以上的）20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板十三、實木地板5%十四、電池、涂料十四、電池、涂料4%比例稅率比例稅率適用于多數(shù)消費品，計算公式：適用于多數(shù)消費品，計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售額比例稅率 定額稅率定額稅率黃酒、啤酒、成品油，計算公式：黃酒、啤酒、成品油，計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 復(fù)合稅率復(fù)合稅率白酒、卷煙，計算公式：白酒、卷煙，計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售額比例稅率 +銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量單位稅額 注意：注意：對對兼營

17、不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算其銷兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算其銷售額售額或銷售量或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品品組成成套組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。消費品銷售的，從高適用稅率。第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的納稅人、征收范圍及稅率消費稅的納稅人、征收范圍及稅率三、消費稅的稅率三、消費稅的稅率第三節(jié)第三節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算從價定率：從價定率： 消費稅消費稅的計稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的的計稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款全部價款和價外費用和價外費用，但不包括向購買方收取的增

18、值稅稅款。，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。 如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應(yīng)換算為如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的價格。換算公式為不含增值稅的價格。換算公式為: : 包含增值稅的銷售額包含增值稅的銷售額 應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額 = = （或計稅銷售額）（或計稅銷售額） （1 + 1 + 增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）一、消費稅的計稅依據(jù)一、消費稅的計稅依據(jù)從從量定額：量定額：銷售數(shù)量是指納稅人銷售、委托加工以及進(jìn)口消費品的銷售數(shù)量是指納稅人銷售、委托加工以及進(jìn)口消費品的實際數(shù)量實際數(shù)量。二、應(yīng)納稅額的計算

19、二、應(yīng)納稅額的計算從量：應(yīng)納稅額從量：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（一）（一）自產(chǎn)外銷自產(chǎn)外銷消費稅消費稅的計算的計算第三節(jié)第三節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算 例：某煉油廠例：某煉油廠6份銷售無鉛汽油份銷售無鉛汽油1 000噸，柴油噸，柴油2 000噸，當(dāng)噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油月將自產(chǎn)柴油3噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計算應(yīng)納消費稅稅額。算應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1 0001 3881.52(2 0003)1 1761.20 =4936393.60(元元) 實際銷售過程中，納稅人會把重量單位和體積單位混用，實際銷

20、售過程中，納稅人會把重量單位和體積單位混用，故規(guī)范了不同產(chǎn)品的計量單位，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，噸故規(guī)范了不同產(chǎn)品的計量單位，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，噸和升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)由稅法規(guī)定。和升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)由稅法規(guī)定。從價：應(yīng)納稅額從價：應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅率稅率(1)從從價定率銷售額確定的一般價定率銷售額確定的一般規(guī)定（與增值稅相同）規(guī)定（與增值稅相同）增值稅計稅依據(jù)與消費稅的計稅依據(jù)的關(guān)系：均指全部價增值稅計稅依據(jù)與消費稅的計稅依據(jù)的關(guān)系：均指全部價款與價外費用?？钆c價外費用。例：某例：某客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂

21、購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。消費稅的銷售額為（）。（25080030000）（117%）240000元元 2、某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。、某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2009年年1月月“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價噸，每噸不含稅售價2900元。在元。在“其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)

22、務(wù)收入入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶反賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取已逾期的包元，銷售啤酒收取已逾期的包裝物押金裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。（啤酒每噸稅額元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。（啤酒每噸稅額220元）元） 糧食白酒應(yīng)納消費稅糧食白酒應(yīng)納消費稅600000.510500020%+46801.1720%93601.1720%53400元元啤酒應(yīng)納消費稅啤酒應(yīng)納消費元 該酒廠應(yīng)納消費稅稅額該酒廠應(yīng)納消費稅稅額

23、534003300086400 元元 包裝物處理（售價與押金）：包裝物出售無論是否單獨計價，均應(yīng)計包裝物處理（售價與押金）：包裝物出售無論是否單獨計價，均應(yīng)計稅；逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，應(yīng)計稅。酒類，除稅；逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，應(yīng)計稅。酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計稅。黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計稅。例例：某鞭炮廠為擴(kuò)大銷路自設(shè)一處非獨立核算門市部銷售鞭炮。該廠：某鞭炮廠為擴(kuò)大銷路自設(shè)一處非獨立核算門市部銷售鞭炮。該廠2000年年8月份直接對外銷售鞭炮，取得銷售收入月份直接對外銷售鞭炮，取得銷售收入65000元；另將價款為元；另將價款為61229

24、元的鞭炮銷售給門市部，門市部當(dāng)月將其全部售出，取得銷售收入元的鞭炮銷售給門市部，門市部當(dāng)月將其全部售出，取得銷售收入79000元。假定以上收入均為不含增值稅價款。計算該鞭炮廠當(dāng)月應(yīng)納元。假定以上收入均為不含增值稅價款。計算該鞭炮廠當(dāng)月應(yīng)納的消費稅（消費稅率的消費稅（消費稅率15%）。）。直接對外銷售鞭炮應(yīng)納的消費稅直接對外銷售鞭炮應(yīng)納的消費稅=6500015%=9750（元（元）(2)納稅人納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人通過自設(shè)非獨立

25、核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=7900015%=11850（元（元）該鞭炮廠當(dāng)月共計應(yīng)納消費稅該鞭炮廠當(dāng)月共計應(yīng)納消費稅=9750+11850=21600（元）（元）例例：某酒廠：某酒廠3月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒60噸，取得不含稅銷售噸，取得不含稅銷售額額1 200 000元，另開收據(jù)收取包裝物押金元，另開收據(jù)收取包裝物押金15 000元，約定包裝物元，約定包裝物2個月退個月退回。計算應(yīng)納消費稅和增值稅稅額?；亍Ｓ嬎銘?yīng)納消費稅和增值稅稅額。 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=120000020%

26、+6020000.5+15000（1+17%）20%=302564（元）元）（一）（一）自產(chǎn)外銷自產(chǎn)外銷消費稅的計算消費稅的計算應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=120000017%+15000（1+17%）17%=206179（元）元）復(fù)合征收：復(fù)合征收： 應(yīng)應(yīng)納稅額納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位單位稅額稅額+銷售額銷售額稅率稅率（二）自產(chǎn)自用消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用消費稅的計算 1、第一種情況：、第一種情況： 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品稅產(chǎn)品的，不繳納消費稅的，不繳納消費稅。二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算 “用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生

27、產(chǎn)應(yīng)稅消費品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。 “用于其他方面用于其他方面”是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。2、第二種情況：、第二種情況：納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品及納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品及其它方面的，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅。其它方面的，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅。v 納

28、稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅（與增值稅不同）作為計稅依據(jù)計算消費稅（與增值稅不同） 二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算（二）（二）自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用消費稅消費稅的計算的計算注：換取消費資料、生產(chǎn)資料、抵債等增值稅的注：換取消費資料、生產(chǎn)資料、抵債等增值稅的處理：同類消費品的平均價。處理：同類消費品的平均價。（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格）按納稅人最近時期同類貨物的平均

29、銷售價格確定確定（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。）按組成計稅價格確定。 例：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按例：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄稅率交消費稅。銷售葡萄酒酒100萬元，本月拿萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價元，最低價每噸為每噸為180元，中間平均價為每噸元，中間平均價為每噸190元。元。 舉例說明舉例說明消費稅：消費稅：(10020020010000)10%10.40（萬元）（萬元）增值稅：增值稅

30、：(100+20019010000)17%17.646（萬元）（萬元） 自自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額，從價定率的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額，從價定率的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)；沒有同類消費品銷售價格的，同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。按照組成計稅價格計算納稅。1、從價計征消費稅的組成計稅價格、從價計征消費稅的組成計稅價格 =成本成本+利潤利潤+消費稅消費稅 =（成本（成本+利潤）（利潤）（1消費稅稅率）消費稅稅率）例例1 1：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，查知無同類：某化妝品公司將一批自產(chǎn)

31、的化妝品用作職工福利，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。成本利潤率為元。成本利潤率為5%，化妝品適，化妝品適用稅率為用稅率為30%，計算應(yīng)納消費稅稅額。，計算應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=15000（1+5%）（）（130%）30%=6750元元組成計稅價格的確定組成計稅價格的確定（二）自產(chǎn)自用消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用消費稅的計算例題：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒例題：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費稅單位稅額為元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的

32、消費稅單位稅額為220元元/噸）噸） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅102202200（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅101000（110%）220017% 2244（元）（元）組成計稅價格的確定組成計稅價格的確定2、從量計征消費稅的組成計稅價格：、從量計征消費稅的組成計稅價格：消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。 例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒例：某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白

33、酒成斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，消費稅稅率，消費稅稅率20%，每斤，每斤0.5元）。元）。 應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅20000.51000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅12（110%）2000+20000.5（1-20%）20%6850（元）（元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅100068507850（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 12（110%）2000+20000.5（1-20%） 17%5822.5 （元）（元） 組成計稅

34、價格的確定組成計稅價格的確定3、對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品的組價方法：、對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品的組價方法：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率） 1. 委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)

35、稅消費品。稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加消費稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。回后直接銷售的，不再征收消費稅。二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計

36、算（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算稅額的計算受托方未代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，對受托方按征收管理法受托方未代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，對受托方按征收管理法的規(guī)定進(jìn)行處罰，應(yīng)處以未扣繳稅額的規(guī)定進(jìn)行處罰，應(yīng)處以未扣繳稅額50%以上以上3倍以下的罰款。倍以下的罰款。 2計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算v 委托委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格為計稅依據(jù)計算納稅。同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格為

37、計稅依據(jù)計算納稅。v 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）（加工費）（1消費稅稅率）消費稅稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成組成計稅價格計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率） v 其中：其中：“材料成本材料成本”是指委托方所提供的加工材料的實際成本；是指委托方所提供的加工材料的實際成本；“加工加工費費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的

38、實際成本，不包括增值稅稅額）。輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅額）。（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算稅額的計算 1、乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅、乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅820000.5 +60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%+ 820000.5 =33050（元）（元）2、乙酒廠應(yīng)納增值稅、乙酒廠應(yīng)納增值稅=（25000+15000）17%=6800（元）（元）3、甲酒廠可以抵扣的增值稅為、甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元元 委托加工舉例說明委托加工舉例說明例：甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款例：甲酒廠從農(nóng)

39、業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值元，代墊輔料價值15000元，加工的白元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。計算乙酒廠代收代繳的消費稅和應(yīng)繳納酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。計算乙酒廠代收代繳的消費稅和應(yīng)繳納的增值稅（消費稅從價稅率的增值稅（消費稅從價稅率20%，定額稅率每

40、斤，定額稅率每斤0.5元）元） 【例題例題.計算題計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸，每噸收購價噸收購價3000元，共計支付收購價款元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒。藥購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒。藥酒加工完畢，企業(yè)收回酒加工完畢，企業(yè)收回2噸藥酒時取得酒廠開具的增值稅專噸藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費用發(fā)票，注明加工費45000元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品

41、元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格，計算酒廠代收代繳的消費稅。市場價格，計算酒廠代收代繳的消費稅。酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅12（1-13%）+4.5（1-10%）10%1.66（萬元）。（萬元）。 為避免重復(fù)征稅，對生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)為避免重復(fù)征稅，對生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算應(yīng)納消費稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)應(yīng)稅消費品銷售的，計算應(yīng)納消費稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計算扣除已納的消費稅稅額。量計算扣除已納的消費稅稅額。 二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除1、允許扣除已納稅款的

42、應(yīng)稅消費品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)、允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)和進(jìn)口的消費品，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品一律不得和進(jìn)口的消費品，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品一律不得扣除?？鄢?、并不是所以情況都可以扣稅，只有稅法列舉的、并不是所以情況都可以扣稅，只有稅法列舉的11種種情況。情況。而且，能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬于同一稅目而且，能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬于同一稅目。1.外購或委托加工收回的已外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈氐幕蛭屑庸な栈氐囊岩讯惢瘖y品生產(chǎn)的化妝品；稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 3.外購?fù)赓徎蛭?/p>

43、托加工收回的或委托加工收回的已已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 4.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈氐幕蛭屑庸な栈氐囊岩讯惐夼谘婊鹕a(chǎn)的鞭炮焰火；稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 5.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈氐幕蛭屑庸な栈氐囊讯惼秃筒裼蜕a(chǎn)的甲醇汽油、生物柴已稅汽油和柴油生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；油； 6.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈氐幕蛭屑庸な栈氐囊岩讯惗惸ν熊嚿a(chǎn)摩托車生產(chǎn)的摩托車；的摩托車； 7.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈鼗蛭屑庸な栈氐囊训囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；夫球桿； 8.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈鼗蛭屑庸な?/p>

44、回的已的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；次性筷子； 9.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈鼗蛭屑庸な栈氐囊训囊讯悓嵞镜匕鍨樵仙a(chǎn)的實木地板；稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 10.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈鼗蛭屑庸な栈氐囊训囊讯惗愂X油、燃料油為石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；消費品； 11.外購?fù)赓徎蛭屑庸な栈鼗蛭屑庸な栈氐囊训囊讯悵櫥蜑樵仙a(chǎn)的潤滑油。稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 【例題例題.多選題多選題】下列可以扣除外購應(yīng)稅消費品下列可以扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的

45、是（）。已納消費稅的是（）。A.外購已稅潤滑油生產(chǎn)并銷售的潤滑油外購已稅潤滑油生產(chǎn)并銷售的潤滑油 B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)并銷售的小汽車外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)并銷售的小汽車C.外購酒精生產(chǎn)并銷售的白酒外購酒精生產(chǎn)并銷售的白酒 D.外購已稅化妝品生產(chǎn)并銷售的化妝品外購已稅化妝品生產(chǎn)并銷售的化妝品【答案】AD 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期

46、準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費品買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價計算公式計算公式（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除即按當(dāng)期生產(chǎn)即按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量扣稅領(lǐng)用量扣稅 某卷煙廠某卷煙廠6月份外購煙絲價款月份外購煙絲價款200 000元，月初庫存外購已稅煙元，月初庫存外購已稅煙絲絲50 000元，月末庫存外購已稅煙絲元，月末庫存外購已稅煙絲66 000元。本月用外購煙絲生元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)

47、箱，取得不含稅銷售額為280 000元，款項已收。煙絲元，款項已收。煙絲消費稅稅率消費稅稅率30%，卷煙消費稅比例稅率為，卷煙消費稅比例稅率為45%和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱箱150元。該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額元。該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額 為多少？為多少？ 當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價=50000+20000066000=184000（元）（元） 當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=18400030%=55200（元）元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=28000045%+2015055200=73800（元）元）準(zhǔn)予外購抵扣的舉例

48、準(zhǔn)予外購抵扣的舉例（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（四）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 委托委托方收回應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅方收回應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣?？顪?zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款+當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款費品應(yīng)納稅款期末庫

49、存委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款期末庫存委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款 1、實行從價定率辦法計征的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以組成計稅價格、實行從價定率辦法計征的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（關(guān)稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率） 2、實行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計稅依、實行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。據(jù)計算應(yīng)納稅額。 二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算額的計算3、實行復(fù)合計稅辦法計算納稅

50、的組成計稅價格計算公式：、實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率） （1-消費稅消費稅比例稅率比例稅率） 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅件，取得不含稅銷售額銷

51、售額290萬元；向消費者零售萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率、消費稅稅率30%） 要求：要求：1、 計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。 2、 計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。 1、進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：、進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格： （150+15040%）（1-30%）=300（萬元）（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納

52、消費稅： 30030%=90（萬元）（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅： 30017%=51（萬元（萬元 ）2、生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：、生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（萬元）（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（萬元）（萬元） 應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅額應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅額200200 （2 21 1）/ /（1 15%5%） 5%5%31.5831.58（萬元）（萬元）應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅

53、額200200 （2 21 1）/ /（1 15%5%） 17%17%107.37107.37（萬元）（萬元）應(yīng)納內(nèi)銷環(huán)節(jié)的增值稅額應(yīng)納內(nèi)銷環(huán)節(jié)的增值稅額850/850/（1 117%17%）17%17%107.37107.3716.1316.13（萬元）（萬元）國內(nèi)銷售的摩托車由于在進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅，所以不國內(nèi)銷售的摩托車由于在進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅，所以不再繳納消費稅。再繳納消費稅。 某有出口經(jīng)營權(quán)的國營生產(chǎn)企業(yè)某月進(jìn)口一批摩托車某有出口經(jīng)營權(quán)的國營生產(chǎn)企業(yè)某月進(jìn)口一批摩托車200輛，輛，每輛的完稅價格為每輛的完稅價格為2萬元，已納關(guān)稅萬元，已納關(guān)稅1萬元。當(dāng)月在國內(nèi)銷售萬元。當(dāng)月在國內(nèi)

54、銷售180輛，輛，獲得含稅銷售收入獲得含稅銷售收入850萬元。已知摩托車的消費稅率為萬元。已知摩托車的消費稅率為5%，計算該，計算該國營企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅稅額和增值稅稅額。國營企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅稅額和增值稅稅額。 例：某酒廠例：某酒廠2009年年2月份生產(chǎn)糧食白酒月份生產(chǎn)糧食白酒10噸，其中噸用于連續(xù)生產(chǎn)滋補(bǔ)酒，生產(chǎn)滋補(bǔ)噸，其中噸用于連續(xù)生產(chǎn)滋補(bǔ)酒，生產(chǎn)滋補(bǔ)酒酒15噸，全部售出，每噸不含稅售價噸，全部售出，每噸不含稅售價8000元。元。其余噸用于其他方面，無同類產(chǎn)品銷售價格，其余噸用于其他方面，無同類產(chǎn)品銷售價格，生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為9000元元/噸，成本利潤率為噸，成本利潤率為10%，計

55、，計算其應(yīng)納的消費稅額。算其應(yīng)納的消費稅額。（1）該酒廠以自制糧食白酒用于連續(xù)生產(chǎn)）該酒廠以自制糧食白酒用于連續(xù)生產(chǎn)滋補(bǔ)酒不納稅，用于其他方面的，應(yīng)于移滋補(bǔ)酒不納稅，用于其他方面的，應(yīng)于移送使用環(huán)節(jié)納稅。送使用環(huán)節(jié)納稅。（2）用于其他方面的糧食白酒的應(yīng)納消費）用于其他方面的糧食白酒的應(yīng)納消費稅額稅額 = 9000（1+10)5+520000.5（1-20）20+5 2000 0.5 = 18625（元）（元）（3）滋補(bǔ)酒應(yīng)納稅額為）滋補(bǔ)酒應(yīng)納稅額為=80001510=12000（元）（元）（4）該酒廠）該酒廠6月份應(yīng)納消費稅總額為月份應(yīng)納消費稅總額為=18625+12000=30625（元）（

56、元） 例：某長途運輸公司委托某汽例：某長途運輸公司委托某汽車制造廠加工汽缸容量在車制造廠加工汽缸容量在2000毫升毫升以上的小客車以上的小客車50輛，該受托單位沒輛，該受托單位沒有同類產(chǎn)品銷售價格，該小客車單有同類產(chǎn)品銷售價格，該小客車單位成本位成本18000元，支付加工費元，支付加工費45000元，支付其他費用元，支付其他費用5000元。計算該元。計算該批汽車應(yīng)納的消費稅批汽車應(yīng)納的消費稅(消費稅率消費稅率5%)。（1）組成計稅價格）組成計稅價格（1800050+45000+5000）（1-5） 1000000（元）（元）（2）該汽車制造廠應(yīng)代收代繳）該汽車制造廠應(yīng)代收代繳消費稅消費稅 10

57、00000550000（元）（元）（3）汽車制造廠應(yīng)繳的增值稅）汽車制造廠應(yīng)繳的增值稅（45000+5000）17%=8500元元注：不包括注：不包括代收代繳的代收代繳的消費稅消費稅 B B卷煙廠代收代繳消費稅卷煙廠代收代繳消費稅40400.870.873030（1 13030）303027.7727.77萬元萬元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅303017175.15.1萬元萬元 A A卷煙廠銷售卷煙應(yīng)納消費稅卷煙廠銷售卷煙應(yīng)納消費稅0.250.2550050045455005000.0150.01527.7727.77505049.86549.865萬元萬元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅0.250.2550

58、05001717（40400.87303027.7727.77）5050（1 11010）171740401313 5.1 5.119.6019.60萬萬元元 假定某假定某A卷煙廠卷煙廠5月份生產(chǎn)并銷售甲級卷煙月份生產(chǎn)并銷售甲級卷煙500箱，每箱，每箱售價箱售價2500元，同期從農(nóng)民手中購入煙葉元，同期從農(nóng)民手中購入煙葉40萬元，委托萬元，委托B卷煙廠加工成煙絲，支付加工費卷煙廠加工成煙絲，支付加工費30萬元，其中煙絲的萬元，其中煙絲的50按成本價加價按成本價加價10用于對外銷售，余下的用于對外銷售，余下的50用于連續(xù)加用于連續(xù)加工成卷煙出售，甲級卷煙稅率工成卷煙出售，甲級卷煙稅率45和每箱和

59、每箱150元，煙絲稅率元，煙絲稅率30，計算，計算A、B卷煙廠各應(yīng)納增值稅和消費稅。卷煙廠各應(yīng)納增值稅和消費稅。 大大家家再再做做一一個個練練習(xí)習(xí)題題,不不能能怕怕麻麻煩煩呵呵!出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況：出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況： 3、出口不免稅也不退稅、出口不免稅也不退稅:適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代企業(yè)。具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代 理出口理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。 （一）（一）出口應(yīng)稅消費

60、品的退（免）出口應(yīng)稅消費品的退（免）稅政策稅政策 1、出口免稅并退稅：、出口免稅并退稅：適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，費品直接出口，或或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。 2、出口免稅但不退稅：適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出、出口免稅但不退稅：適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口，或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品?？?，或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。第四節(jié)第四節(jié) 消費稅消費稅的出口的出口退稅退稅v當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，應(yīng)退還增值稅的要按規(guī)定的退稅率當(dāng)