第三章 增值稅

1、第三章第三章 增值稅增值稅 某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入某企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入100100萬元，購入流動資產(chǎn)萬元，購入流動資產(chǎn)4545萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)3636萬元，當(dāng)期計提折舊萬元，當(dāng)期計提折舊5 5萬萬增值稅類增值稅類型型銷售額銷售額扣除外購扣除外購流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)扣除外購扣除外購固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)法定增值法定增值額額生產(chǎn)型生產(chǎn)型10010045450 05555收入型收入型10010045455 55050消費(fèi)型消費(fèi)型100100454536361919 （1 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并以及以從事

2、貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在銷售額在5050萬元以下。萬元以下。 （2 2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在在8080萬元以下的。萬元以下的。 （3 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 （4 4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.1.標(biāo)準(zhǔn)不同標(biāo)準(zhǔn)不同（看年銷售額與

3、會計核算健全程度）（看年銷售額與會計核算健全程度）2.2.使用發(fā)票不同使用發(fā)票不同3.3.稅率不同稅率不同4.4.計算方法不同計算方法不同營改增后，劃分標(biāo)準(zhǔn)暫定為連續(xù)營改增后，劃分標(biāo)準(zhǔn)暫定為連續(xù)12個個月的含稅銷售額在月的含稅銷售額在500萬以下。萬以下。 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為按低稅率計征增值稅，低稅率為1313。 （1 1）糧食、食用植物油、鮮奶。）糧食、食用植物油、鮮奶。 （2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。油液化氣、天然氣

4、、沼氣、居民用煤炭制品。 （3 3）圖書、報紙、雜志。）圖書、報紙、雜志。 （4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 （5 5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。 u其中：銷項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額稅率稅率 銷售額不包括銷項(xiàng)稅額：銷售額不包括銷項(xiàng)稅額：u 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1 稅率）稅率） 進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或接受進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

5、u 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價買價 稅率稅率 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：l 從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。注明的增值稅額。l 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書上注明的從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書上注明的增值稅額。增值稅額。l 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除上述兩種情況以外，可以按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除上述兩種情況以外，可以按農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價買價扣除率扣除率p 新增新增11

6、%和和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%。租賃有形動產(chǎn)適用。租賃有形動產(chǎn)適用17%。小規(guī)模納稅人的征收率為。小規(guī)模納稅人的征收率為3%。o 計稅方式：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通計稅方式：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法一般計稅方法；金融保險業(yè)和生活性服務(wù)；金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法簡易計稅方法

7、。l 應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅的征收率應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅的征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式如下：計算公式如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額征收率征收率銷售額不包括銷項(xiàng)稅額：銷售額不包括銷項(xiàng)稅額： 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1 征收率）征收率）o 營改增的范圍營改增的范圍2012年年1月月1日上海開始試點(diǎn)，從交通運(yùn)輸業(yè)日上海開始試點(diǎn)，從交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)2014年年1月月1日，

8、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營營改增改增”，6月月1日電信業(yè)實(shí)行日電信業(yè)實(shí)行“營改增營改增”2015年將年將營改增范圍營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。o 營改增的地點(diǎn)營改增的地點(diǎn) 2012年年1月月1日起在從上海市開始自日起在從上海市開始自2012年年8月月1日起至年底，由上海市擴(kuò)大至北京日起至年底，由上海市擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃個省、直轄市和計劃單列市。單列市。2013年年4月月10日，國務(wù)院常務(wù)會

9、日，國務(wù)院常務(wù)會議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的“營改增營改增”由地區(qū)試點(diǎn)到由地區(qū)試點(diǎn)到8月月1日的全國實(shí)日的全國實(shí)行行。p 改革有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財稅體制改革有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財稅體制消除了貨物和勞務(wù)領(lǐng)域稅收制度不統(tǒng)一，從制度消除了貨物和勞務(wù)領(lǐng)域稅收制度不統(tǒng)一，從制度上消除重復(fù)征稅的問題，也是增值稅制度的上消除重復(fù)征稅的問題，也是增值稅制度的發(fā)展和完善。同時，與國際接軌。發(fā)展和完善。同時，與國際接軌。 采購時，交了進(jìn)項(xiàng)稅，完成后，又按項(xiàng)目的全部營業(yè)采購時，交了進(jìn)項(xiàng)稅，完成后，又按項(xiàng)目的全部營業(yè)額交營業(yè)稅。上一個環(huán)節(jié)征稅的經(jīng)營收入額，下一

10、環(huán)額交營業(yè)稅。上一個環(huán)節(jié)征稅的經(jīng)營收入額，下一環(huán)節(jié)又重復(fù)征。營改增后，只對增值額征收。節(jié)又重復(fù)征。營改增后，只對增值額征收。p 改革有利優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級改革有利優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級通過實(shí)施通過實(shí)施“營改增營改增”，可以使增值稅抵扣鏈，可以使增值稅抵扣鏈條機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間連接貫通，促使企條機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間連接貫通，促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，推動了企業(yè)創(chuàng)新，培業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，推動了企業(yè)創(chuàng)新，培育企業(yè)核心競爭力，從而對推動我國經(jīng)育企業(yè)核心競爭力，從而對推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變將發(fā)揮積極作用。將發(fā)揮積極作用。o 改革有利于擴(kuò)大社會就業(yè)，

11、促進(jìn)民生改善改革有利于擴(kuò)大社會就業(yè)，促進(jìn)民生改善實(shí)施實(shí)施“營改增營改增”，通過消除重復(fù)征稅、減輕，通過消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)發(fā)展能力，通過促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)發(fā)展能力，通過促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和小微企業(yè)成長，將對擴(kuò)大社服務(wù)業(yè)發(fā)展和小微企業(yè)成長，將對擴(kuò)大社會就業(yè)、增加居民收入、擴(kuò)大消費(fèi)需求形會就業(yè)、增加居民收入、擴(kuò)大消費(fèi)需求形成有效支持。成有效支持。o 改革有利于改善出口改革有利于改善出口 “營改增營改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實(shí)行出口免稅，延伸，不僅對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實(shí)行出口免稅，而且將國際運(yùn)輸和研

12、發(fā)、設(shè)計服務(wù)納入出口零稅率范而且將國際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)。圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)。 同時，出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)所負(fù)擔(dān)同時，出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以得到退還，形成了出口退稅深化效的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以得到退還，形成了出口退稅深化效應(yīng)，有效提升了貨物出口的退稅程度。應(yīng)，有效提升了貨物出口的退稅程度。折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓稅務(wù)處理折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓稅務(wù)處理項(xiàng)目項(xiàng)目稅務(wù)處理規(guī)定稅務(wù)處理規(guī)定折扣折扣銷售銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明(1)(1)

13、如果在同一張發(fā)票分別標(biāo)注的，按折扣后的余額作為如果在同一張發(fā)票分別標(biāo)注的，按折扣后的余額作為銷售額銷售額(2)(2)如果折扣額另開發(fā)票的，均不得從銷售額中減除折扣如果折扣額另開發(fā)票的，均不得從銷售額中減除折扣額額銷售銷售折扣折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于融資行為，折扣額不得從銷售額中發(fā)生在銷貨之后，屬于融資行為，折扣額不得從銷售額中減除減除銷售銷售折讓折讓已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，使原已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，使原銷售額減少，折讓額可以從銷售額中減除銷售額減少，折讓額可以從銷售額中減除準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額類別類別進(jìn)項(xiàng)稅額

14、的來源進(jìn)項(xiàng)稅額的來源以票以票抵稅抵稅(1)(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 增值稅額增值稅額(2)(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算計算抵稅抵稅(1)(1)外購農(nóng)副產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額外購農(nóng)副產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價買價13%13%(2)(2)支付的運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額支付的運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額= =運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用7%7%分類分類內(nèi)容內(nèi)容購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途經(jīng)營用途1 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅

15、勞務(wù)。體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 2 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?；蛘邞?yīng)稅勞務(wù)。 4 4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 5 5）上述第）上述第1 1）項(xiàng)至第）項(xiàng)至第4 4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）項(xiàng)

16、規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 扣稅憑證扣稅憑證 不合格不合格納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 企業(yè)如何應(yīng)對？企業(yè)如何應(yīng)對？“營改增營改增”后，企業(yè)的納稅籌劃工作至少要后，企業(yè)的納稅籌劃工作至少要考慮下面幾個方面的問題考慮下面幾個方面的問題:1、集團(tuán)公司要對有法人資格的工程子公司進(jìn)集團(tuán)公司要對有法人資格的工程子公司進(jìn)行重新

17、戰(zhàn)略布局行重新戰(zhàn)略布局 撤銷、變更不具法人資格的子公司，甚至必撤銷、變更不具法人資格的子公司，甚至必要的時候要考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人要的時候要考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)換問題，或根據(jù)需要設(shè)立具法人資的身份轉(zhuǎn)換問題，或根據(jù)需要設(shè)立具法人資格的子公司，降低企業(yè)整體稅負(fù)。格的子公司，降低企業(yè)整體稅負(fù)。2、購買材料選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購買材料選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?企業(yè)如何應(yīng)對？企業(yè)如何應(yīng)對？在挑選采購對象時，不能只考慮物資的價格，還在挑選采購對象時，不能只考慮物資的價格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額低扣的問題，一般以價格優(yōu)要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額低扣的問題，一般以價格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)來作為判

18、斷的依據(jù)，據(jù)測算，小惠的臨界點(diǎn)來作為判斷的依據(jù)，據(jù)測算，小規(guī)模納稅人的價格優(yōu)惠臨界值為規(guī)模納稅人的價格優(yōu)惠臨界值為85.47%。 換句話說，就是當(dāng)價格優(yōu)惠剛好為換句話說，就是當(dāng)價格優(yōu)惠剛好為85.47%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是一時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是一樣的。樣的。當(dāng)價格優(yōu)惠高于當(dāng)價格優(yōu)惠高于85.47%時，從一般時，從一般納稅人處購買；反之，從小規(guī)模納稅人處購納稅人處購買；反之，從小規(guī)模納稅人處購買買企業(yè)如何應(yīng)對？企業(yè)如何應(yīng)對？3、合作商的選擇合作商的選擇盡量選擇一般納稅人的勞務(wù)公司及材料供應(yīng)商，盡量選擇一般納稅人的勞務(wù)公司及材料供應(yīng)商，以便獲得足量的增值稅專用發(fā)票，

19、足額及時地以便獲得足量的增值稅專用發(fā)票，足額及時地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 。4、固定資產(chǎn)的購買和租賃之間的權(quán)衡固定資產(chǎn)的購買和租賃之間的權(quán)衡營改增后，購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，營改增后，購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低了固定資產(chǎn)的成本，與租賃固定資產(chǎn)之間降低了固定資產(chǎn)的成本，與租賃固定資產(chǎn)之間就有一個權(quán)衡的問題。要在相同成本的前提下就有一個權(quán)衡的問題。要在相同成本的前提下得到盡可能多的抵扣。得到盡可能多的抵扣。 企業(yè)如何應(yīng)對？企業(yè)如何應(yīng)對？3、合作商的選擇合作商的選擇盡量選擇一般納稅人的勞務(wù)公司及材料供應(yīng)商，盡量選擇一般納稅人的勞務(wù)公司及材料供應(yīng)商，以便獲得足量的增值稅

20、專用發(fā)票，足額及時地以便獲得足量的增值稅專用發(fā)票，足額及時地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 。4、固定資產(chǎn)的購買和租賃之間的權(quán)衡固定資產(chǎn)的購買和租賃之間的權(quán)衡營改增后，購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，營改增后，購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低了固定資產(chǎn)的成本，與租賃固定資產(chǎn)之間降低了固定資產(chǎn)的成本，與租賃固定資產(chǎn)之間就有一個權(quán)衡的問題。要在相同成本的前提下就有一個權(quán)衡的問題。要在相同成本的前提下得到盡可能多的抵扣。得到盡可能多的抵扣。 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算A A企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程（1 1）進(jìn)項(xiàng)稅額）

21、進(jìn)項(xiàng)稅額= 30.6= 30.6萬萬 （2 2）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額= 45.9= 45.9萬萬 （3 3）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額= 11.7= 11.7萬萬17%/(1+17%)17%/(1+17%) = 1.7= 1.7萬萬 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= 0.34= 0.34萬萬 （4 4）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額= 11.7= 11.7萬萬17%/(17%/( （5 5）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額= 45.9+1.7-30.6-0.34= 45.9+1.7-30.6-0.34 = 16.66= 16.66（萬）（萬）B B企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程企業(yè)應(yīng)納稅額計算過程（1 1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額= 30.6= 30.6萬萬

22、 （2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額= 45.9= 45.9萬萬 （3 3）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額= 0= 0 （4 4）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額= =（303013%+313%+37%) 7%) 60% 60% = 2.466= 2.466（萬）（萬） （5 5）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額= 35.03 = 35.03 13%/(13%/(1+13%)+300 1+13%)+300 17%17% = = 55.0355.03（萬）（萬） （6 6）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額= = 30.6+55.03-45.9-2.46630.6+55.03-45.9-2.466 = = 37.26437.264（萬）（萬）出口退稅附送材料出口退稅附送材料 o 1. 報關(guān)單。報關(guān)單是貨物進(jìn)口或出