金融機構(gòu)的財務報表

1、第二章第二章 金融機構(gòu)的財務報表金融機構(gòu)的財務報表內(nèi)容提要內(nèi)容提要第一節(jié)第一節(jié) 金融機構(gòu)的財務報表概論金融機構(gòu)的財務報表概論第二節(jié)第二節(jié) 銀行的資產(chǎn)負債表銀行的資產(chǎn)負債表第三節(jié)第三節(jié) 銀行的損益表銀行的損益表第四節(jié)第四節(jié) 其他主要非銀行金融機構(gòu)的財務報表：與銀行報表的比較其他主要非銀行金融機構(gòu)的財務報表：與銀行報表的比較第五節(jié)第五節(jié) 不同會計計價原則的比較不同會計計價原則的比較學習目標學習目標(1)掌握金融機構(gòu)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表和損益表損益表的基本原理(2)理解兩個財務報表之間的關系，同時需要了解現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表量表和所有者權(quán)益表所有者權(quán)益表的基本內(nèi)容。(3)重點掌握銀行的資產(chǎn)負債表和損益表

2、的編制、各個科目的設置及其內(nèi)容。(4)了解其他金融機構(gòu)的財務報表的一些基本知識并理解歷史成本計價原則和市場價值計價原則的區(qū)別和聯(lián)系。重要術(shù)語重要術(shù)語資產(chǎn)負債表 損益表現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)負債表恒等式表外業(yè)務 凈利潤第一節(jié)第一節(jié) 金融機構(gòu)的財務報表概論金融機構(gòu)的財務報表概論 資產(chǎn)負債表和損益表是反映金融機構(gòu)財務信息的兩個最基本的報表兩個最基本的報表。 資產(chǎn)負債表反映了在給定時點上金融機構(gòu)有多少資金資資產(chǎn)負債表反映了在給定時點上金融機構(gòu)有多少資金資源可以用于發(fā)放貸款和進行其他投資（投入），以及有多源可以用于發(fā)放貸款和進行其他投資（投入），以及有多少資源已經(jīng)用于貸款、證券或其他用途（產(chǎn)出）少資源已經(jīng)用于

3、貸款、證券或其他用途（產(chǎn)出）。 損益表與資產(chǎn)負債表不同，它記錄的投入和產(chǎn)出反映了在兩個資產(chǎn)負債表結(jié)算日之間金融機構(gòu)吸收存款和其他資金所金融機構(gòu)吸收存款和其他資金所耗費的耗費的成本成本以及銀行利用這些資金創(chuàng)造了多少收入的財務以及銀行利用這些資金創(chuàng)造了多少收入的財務業(yè)績。業(yè)績。這些成本成本包括了支付給存款者和其他機構(gòu)債權(quán)人的利息成本、雇用管理層和工作人員的費用、購買和使用辦公設備所耗費的管理成本以及支付給政府服務的稅款。損益表所產(chǎn)生的收入收入包括貸款、租賃和為客戶提供賬務服務的收入，以及其他形式的利息收入、投資收入和服務費收入。 表表2.1 2.1 在資產(chǎn)負債表、損益表中所記錄的資金投入和產(chǎn)出在資

4、產(chǎn)負債表、損益表中所記錄的資金投入和產(chǎn)出資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 資金產(chǎn)出（金融機構(gòu)的資金使用或資產(chǎn)） 資金投入（金融機構(gòu)的資金來源或負債加所有者權(quán)益）現(xiàn)金及同業(yè)存放公眾存款證券投資 非存款形式的借款貸款和租賃 股東的權(quán)益資本在任意一個金融機構(gòu)的資產(chǎn)負債表中，資金的來源必然等于資金的用途資金的來源必然等于資金的用途，即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 損益表損益表 資金產(chǎn)出資金投入貸款收入存款成本證券收入非存款形式的其他借貸成本同業(yè)存放的利息收入雇員成本各種服務的手續(xù)費收入管理費用稅款在任意一個金融機構(gòu)的損益表中，總收入減總成本必然等于凈利潤總收入減總成本必然等于凈利潤 除此之外，現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表和所有

5、者權(quán)益表所有者權(quán)益表也是財務分析中經(jīng)常使用的會計報表?，F(xiàn)金流量表也被稱為資金來源資金來源和使用使用的報表，它綜合反映了一定時期內(nèi)金融機構(gòu)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入和流出流出的影響。該報表的編制是建立在如圖2.1所示的關系上的： 在給定時期內(nèi)金融機構(gòu)的資金來源在給定時期內(nèi)金融機構(gòu)的資金來源= =在給定時期內(nèi)金融機構(gòu)的資金使用在給定時期內(nèi)金融機構(gòu)的資金使用 銀行經(jīng)營所產(chǎn)生的資金 發(fā)放給股東的股利 資產(chǎn)的減少 資產(chǎn)的增加 負債的增加 負債的減少 圖圖2.1 2.1 現(xiàn)金流量表的編制原理現(xiàn)金流量表的編制原理 以上的四種報表，構(gòu)成了金融機構(gòu)完整的財務報表體系，但是現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流

6、量表和和所有者權(quán)益表所有者權(quán)益表都是可以從資產(chǎn)負債表和損益表中推導出來的次級財務報表，并且金融監(jiān)管當局也不強制金融機構(gòu)報送現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表，因此它們只是作為資產(chǎn)負債表和損益表的補充說明在金融機構(gòu)的年報中出現(xiàn)。第二節(jié)第二節(jié) 銀行的資產(chǎn)負債表銀行的資產(chǎn)負債表一一理解資產(chǎn)負債表恒等式理解資產(chǎn)負債表恒等式 資產(chǎn)負債表恒等式資產(chǎn)負債表恒等式:資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 不同國家的銀行甚至同一國家的銀行在具體科目的設置上也有所區(qū)別，但總體上還是一致的。如表2.2所示，資產(chǎn)負債表所記錄的銀行的資產(chǎn)可以分為四種類型四種類型。（1 1）庫存現(xiàn)金和在其他金融機構(gòu)的存款（）庫存現(xiàn)金和在

7、其他金融機構(gòu)的存款（C C），），由于金融機構(gòu)的客戶都會有提取存款、獲取貸款以及其他各種無法預期的現(xiàn)金需求，因此銀行通常都需要保有一定量的現(xiàn)金資產(chǎn)用于滿足流動性；（2 2）在公開市場購買的政府和企業(yè)的各種有息證（）在公開市場購買的政府和企業(yè)的各種有息證（S S），），證券被認為是滿足銀行流動性的備用資金來源，同時它也提供了另一種形式的收入；（3 3）貸款和租賃（）貸款和租賃（L L），），它們是銀行主要的收入來源；（4 4）其他形式資產(chǎn)（）其他形式資產(chǎn)（MAMA），），通常為銀行所擁有的設備、房產(chǎn)等以及對分支機構(gòu)的投資。負債也被分為兩類：負債也被分為兩類：(1)(1)客戶的存款（客戶的存款（D

8、 D）存款（D）是銀行資金的主要來源(2)(2)從資本市場、貨幣市場中取得的非存款形式的借款（從資本市場、貨幣市場中取得的非存款形式的借款（NDNDB B）。）。非存款形式的借款（NDB）補充了銀行存款的不足，當現(xiàn)金資產(chǎn)和證券不能提供足夠的流動性時，非存款形式的借款能為銀行提供額外的流動性。所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（ECEC）為銀行提供了穩(wěn)定發(fā)展所依賴的長期并相對穩(wěn)定的資金支持，同時當發(fā)生非常損失時，它還可以用于彌補銀行的損失。因此銀行資產(chǎn)負債表的恒等式可以改寫成：C+S+L+MA=D+NDB+ECC+S+L+MA=D+NDB+EC表表2.2 2.2 銀行資產(chǎn)負債表的核心科目銀行資產(chǎn)負債表的核心

9、科目資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)資產(chǎn)（累積的資金使用） 負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益（累積的資金來源） 現(xiàn)金（一級儲備）C 存款：D 活期 NOW賬戶(可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶） 貨幣市場 儲蓄 定期 證券投資：S 流動性部分（二級儲備） 盈利性部分 貸款： L 消費 房地產(chǎn) 商業(yè) 農(nóng)業(yè) 金融機構(gòu) 其他形式貸款和租賃非存款性借貸 NDB所有者權(quán)益：EC股票資本溢價留存收益（未分配利潤） 其他形式資產(chǎn)（房產(chǎn)、設備等） MA 另一種對資產(chǎn)負債表的解釋：另一種對資產(chǎn)負債表的解釋：（1 1）銀行的負債和所有者權(quán)益理解為累積的資金來源累積的資金來源，它為銀行取得資產(chǎn)提供足夠的支付能力。（2 2）銀行的資產(chǎn)被

10、理解為累積的資金使用累積的資金使用，用于為銀行的股東賺取利潤、向存款人支付利息以及為雇員的勞動和技能支付報酬。 注：注：顯然，每使用一筆資金必須有相應的一筆資金來源支持，因此累積的資金使用一定要等于累積的資金來源。這樣，資產(chǎn)負債表的恒等式可以簡化為如下的公式： 累積的資金使用累積的資金來源 （資產(chǎn)） （負債所有者權(quán)益）第三節(jié)第三節(jié) 銀行的損益表銀行的損益表一一損益表的作用損益表的作用 凈利潤的計算凈利潤的計算 損益表反映的是一定時間段里銀行獲取的收入和產(chǎn)生的費用。（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)資產(chǎn)是銀行營業(yè)利潤的主要來源（2）負債產(chǎn)生了主要的營業(yè)費用，因此銀行資產(chǎn)負債表和它的損益表有非常緊密的聯(lián)系。

11、注：注：與資產(chǎn)負債表的區(qū)別，銀行的損益表反映了一段時期內(nèi)資金流量的情況，而資產(chǎn)負債表卻反映的是某一時點上資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的存量。 因此我們可以將損益表視為記錄資金流入和流出的報告。表表2.5 2.5 損益表所顯示的資金流入和流出損益表所顯示的資金流入和流出損益表損益表資金流入資金流入資金流出資金流出貸款和投資的利息收入存款成本信托業(yè)務收入非存款形式借款成本服務業(yè)務收入工資和獎金費用交易賬戶收入和手續(xù)費收入其他各種費用其他各種收入稅款費用總資金流入總資金流出凈利潤總資金流入總資金流出凈利潤（總收入）（總收入） （總支出）（總支出） 銀行最重要的利潤來源：銀行最重要的利潤來源： （1）“盈利

12、性資產(chǎn)”貸款和投資所實現(xiàn)的利息收入。 （2）銀行也可以通過為特定的服務收取“手續(xù)費” 來賺取收入。銀行主要的費用銀行主要的費用 （1）支付給存款者的利息 （2）支付給其他非存款形式借款的利息 （3)股權(quán)成本 (4)支付給銀行雇員的工資、獎金及其他福利 (5)與銀行有形固定資產(chǎn)相關的管理費用、為貸款損失預留的資金、 應付的稅款和其他各種費用。 總收入和總費用之間的差額就是凈利潤，因此凈利潤總收入凈利潤總收入總費用總費用，圖2.2展示了凈利潤的計算過程：圖圖2.22.2 凈利潤的計算過程凈利潤的計算過程收入項目現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)的平均收益率證券投資證券投資的平均收益率貸款貸款的平均收益率其他各種資產(chǎn)

13、其他各種資產(chǎn)的平均收益率 -費用項目 總存款存款的平均利息成本 非存款性借款非存款性借款的平均利息成本 自有資金自有資金的平均成本 支付給雇員的工資、獎金以及其他福利開支 管理費用 可能貸款損失的備用金其他各種費用應付稅款凈利潤 從圖2.2中我們可以知道，銀行和其他金融機構(gòu)如果要提高其凈利潤將面臨多種選擇：（1）提高每一項資產(chǎn)的凈收益率；（2）重新組合盈利性資產(chǎn)，將更多資金投入到收益率高的資產(chǎn)項目中去；（3）增加能夠產(chǎn)生手續(xù)費收入的服務項目；（4）提高所有服務項目的手續(xù)費率；（5）以更低的成本來籌集資金；（6）設法降低各種營業(yè)費用；（7）采取合理合法的避稅措施減少應付稅款。 顯然，銀行管理層不

14、能完全控制和影響銀行凈利潤的所有項目。從長期來看，社會公眾是決定銀行出售何種金融產(chǎn)品、提供何種服務的主要因素。不同資產(chǎn)的收益率、提供服務的手續(xù)費收入以及為存款和其他非存款形式借款所支付的利率也都最終取決于市場供求的力量。雖然銀行面臨著市場競爭、監(jiān)管當局的監(jiān)督以及公眾需求對銀行的外部壓力等問題，但是管理決策仍然是決定銀行貸款、證券、現(xiàn)金、存款以及收入和費用各部分規(guī)模和比例的決定性因素。第四節(jié)第四節(jié)其他主要非銀行金融機構(gòu)的財務報表：與銀行其他主要非銀行金融機構(gòu)的財務報表：與銀行報表的比較報表的比較(1)非銀行的儲蓄機構(gòu)包括信用社和儲蓄協(xié)會。儲蓄機構(gòu)的資產(chǎn)負債表與銀行的一樣，主要包括了貸款（特別是住

15、房按揭貸款和分期付款的消費者貸款）、客戶的存款以及貨幣市場的借款。同時，在儲蓄機構(gòu)的損益表中，也與銀行一樣，貸款的收入是其主要的收入來源（通常占到總收入的三分之二或更多），而為存款和貨幣市場借款所支付的利息是儲蓄機構(gòu)的主要利息支出。(2)其他的非銀行金融機構(gòu)，比如財務公司、財產(chǎn)和人壽保險公司、投資公司、共同基金、證券經(jīng)紀和經(jīng)銷公司，由于金融服務的功金融服務的功能能不同，其財務報表也不同。例如，財務公司的資產(chǎn)負債表，雖然其資產(chǎn)中也包含了相當部分的貸款性質(zhì)的資產(chǎn)，但是這些信貸資產(chǎn)通常都是冠以“應收賬款”的名字，包含了企業(yè)應收賬款、消費者應收賬款、房地產(chǎn)應收賬款，它們都反映了的不同信貸投向。在財務公

16、司的負債方面，財務公司籌資的主要途徑并不是存款，而是來自于貨幣市場的借款（商業(yè)票據(jù)）和銀行的借款，如果財務公司是由大型企業(yè)控股的話，它還可以從母公司獲得借款。(3)財產(chǎn)和人壽保險公司財產(chǎn)和人壽保險公司經(jīng)常也會為客戶貸款，特別是企業(yè)客戶。但是這些貸款都是以持有股票、債券、抵押契約和其他債券的形式反映在保險公司的資產(chǎn)負債表中的，而這些證券大多數(shù)都可以從公開市場上購得。保險公司的主要資金來源是被保險人購買保險的保費、投資收益以及保險公司從貨幣市場和資本市場取得的借款。但是絕大部分保險公司的收入來源于投資的收益，而并非被保險人的保費。但注意到，保費收入是中國保險公司主要的收入來源。(4)共同基金共同基

17、金是最近幾年來銀行最有力的競爭對手之一，它主要通過向公眾發(fā)行基金股份和常規(guī)的借款渠道進行融資，繼而投資于企業(yè)股票、債券、資產(chǎn)支持的證券和貨幣市場金融工具。證券經(jīng)紀和經(jīng)銷公司也是銀行的一個有力的競爭對手。它的資金主要來源于公司股東的自有資本以及資本市場、貨幣市場的融資，并將資金投資于各種股票和債券。另外證券經(jīng)銷商還可以通過各種方式賺取大量的收入，包括為自己的客戶買入和賣出證券，為客戶提供咨詢服務，為企業(yè)客戶發(fā)行新股提供必要的幫助（承銷證券收入）。但是需要指出的是，越來越多的銀行也開始為自己的客戶提供與上述非銀行金融機構(gòu)相同的服務，因此合并的銀行財務報表也開始與這些競爭對手的報表趨于一致。第五節(jié)第

18、五節(jié)不同會計計價原則的比較不同會計計價原則的比較一一歷史成本計價原則的不足以歷史成本計價原則的不足以及市場價值計價原則的發(fā)展及市場價值計價原則的發(fā)展按照慣例，金融機構(gòu)在報告資產(chǎn)和負債時，都是以取得或受讓時以取得或受讓時的原始成本作為計價標準的的原始成本作為計價標準的。但是，這種被稱為歷史成本、賬面價值成本或原始成本的會計計價原則開始受到越來越多的批評。歷史成本的計價原則假設金融機構(gòu)會持有貸款和其他資產(chǎn)負債表中的項目直至到期日。因此，當利率的變化和違約風險的變化影響到貸款、證券以及債務等科目的價值和現(xiàn)金流時，歷史成本并不能夠反映這種變化對資產(chǎn)負債表的沖擊。 二二.不同計價原則的比較不同計價原則的

19、比較不同不同計價原則下貸款損失準備的提取計價原則下貸款損失準備的提取貸款損失準備貸款損失準備已經(jīng)成為了銀行盈利能力和衡量銀行資本的一個重要的決定因素。對貸款損失準備的測定和計提對全球金融系統(tǒng)的穩(wěn)定有著十分重要的意義。1貸款分類貸款分類根據(jù)國際銀行業(yè)的經(jīng)驗，按照貸款的風險程度對貸款質(zhì)量進行評價，貸款通?？梢员环譃?類類，包括：（1）正常類（）正常類（2）關注類（）關注類（3）次級類（）次級類（4）可疑類）可疑類 （5）損失類）損失類表2.7是中國人民銀行根據(jù)各國銀行的經(jīng)驗，對具體劃分五類貸款標準的規(guī)定以及各類貸款發(fā)生本息損失概率的總結(jié)表2.7 五級分類的標準以及發(fā)生貸款本息損失的概率逾期時間貸款

20、本息損失的概率正常類關注類90天至180天5%次級類181天至360天30%50%可疑類361天至720天50%75%損失類720天以上95%100%2 2計提貸款損失計提貸款損失表2.8給出了美國、中國香港和匈牙利對計提不同風險級別貸款損失準備金比例的規(guī)定。表2.8 貸款損失準備金的計提比例 單位：%美國中國香港匈牙利正常0-1.500關注5-1020-10次級20-352511-30可疑50-757531-70損失10010071-100在理想的狀況下，計提貸款損失準備計提貸款損失準備和核銷貸款核銷貸款的過程應該是動態(tài)的：貸款質(zhì)量下降，貸款損失準備金就增加；貸款質(zhì)量改善，貸款損失準備金就減少。核銷貸款也是一樣，認定了損失就予以核銷，收回了再入賬。因此銀行只要能夠遵守這一動態(tài)過程的客觀規(guī)律，就能夠準確地把握貸款損失的情況，并通過建立準備金賬戶來減少甚至避免貸款損失對銀行凈值（資產(chǎn)-負債）和利潤的影響。由于對每一類別的貸款進行了分類，并按照要求計提了損失金，當發(fā)生危機的