會計學(xué)袁樹民版教學(xué)第三章資產(chǎn)34

1、第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收和預(yù)付款項是企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，應(yīng)收和預(yù)付款項是企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項，包括：應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款應(yīng)收款、長期應(yīng)收款)和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。利息等。 一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨

2、單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括代墊的運雜費。位收取的款項，包括代墊的運雜費。 當(dāng)企業(yè)由于賒銷商品而產(chǎn)生應(yīng)收取的客戶的款當(dāng)企業(yè)由于賒銷商品而產(chǎn)生應(yīng)收取的客戶的款項，應(yīng)設(shè)置項，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶來核算，可按債務(wù)人賬戶來核算，可按債務(wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。名稱進(jìn)行明細(xì)核算。(一一)應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)收賬款的入賬時間 由于應(yīng)收賬款是因為賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此由于應(yīng)收賬款是因為賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時間與確認(rèn)銷售收入的時間是一致的，它們其入賬時間與確認(rèn)銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據(jù)確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間來定，具的入賬時間可以根據(jù)確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間來定，具體確定方法，將在

3、收入、費用與利潤核算這一章中體確定方法，將在收入、費用與利潤核算這一章中論述。論述。(二二)應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值 在通常情況下，按照歷史成本計價的原則，應(yīng)在通常情況下，按照歷史成本計價的原則，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時，應(yīng)收賬款價果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時，應(yīng)收賬款價值的確定就變得比較復(fù)雜。值的確定就變得比較復(fù)雜。1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市場供需的情況商業(yè)折扣，是指

4、企業(yè)為了適應(yīng)市場供需的情況，或針對不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時，從，或針對不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時，從價目單所列售價中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣價目單所列售價中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前給予的價格扣除，因此在交易成立及實際付款之前給予的價格扣除，因此企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加上相關(guān)稅金、代墊運費予以確認(rèn)。際售價加上相關(guān)稅金、代墊運費予以確認(rèn)?！纠?-14】某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計計算，貨款金額總計100 000元，給買方的

5、商業(yè)折扣元，給買方的商業(yè)折扣為為10%，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費。代墊運雜費5 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作為會計分錄：元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作為會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 110 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15 300 銀行存款銀行存款 5 000 收到貨款時：收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 110300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1103002、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品

6、及提供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵客戶提前付款，供勞務(wù)的交易中，目的是為了鼓勵客戶提前付款，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說客戶如果在，意思是說客戶如果在10天內(nèi)付天內(nèi)付款，可享受款，可享受2%的折扣，的折扣，20天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受1%的折的折扣，超過扣，超過20天付款，則無折扣，信用期為天付款，則無折扣，信用期為30天。天。 對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額存在兩種計對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額存在兩種計量方法：總計法和凈價法，目前我國采用的是總價量方法：總計法和凈價法，目前我國采用的是總

7、價法。法。（1）總價法）總價法 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方在折扣期售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理?！纠?-15】某公司賒銷產(chǎn)品給客戶，價款共計某公司賒銷產(chǎn)品給客戶，價款共計10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的，適用的增值稅率為增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)

8、收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700如果客戶如果客戶10天內(nèi)付款，會計分錄如下：天內(nèi)付款，會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 11 466 財務(wù)費用財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700如果客戶付款超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，會計分如果客戶付款超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，會計分錄如下：錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 700 （2）凈價法）凈價法 凈價法是將扣減現(xiàn)金后的金額作為實際售價，凈價法是將扣減現(xiàn)金后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方由于客戶超據(jù)以確認(rèn)

9、應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，作為沖減財務(wù)費用處過折扣期限而多收入的金額，作為沖減財務(wù)費用處理。理。(三三)壞賬損失的處理壞賬損失的處理 企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。應(yīng)收款項就是壞賬。 一般來說，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件一般來說，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財

10、產(chǎn)清償后仍然無法、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。收回。3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。壞賬損失的處理有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。處理有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法、直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法、備抵法 采用備抵法，需要設(shè)置采用備抵法，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行賬戶進(jìn)行有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷的核算。有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷的核算。注意：注意：第一，已確認(rèn)并

11、已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收第一，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收款項科目，而不應(yīng)回，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收款項科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項，應(yīng)貸記第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收款項，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減科目，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”。 估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。(1)余額百分比法余額百分比法 余額百

12、分比法，是按應(yīng)收款項余額的一定比余額百分比法，是按應(yīng)收款項余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備。理論上講，這一比例應(yīng)按壞例計算提取壞賬準(zhǔn)備。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收款項的概率計算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比賬占應(yīng)收款項的概率計算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例就相應(yīng)高一些，反之則低一些。例就相應(yīng)高一些，反之則低一些。(2)銷貨百分比法銷貨百分比法 銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因為為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因為壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項有關(guān)，與當(dāng)壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)

13、款銷售無關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計。用其他更合理的方法進(jìn)行估計。(3)賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。理由是賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性理由是賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性就

14、越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分?！纠?-16】某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的某公司按照應(yīng)收賬款年末余額的5計計提壞賬準(zhǔn)備。公司第一年年末的應(yīng)收賬款余額為提壞賬準(zhǔn)備。公司第一年年末的應(yīng)收賬款余額為3 600 000元；第二年發(fā)生壞賬損失元；第二年發(fā)生壞賬損失30 000元，年末元，年末應(yīng)收賬款余額為應(yīng)收賬款余額為4 800 000元；第三年，收回了已于元；第三年，收回了已于上一年作壞賬處理

15、的應(yīng)收賬款上一年作壞賬處理的應(yīng)收賬款24 000元，年末應(yīng)收元，年末應(yīng)收賬款余額為賬款余額為8 400 000元。元。（1）第一年年末：）第一年年末： 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=3 600 0005=18 000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 18 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 18 000 （2）第二年有關(guān)處理：）第二年有關(guān)處理： 沖銷壞賬：沖銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 000 年末提取壞賬準(zhǔn)備：年末提取壞賬準(zhǔn)備： 壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備金額=4 800 0005=24 000（元）（

16、元） “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末計提前的余額賬戶年末計提前的余額=30 000（借（借方）方）-18 000（貸方）（貸方）=12 000（借方）（借方） 因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=24 000+12 000=36 000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 36 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 36 000 （3）第三年的有關(guān)處理：）第三年的有關(guān)處理： 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 24 000 同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 24 000 貸

17、：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24 000年末提取壞賬準(zhǔn)備：年末提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額壞賬準(zhǔn)備余額=8 400 0005=42 000(元元)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目年末提取前的余額科目年末提取前的余額=24 000（貸（貸方）方）+24 000（貸方）（貸方）=48 000（貸方）（貸方）因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備因此，本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=42 000-48 000=-6 000（元）：（元）： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 6 000 二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；不帶息商商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

18、票；不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 企業(yè)作為債權(quán)人收到商業(yè)匯票時，設(shè)置企業(yè)作為債權(quán)人收到商業(yè)匯票時，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算，可按債務(wù)人名稱進(jìn)行明賬戶核算，可按債務(wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理：（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理：1、收到應(yīng)收票據(jù)時、收到應(yīng)收票據(jù)時,借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入等科目主營業(yè)務(wù)收入等科目2、票據(jù)到期收回時，、票據(jù)到期收回時，借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3、商業(yè)承兌匯票到期、商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無力償還承兌人違約拒付或無力償還票款時票款時,借：應(yīng)

19、收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)【例例3-17】某企業(yè)某企業(yè)2月月1日銷售產(chǎn)品一批，售價日銷售產(chǎn)品一批，售價4萬萬元，應(yīng)收取的增值稅額為元，應(yīng)收取的增值稅額為6800元，該商業(yè)增值稅率元，該商業(yè)增值稅率為為17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。2月月5日企日企業(yè)收到買方承兌的商業(yè)承兌匯票一張，付款期為業(yè)收到買方承兌的商業(yè)承兌匯票一張，付款期為3個月，面值為個月，面值為46800元。元。5月月5日接到開戶行通知已日接到開戶行通知已經(jīng)收到款項。經(jīng)收到款項。2月月1日確認(rèn)收入時：日確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

20、入 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800 2月月5日收到匯票時，日收到匯票時，借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 46 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46 800 5月月5日收到貨款時，日收到貨款時，借：銀行存款借：銀行存款 46 800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 46 800 如果如果5月月5日，接到開戶行通知，該客戶無力償付日，接到開戶行通知，該客戶無力償付貨款時，貨款時， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 46 800（二）帶息應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)1、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期計算利息，增加應(yīng)收票據(jù)、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)定期

21、計算利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值并沖減財務(wù)費用?；蛘咴谄睋?jù)兌現(xiàn)時直接賬面價值并沖減財務(wù)費用?；蛘咴谄睋?jù)兌現(xiàn)時直接沖減財務(wù)費用。沖減財務(wù)費用。2、帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理：、帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理：收到票據(jù)時收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款票據(jù)兌現(xiàn)時票據(jù)兌現(xiàn)時借：銀行存款借：銀行存款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款1、 預(yù)付賬款的性質(zhì)預(yù)付賬款的性質(zhì)2、 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 可以單獨設(shè)置可以單獨設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶核算。預(yù)付賬戶核算。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以通過賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”核核算。可按債

22、務(wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。算?？砂磦鶆?wù)人名稱進(jìn)行明細(xì)核算。3、 主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理主要包括預(yù)付貨款、收到預(yù)付賬款的賬務(wù)處理主要包括預(yù)付貨款、收到貨物以及補付貨款等業(yè)務(wù)事項。貨物以及補付貨款等業(yè)務(wù)事項?！纠?-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月月10日日向向B企業(yè)預(yù)付材料款企業(yè)預(yù)付材料款800萬元，萬元，2月月20日收到日收到B企業(yè)企業(yè)的材料并驗收入庫，的材料并驗收入庫，B企業(yè)開具的增值稅發(fā)票注明企業(yè)開具的增值稅發(fā)票注明材料款材料款1 000萬元，增值稅款萬元，增值稅款170萬元，故補足萬元，故補足B企企業(yè)款項業(yè)款項370萬元。萬元。2月月10

23、日預(yù)付材料款日預(yù)付材料款800萬元時，萬元時，借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 8 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 0002月月20日材料入庫并補足貨款，日材料入庫并補足貨款，借：原材料借：原材料 10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 11 700 000借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 3 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 700 000四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的核算范圍（一）其他應(yīng)收款的核算范圍 為了反映其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存

24、情況，為了反映其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，可按對方單位（或個賬戶，可按對方單位（或個人）名稱進(jìn)行明細(xì)核算。人）名稱進(jìn)行明細(xì)核算。(二二)其他應(yīng)收款的會計處理其他應(yīng)收款的會計處理【例例3-19】某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由某公司以銀行存款代職工李剛墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費其個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費800元，擬從其工資中扣元，擬從其工資中扣回。有關(guān)賬務(wù)處理如下回。有關(guān)賬務(wù)處理如下：墊支時，墊支時，借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款李剛李剛 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800扣款時，扣款時，借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 800 貸：

25、其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李剛李剛 800【例例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金存款向出租方支付押金04萬元。有關(guān)賬務(wù)萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：處理如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款存出保證金存出保證金 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金退還的押金04萬元存入銀行時，有關(guān)賬務(wù)萬元存入銀行時，有關(guān)賬務(wù)處理如下：處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款存出保證金存出保證金 4 000第第 四四 節(jié)節(jié) 存存 貨貨一、存貨的

26、概念一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，售的產(chǎn)成品或商品，仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。商品等。 二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1

27、、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2、該存貨的成本能夠可靠地計量。、該存貨的成本能夠可靠地計量。三、存貨的賬戶設(shè)置三、存貨的賬戶設(shè)置 為記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常設(shè)置以下賬戶：通常設(shè)置以下賬戶：“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托加工物資委托加工物資”、“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”等。采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，等。采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)還應(yīng)增設(shè)“材料采

28、購材料采購”、“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 四、存貨的初始計量四、存貨的初始計量存貨的初始計量是指存貨收入的計價，又稱存貨入存貨的初始計量是指存貨收入的計價，又稱存貨入賬價值的確定，是確定企業(yè)取得各項存貨的實際成賬價值的確定，是確定企業(yè)取得各項存貨的實際成本。本。企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號號存貨存貨規(guī)定：規(guī)定：“存貨存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨的成本包括采購應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本成本、加工成本和其他成本”。企業(yè)存貨的取得主要有外購和自制兩種。企業(yè)存貨的取得主要有外購和自制兩種。(一一)外購存貨的計價外購存貨的計價原材料、商品

29、、低值易耗品等通過購買而取得的存原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。1、購買價款：是指企業(yè)購入材料等的發(fā)票賬單上、購買價款：是指企業(yè)購入材料等的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。額。2、相關(guān)稅費：是指企業(yè)購買、自制或委托加工存、相關(guān)稅費：是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額等。額中抵扣的進(jìn)項稅額等。3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用：除了購買、其他可歸屬于存貨采購成

30、本的費用：除了購買價款、相關(guān)稅費以外的可歸屬于存貨采購成本的費價款、相關(guān)稅費以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運用，如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等?！纠?-21】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為上注明的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34 000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已元，發(fā)票賬單等

31、結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗收入庫。根據(jù)上述通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗收入庫。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：原材料借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 【例例3-22】沿用沿用【例例3-21】資料，并假設(shè)購入材料資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，但材料尚未運到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理：

32、作如下賬務(wù)處理： 借：在途物資借：在途物資 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 上述材料到達(dá)入庫時，再作如下賬務(wù)處理：上述材料到達(dá)入庫時，再作如下賬務(wù)處理： 借：原材料借：原材料 200 000 貸：在途物資貸：在途物資 200 000【例例3-23】假設(shè)假設(shè)【例例3-22】中購入材料業(yè)務(wù)的材料中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價入賬，假設(shè)其到，貨款尚未支付。月末按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為

33、暫估價為18萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 180 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180 000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：下月初用紅字將上述分錄原賬沖回： 借：原材料借：原材料 180 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180 000 l 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時：收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時： 借：原材料借：原材料 200 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 （二）企業(yè)自制存貨的計價（二）

34、企業(yè)自制存貨的計價 企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨，其成本由投入的原企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用構(gòu)成。的制造費用構(gòu)成。 企業(yè)自制存貨時主要設(shè)置企業(yè)自制存貨時主要設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。1、直接材料成本的核算、直接材料成本的核算 企業(yè)自制存貨過程中領(lǐng)用原材料時，其企業(yè)自制存貨過程中領(lǐng)用原材料時，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，可按實際耗用中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，可按實際耗用的材料成本作如下處理：的材料成本作如下處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品等）產(chǎn)品

35、等） 貸：原材料貸：原材料【例例3-24】某企業(yè)月末匯總領(lǐng)料單，生產(chǎn)車某企業(yè)月末匯總領(lǐng)料單，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料甲共產(chǎn)品領(lǐng)用原材料甲共30 000元，元，為生產(chǎn)為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用原材料乙共產(chǎn)品領(lǐng)用原材料乙共2 000元，編制元，編制如下會計分錄：如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 30 000 乙材料乙材料 2 0002、直接人工成本的核算、直接人工成本的核算 對于自制存貨過程發(fā)生的直接從事產(chǎn)對于自制存貨過程發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，可作如下處理：品生產(chǎn)的人工成本，可作如下處理：借：

36、生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品等）產(chǎn)品等） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬【例例3-25】上述企業(yè)月末計算應(yīng)付生產(chǎn)工人薪酬分上述企業(yè)月末計算應(yīng)付生產(chǎn)工人薪酬分別為：應(yīng)付生產(chǎn)別為：應(yīng)付生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為50 000元，應(yīng)付生產(chǎn)元，應(yīng)付生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為10 000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 50 000 B 產(chǎn)品產(chǎn)品 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 60 0003、制造費用的核算、制造費用的核算制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)

37、生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪的機物料消耗，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間支付酬，生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等，季節(jié)性和修理期間的停工損的辦公費、水電費等，季節(jié)性和修理期間的停工損失等。這些費用在發(fā)生時在失等。這些費用在發(fā)生時在“制造費用制造費用”賬戶的借賬戶的借方進(jìn)行歸集：方進(jìn)行歸集：借：制造費用借：制造費用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等【例例3-26】上述企業(yè)本月發(fā)生如下費用：生上述企業(yè)本月發(fā)生如下費用：生

38、產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗為耗用原材料產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗為耗用原材料C：10 000元，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工元，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬為薪酬為20 000元，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊為元，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊為25 00元，生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等元，生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等為為2 000元。元。借：制造費用借：制造費用 10 000 貸：原材料貸：原材料C材料材料 10 000借：制造費用借：制造費用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000借：制造費用借：制造費用 2 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 2 500借：制造費用借：制造費用 2 0

39、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 期末，將本期發(fā)生的制造費用總額采用適期末，將本期發(fā)生的制造費用總額采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品的成本，即從當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品的成本，即從“制造費用制造費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)產(chǎn)品的賬戶的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。賬戶的借方。 通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等。分配后，比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等。分配后，“制造費用制造費用”賬戶應(yīng)無余額。賬戶應(yīng)無余額。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品等）產(chǎn)品等） 貸：制造費用貸：制造費用【例例3-27】月末

40、，企業(yè)將上述制造費用按照月末，企業(yè)將上述制造費用按照生產(chǎn)工人薪酬在生產(chǎn)工人薪酬在A、B產(chǎn)品中分配。產(chǎn)品中分配。制造費用分配率制造費用分配率=34 500/60 000=0.575A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=0.57550 000=28 750B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=0.57510 000=5 750借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 28 750 B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 750 貸：制造費用貸：制造費用 34 5004、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時，可將歸集在該產(chǎn)當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時，可將歸集在該產(chǎn)品品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶借方的各項金額（直接

41、賬戶借方的各項金額（直接材料成本、直接人工成本以及分配的制造費材料成本、直接人工成本以及分配的制造費用）匯總計算，結(jié)轉(zhuǎn)至用）匯總計算，結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品庫存商品”賬戶，賬戶，反映企業(yè)庫存商品的增加。反映企業(yè)庫存商品的增加。借：庫存商品借：庫存商品（A、B、C產(chǎn)品）產(chǎn)品） 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本（A、B、C產(chǎn)品）產(chǎn)品）【例例3-28】月末，企業(yè)月末，企業(yè)A產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工。假設(shè)產(chǎn)品全部未完工。假設(shè)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬沒有期初余額。產(chǎn)成本明細(xì)賬沒有期初余額。借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 108 750 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 108 7

42、50五、存貨發(fā)出的計價五、存貨發(fā)出的計價常用的存貨計價方法主要包括以下幾種：常用的存貨計價方法主要包括以下幾種： 先進(jìn)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。(一一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。存貨進(jìn)行計價的一種方法。 采用先進(jìn)先出法，其存貨的成本是按采用先進(jìn)先出法，其存貨的成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市價，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存行的市價，其優(yōu)點

43、是使企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是工作量比貨的計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是工作量比較繁多，特別是對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)較繁多，特別是對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價上漲時，會過高估計更是如此。而且在物價上漲時，會過高估計企業(yè)的當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會企業(yè)的當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。 【例例3-29】假定某公司甲材料有關(guān)資料如下表：假定某公司甲材料有關(guān)資料如下表： 摘摘 要要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量單價(元)數(shù)量單價(元）數(shù)量單價(元)12月1日結(jié)存300kg212月3日購入200kg2.25

44、0012月14日發(fā)出400kg10012月20日購入300kg2.340012月24日發(fā)出200kg20012月31日購入200kg2.5400如果采用先進(jìn)先出法計算發(fā)料成本和結(jié)存的如果采用先進(jìn)先出法計算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，則：材料成本，則：12月月14日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=3002+1002.2=820元元12月月24日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=1002.2+1002.3=450元元本月合計發(fā)出材料成本本月合計發(fā)出材料成本=820+450=1270元元本月結(jié)存材料成本本月結(jié)存材料成本=2002.3+2002.5=960元元（二）加權(quán)平均法（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法包括加權(quán)平均

45、法包括月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法和和移動移動加權(quán)平均法。加權(quán)平均法。1、月末一次加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是以本月全部收貨月末一次加權(quán)平均法是以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。和庫存成本?！纠?-30】以上述資料為例，采用月末一次以上述資料為例，采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，加權(quán)平均法計算發(fā)料成本和結(jié)存的材料成本，則：則

46、：本月甲材料單位成本本月甲材料單位成本=（3002+2002.2+3002.3+2002.5）/（300+200+300+200）=2.23元元本月結(jié)存材料成本本月結(jié)存材料成本=4002.23=892元元本月發(fā)出材料成本本月發(fā)出材料成本=（3002+2002.2+3002.3+2002.5）-892=1338元元2、移動加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法 采用移動加權(quán)平均法，當(dāng)每次收入存貨，采用移動加權(quán)平均法，當(dāng)每次收入存貨，就需要重新計算一次加權(quán)平均價，并據(jù)此計就需要重新計算一次加權(quán)平均價，并據(jù)此計算存貨的結(jié)存成本和發(fā)出成本。由于每一次算存貨的結(jié)存成本和發(fā)出成本。由于每一次收入存貨，就可以計算得到存

47、貨的單位成本，收入存貨，就可以計算得到存貨的單位成本，因此隨時可以從賬上了解發(fā)出和結(jié)存存貨的因此隨時可以從賬上了解發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，有利于存貨管理。單價及金額，有利于存貨管理?！纠?-31】以上述資料為例，采用移動加權(quán)以上述資料為例，采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)料成本和結(jié)存成本。平均法計算發(fā)料成本和結(jié)存成本。12月月3日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的單位成本甲材料的單位成本=（3002+2002.2）/（300+200）=2.08元元12月月14日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=4002.08=832元元12月月14日結(jié)存材料成本日結(jié)存材料成本=（3002+2002.2）-832=

48、208元元12月月20日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的單位成本甲材料的單位成本=（208+3002.3）/（300+200+300-400）=2.25元元12月月24日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=2002.25=450元元12月月24日結(jié)存材料成本日結(jié)存材料成本=208+3002.3-450=448元元12月月31日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的單位成本甲材料的單位成本=（448+2002.5）/（200+200）=2.37元元月末結(jié)存材料成本月末結(jié)存材料成本=448+2002.5=948元元（三）個別計價法（三）個別計價法 個別計價法，又稱分批實際法，個別認(rèn)定法，具體辨?zhèn)€別計

49、價法，又稱分批實際法，個別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，認(rèn)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法實務(wù)操作的工作量繁重，困難較較合理、準(zhǔn)

50、確，但這種方法實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。 企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專門購入、或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易門購入、或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物資，一般采用個別計價法。并識別、單位價值較高的貴重物資，一般采用個別計價法。并且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。 六、存貨的期末計量及會計處理六、存貨的期末計量及會計處理（一）存貨數(shù)量

51、的盤存方法（一）存貨數(shù)量的盤存方法 存貨的盤存方法主要有定期盤存制和永續(xù)存貨的盤存方法主要有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。盤存制兩種。1、定期盤存制、定期盤存制 又稱又稱“定期盤存制定期盤存制”，是指平時根據(jù)會計憑證在有關(guān)，是指平時根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實地賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)的一種存貨核算方法。期發(fā)出數(shù)的一種存貨核算方法。本期發(fā)出的存貨成本本期發(fā)出的存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期收入存貨成本本期收入

52、存貨成本-期期末存貨成本末存貨成本本期發(fā)出的存貨數(shù)量本期發(fā)出的存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量-期期末存貨數(shù)量末存貨數(shù)量 在實地盤存制下，平時工作手續(xù)簡便，但是核算不夠在實地盤存制下，平時工作手續(xù)簡便，但是核算不夠嚴(yán)密，賬簿中無法隨時反映實物財產(chǎn)的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，并嚴(yán)密，賬簿中無法隨時反映實物財產(chǎn)的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，并有可能將損耗、浪費、被盜等的實物財產(chǎn)全部算入本期的支有可能將損耗、浪費、被盜等的實物財產(chǎn)全部算入本期的支出（減少）額，不利于對實物財產(chǎn)的控制。出（減少）額，不利于對實物財產(chǎn)的控制。2、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制又稱永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存

53、制賬面盤存制”，是指平時對，是指平時對各項實物財產(chǎn)的增減變動都必須根據(jù)會計憑證逐日各項實物財產(chǎn)的增減變動都必須根據(jù)會計憑證逐日逐筆地在有關(guān)賬簿中登記，并隨時結(jié)算出其賬面結(jié)逐筆地在有關(guān)賬簿中登記，并隨時結(jié)算出其賬面結(jié)存數(shù)量的一種盤存方法。采用這種盤存方法，需按存數(shù)量的一種盤存方法。采用這種盤存方法，需按實物財產(chǎn)的項目設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬并詳細(xì)記錄，實物財產(chǎn)的項目設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬并詳細(xì)記錄，以便及時地反映各項實物財產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存以便及時地反映各項實物財產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況。的情況。 其優(yōu)點是有利于加強對實物財產(chǎn)的管理，不足其優(yōu)點是有利于加強對實物財產(chǎn)的管理，不足之處是日常的工作量較

54、大。之處是日常的工作量較大。l 在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬面記錄相核對，若盤存數(shù)量高于賬面記錄，面記錄相核對，若盤存數(shù)量高于賬面記錄，則為存貨的盤盈，反之則為存貨的盤虧。則為存貨的盤盈，反之則為存貨的盤虧。對于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)及時調(diào)整其賬面對于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)及時調(diào)整其賬面數(shù)量金額，并通過數(shù)量金額，并通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處待處理流動資產(chǎn)損溢理流動資產(chǎn)損溢”科目科目來進(jìn)行核算和處理。來進(jìn)行核算和處理。 存貨盤盈時首先應(yīng)當(dāng)記入借記有關(guān)存貨存貨盤盈時首先應(yīng)當(dāng)記入借記有關(guān)存貨賬戶，貸記賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動待處理流動資產(chǎn)損益資產(chǎn)損益”。待查明原因，按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)。待查明原因，按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)后再借記后再借記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動待處理流動資產(chǎn)損益資產(chǎn)損益”，貸記，貸記“管理費用管理費用”。 存貨盤虧時，首先也應(yīng)計入待處理財產(chǎn)存貨盤虧時，首先也應(yīng)計入待處理財產(chǎn)損溢，借記損溢，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動待處