財(cái)務(wù)課程——稅收籌劃

1、非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)課程V稅收籌劃稅收籌劃課程目標(biāo)理解我國基本稅制與主要稅種了解稅收籌劃基本思路認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度的構(gòu)成要素二、稅收的分類三、稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度的構(gòu)成要素（一）納稅主體 （六）納稅期限（二）征稅對(duì)象 （七）納稅地點(diǎn)（三）稅率 （八）減稅與免稅（四）納稅環(huán)節(jié) （九）違章處理（五）起征點(diǎn)和免征額一、稅制要素 （一）納稅義務(wù)人納稅主體。 享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位和個(gè)人。 1. 自然人自然人個(gè)人、自然人企業(yè) 2. 法人 3. 納稅人與負(fù)稅人(二)征稅對(duì)象 定義：稱征稅客體，指稅收制度中所規(guī)定的征稅的目的物或?qū)ο蟆６惙N區(qū)別的標(biāo)志。 分類： 1.

2、流轉(zhuǎn)額。商品流轉(zhuǎn)額；非商品流轉(zhuǎn)額 2.收益額。利潤；利得 3.財(cái)產(chǎn)。房屋；車輛；船舶；遺產(chǎn) 4.資源。 5.行為。交易；投資；使用 稅目征稅對(duì)象中具體征稅的類別或項(xiàng)目。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)。（三）稅率 定義：指應(yīng)納稅款和計(jì)稅依據(jù)的比率。是稅收制度的核心，體現(xiàn)稅負(fù)的輕重。 稅率=應(yīng)納稅款/計(jì)稅依據(jù) 種類： 1. 比例稅率: 不分征稅對(duì)象大小, 均按同一比例征收的稅率。 （1）單一比例稅率：增值稅普通稅率 17% （2）差別比例稅率：營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同設(shè)不同的稅率：建筑業(yè)：3%， 服務(wù)業(yè)：5%（三）稅率 2 . 累進(jìn)稅率按征稅對(duì)象的數(shù)額大小，而設(shè)置遞增的等級(jí)稅率。由遞增的一組稅率組成

3、。 （1）全額累進(jìn)稅率 將征稅對(duì)象劃分為若干級(jí)，每一級(jí)制定不同的稅率，征稅對(duì)象的全部數(shù)額按達(dá)到的最高數(shù)額征稅。 例：張先生某年承包所得30000元，應(yīng)納所得稅額為：3000020%= 6000元 若張先生的所得為30001元， 其應(yīng)納稅額為： 30001 30%= 9000.3 元個(gè)人所得稅稅率表(二) 級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率 1 5000元以下 5% 2 5000至 10000元 10% 3 10000至 30000元 20% 4 30000至 50000元 30% 5 50000元以上 35%2. 累進(jìn)稅率 (2) 超額累進(jìn)稅率把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)部分，每個(gè)等級(jí)部分制定不同的稅率。對(duì)

4、全部征稅對(duì)象分別按不同級(jí)次的稅率計(jì)算稅款，然后把各級(jí)次的稅款相加。 例：張先生的30000元所得應(yīng)納稅款為： 5000元5% = 250元 （10000- 5000） 10% = 500元 （30000- 10000）20% = 4000 4750 若所得為30001元, 只有新增的1元按30% 計(jì)稅. 2. 累進(jìn)稅率 (3) 超率累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按遞增的方式計(jì)稅的稅率。 例：土地增值稅 增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%部分 30% 增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%100%部分 40% 3. 定額稅率 定義按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定的稅額。 種類： （1）單一定額稅率。例

5、：消費(fèi)稅中 汽油 0.2元/升 （2）差別定額稅率。例如：資源稅中的原油 大慶油田 24元/噸 大港油田 12元/噸(四）納稅環(huán)節(jié) 定義指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 具體環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié) 、分配環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)。 例：消費(fèi)稅中 金銀首飾零售環(huán)節(jié) 納稅 香 煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅（五）起征點(diǎn)和免征額 起征點(diǎn)對(duì)納稅對(duì)象確定的征稅起點(diǎn)。達(dá)不到起征點(diǎn)，不征稅。達(dá)到起征點(diǎn)，按課稅對(duì)象全額征稅。如：營業(yè)稅：按次納稅，每次營業(yè)額50元。 免征額指稅法所規(guī)定的對(duì)征稅對(duì)象免予征稅的數(shù)額。如：個(gè)人所得稅中扣除生計(jì)費(fèi)用。（六）納稅期限 定義納稅人向國家交納稅款的法定期限。 種類： 1.

6、按期納稅：根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。 間隔期為：1，3，5，10，15 和一個(gè)月。 2. 按次納稅: 以應(yīng)稅行為的發(fā)生次數(shù)繳納。如：耕地占用稅。 3. 按年計(jì)征，分期預(yù)交：如：企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅等。（七）納稅地點(diǎn) 納稅人申報(bào)交納稅款的地點(diǎn)。 類型： 1. 固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅； 2. 固定業(yè)戶跨地區(qū)經(jīng)營，應(yīng)根據(jù)情況或回所在地申報(bào)，或向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)。 3. 非固定業(yè)戶或臨時(shí)經(jīng)營者,向經(jīng)營地申報(bào)納稅; 4. 進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 5. 特殊行業(yè)可由總機(jī)構(gòu)或總公司匯總納稅。(八)減稅與免稅 對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)

7、定。 補(bǔ)充稅目，稅率的固定性，體現(xiàn)靈活性。 （九）違章處理 對(duì)納稅人違反稅法采取的處罰措施。 滯納金。按日加收0.2%。 罰款。 200010000元；5倍以下； 行政處分。稅務(wù)人員。 刑事處罰。二、稅收的分類 按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可將稅收分為不同的種類： （一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分： 1 流轉(zhuǎn)稅 2 所得稅 3 財(cái)產(chǎn)稅 4 資源稅 5 行為稅1 .流轉(zhuǎn)稅 定義以生產(chǎn)流通過程中的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的稅。例如：銷售額是商品流轉(zhuǎn)額，咨詢公司的營業(yè)收入是非商品流轉(zhuǎn)額。 流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：1）以商品經(jīng)濟(jì)為前提；2）流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)成本高低、盈利與否沒有關(guān)系；3）稅負(fù)會(huì)影響價(jià)格，進(jìn)而影響企業(yè)競爭力；

8、4）流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁。2. 所得稅 以納稅人的所得額或收益額為對(duì)象征收的稅。 種類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅 征收方法：分類所得、綜合所得 特點(diǎn)：1）稅源較廣，稅負(fù)有彈性；2）稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁；3）征收和管理較復(fù)雜。3. 財(cái)產(chǎn)稅 定義；以納稅人所擁有和支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。 種類：1）對(duì)財(cái)產(chǎn)持有的課征，即對(duì)一定時(shí)期中所擁有和支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行征稅，如：房產(chǎn)稅等； 2）對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更時(shí)進(jìn)行征稅。如：遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。 特點(diǎn)：1）調(diào)節(jié)貧富差距；2）稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁；3）難以對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征收；4）分稅制下設(shè)為地方稅。4 . 資源稅 定義以自然資源為對(duì)象開征的稅。 特點(diǎn)：1）根

9、據(jù)受益原則征收。 2）調(diào)節(jié)級(jí)差收入； 3）保護(hù)資源，防止濫用資源。5 . 行為稅 定義對(duì)納稅人的特定行為對(duì)征稅對(duì)象。 特點(diǎn)： 1 稅源較為分散 2 稅種設(shè)置靈活。（二）按征收權(quán)限分類 1 中央稅：以中央政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于中央財(cái)政。如：關(guān)稅、消費(fèi)稅等 2 地方稅：以地方政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于地方財(cái)政。如：營業(yè)稅 3 共享稅：中央統(tǒng)一立法，稅收收入由中央和地方按一定比例共享支配的稅種。如：增值稅、證券交易印花稅。（三）按計(jì)稅依據(jù)分類 從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅種，與征稅對(duì)象的價(jià)格有直接的關(guān)系。 從量稅：以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅種，征稅對(duì)

10、象的價(jià)格變動(dòng)不會(huì)影響稅收收入。（四）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁 直接稅：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，納稅人與負(fù)稅人合一。如：財(cái)產(chǎn)稅、所得稅。 間接稅：稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種。納稅人與負(fù)稅人兩者分離。如：流轉(zhuǎn)稅（五）按稅收與價(jià)格 的關(guān)系 價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在價(jià)格之內(nèi)的稅種。如：營業(yè)稅、消費(fèi)稅等 價(jià)外稅：稅金作為商品價(jià)格外的附加部分的稅種。如增值稅。 三、稅制結(jié)構(gòu) 定義：稅制結(jié)構(gòu)是整個(gè)稅收制度的總體結(jié)構(gòu)，表明各類稅收在整個(gè)稅收制度中的相對(duì)地位。 種類：單一稅制和復(fù)合稅制 主體稅種：一個(gè)稅收制度中比重最大，在政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著首要作用的稅種（三）我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) 按征稅對(duì)象性質(zhì)劃分如下： 1. 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)

11、稅和關(guān)稅 2. 所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)牧業(yè)稅 3. 資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅 4. 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 5. 行為稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、證券交易稅、契稅企業(yè)涉稅意識(shí)測(cè)評(píng) 1.企業(yè)財(cái)會(huì)人員中是否有專門負(fù)責(zé)辦理涉稅事宜的人員？（僅僅是辦稅員嗎？） 2.企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測(cè)試辦稅能力？ 3.企業(yè)是否進(jìn)行過整體稅負(fù)測(cè)算？是否進(jìn)行過稅負(fù)分析？ 4.確定減稅的目標(biāo)時(shí)是否考慮過與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的一致性？是否認(rèn)為稅收籌劃包括利用征管漏洞、稅法漏洞？ 5.是否知道您所從事行業(yè)

12、的稅收優(yōu)惠政策？是被動(dòng)適用還是設(shè)法利用？ 6.是否經(jīng)常瀏覽權(quán)威稅務(wù)網(wǎng)站？對(duì)新頒布的稅收政策是否分析對(duì)本企業(yè)所在行業(yè)的影響？ 7.在進(jìn)行投資、籌資、租賃決策時(shí)是否考慮過納稅的影響？是否咨詢過財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)專家？ 8.是否重視與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來關(guān)系的企業(yè)的納稅信用情況？ 9.稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時(shí)是否知道查賬的重點(diǎn)？ 10.是否聘請(qǐng)財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)？ 一、稅收籌劃的含義 稅收籌劃的含義 稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤最大化的行為。 正確理解稅收籌劃 1.稅收籌劃具有合法

13、性特點(diǎn)，與偷稅不同 2. 稅收籌劃具有（事前）籌劃性特點(diǎn) 3.稅收籌劃具有綜合性特點(diǎn) （整體稅負(fù)） 稅收鏈涉稅綜合管理 購買 生產(chǎn) 完工入庫 稅收 稅收 稅收 稅收 原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費(fèi)者 進(jìn)口 關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅 生產(chǎn)（應(yīng)稅消費(fèi)品） 消費(fèi)稅貨 物 采 掘 （ 應(yīng) 稅 資 源 ） 資 源 稅 企業(yè) 批發(fā) 增值稅 城建稅 所得稅 零售 教育費(fèi) 個(gè)人勞務(wù) 加工修理修配 其他勞務(wù)行為 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 營業(yè)稅 銷售不動(dòng)產(chǎn) 土地增值稅 書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證 印花稅 取得應(yīng)稅車輛 車輛購置稅 占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè) 耕地占用稅 產(chǎn)權(quán)受讓 契稅財(cái)產(chǎn) 房產(chǎn) 房產(chǎn)稅 土地 城

14、鎮(zhèn)土地使用稅 （城市房地產(chǎn)稅） 車船 車船使用稅（車船使用牌照稅） 4.稅收籌劃的目的是獲得稅后利潤的最大化 (風(fēng)險(xiǎn)-受益、成本-收益)（長期利益） 5.稅收籌劃的路標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略管理 （長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展） 所處產(chǎn)業(yè)或準(zhǔn)備進(jìn)入的產(chǎn)業(yè) （1）潛在的利益的多少？該產(chǎn)業(yè)的前景如何？（短期利益還是長期利益？） （2）國家對(duì)該行業(yè)的政策導(dǎo)向如何？ （3）市場的競爭性多大？（包括未來的可能的競爭）競爭對(duì)手的競爭策略和手段有哪些？ （4）企業(yè)是否希望在市場上成為一個(gè)重品牌、講誠信、（產(chǎn)品）服務(wù)優(yōu)良、健康向上的形象？ （5）公司如何在長期競爭中處于最佳位置？ 采取哪些競爭手段？ （6）目前是穩(wěn)固還是擴(kuò)大市場份額？

15、是通過新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出、提高服務(wù)質(zhì)量還是通過增加（擴(kuò)大）投資、兼并或者聯(lián)合方式達(dá)到目的？ （7）涉稅因素有哪些？如何籌劃？ 提示：稅收籌劃應(yīng)從屬于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略 問題：有人認(rèn)為稅收籌劃不一定非要合法，只要不違法就可以，你認(rèn)為對(duì)嗎？合理避稅的概念 合理避稅：以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。即通過不違法的手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許 分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額

16、的50%，不納增值稅)、欺詐避稅合理避稅的概念關(guān)聯(lián)概念 偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過?！?漏稅：合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。合理避稅的產(chǎn)生原因 一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因 價(jià)格=成本+利潤+稅收在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。實(shí)現(xiàn)利潤最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是

17、一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求合理避稅的產(chǎn)生原因二、避稅產(chǎn)生的外部原因1.就國內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下： 稅收的地區(qū)差別 稅收的部門、行業(yè)差別 納稅主體之間稅收待遇的差別2.國際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在：各國稅制的差別跨國納稅人承受較重的稅負(fù)與國際市場激烈競爭的矛盾。給予跨國投資者優(yōu)惠待遇稅收協(xié)定內(nèi)容不同稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高企業(yè)合理避稅的基本技術(shù) 1.免稅技術(shù) 2.減稅技術(shù) 3. 稅率差異技術(shù) 4.分割技術(shù) 5.扣除技術(shù) 6.抵免技術(shù) 7.延期納稅技術(shù) 8.退稅技術(shù)合理避稅的基本程序 第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀

18、 第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案 第三步 篩選稅收籌劃方案 第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案 第五步 分析、總結(jié)納稅籌劃的形式 納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。 納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃 委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 納稅人聘請(qǐng)稅收顧問籌劃 一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃。納稅籌劃的一般方法 一、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法 稅基遞延法 加速折舊法（見案例1

19、） 折舊年限孰短法 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 提取準(zhǔn)備金法 合并納稅法 稅收籌劃與避稅的比較分析 避稅的含義 所謂避稅，是指納稅人通過非違法的手段和方式，通過資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。 所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團(tuán)公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過人為的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。 避稅原理 收入、利潤 成本費(fèi)用 收入利潤 成本費(fèi)用l高稅區(qū)l低稅區(qū)l盈利企業(yè)l虧損企業(yè) 案例 基本案情 某電器公司是臺(tái)灣A 公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。1996年3

20、月正式開業(yè)。 材料從香港B 公司購入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港B 公司.公司欠香港B 公司款額較高。2003年4月，香港B 公司以其在該企業(yè)中的債權(quán)503892美元，轉(zhuǎn)作對(duì)該企業(yè)的投資（享有股權(quán)33.5%） 圖示 電器公司 購材料 銷產(chǎn)品 香港B 公司 正常交易價(jià)格外購材料100，生產(chǎn)銷售180，毛利80 關(guān)聯(lián)交易B公司從市場上100購材料，電器公司從B公司購材料150，返銷價(jià)130，毛利- 20 問題這種做法是否違法？ 避稅的法律責(zé)任 征管法第36條規(guī)定： 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)

21、用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點(diǎn)等） 2.采用的方式不同 3.前者國家鼓勵(lì)采用，后者反避稅（代價(jià)） 案例分析 企業(yè)銷售房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？ 稅收籌劃方案 先作投資，后再做銷售股權(quán)處理 問題 你認(rèn)為是否可行？ 這是籌劃還是避稅？ 稅收政策鏈接 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知

22、文號(hào) 財(cái)稅2002191號(hào) 發(fā)文日期 2002-12-10 一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 三、營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。二、稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃的目標(biāo)之一：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 案例 基本案情嘉發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司1999年4月銷項(xiàng)稅額196萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額89萬元，應(yīng)繳增值稅額107萬元，能籌37萬元資金，缺口70萬元。同期購進(jìn)兩條生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬元。 籌劃方案購進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)

23、擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅85萬元先行申請(qǐng)抵扣。在12月31日前作調(diào)整（轉(zhuǎn)出） 問題 籌劃是否成功？偷稅的認(rèn)定及處罰 一、偷稅的含義 二、偷稅的認(rèn)定要件（偷稅法定） （一）偷稅的主體法定 （二）偷稅手段法定 （三）已造成不繳或少繳稅款的結(jié)果 注意：偷稅是行為違法和結(jié)果違法，必須同時(shí)滿足這兩個(gè)條件。 三、偷稅的具體認(rèn)定 （一）由于納稅人對(duì)稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ？ 有人認(rèn)為由于行為人對(duì)稅收規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不能按偷稅處理。 問題：你認(rèn)為這種說法對(duì)嗎？ 問題：偷稅是否必須存在主觀故意？ 偷稅和偷稅罪判定不同 偷稅

24、強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主觀故意。但并不是說主觀故意是必要條件。如進(jìn)行虛假申報(bào)。 結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。 （二）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ 有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認(rèn)為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容），你認(rèn)為呢？ 征管法第52條第1款： 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 結(jié)論：不屬于偷稅 （三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ 民法通則第66條： 代理人不履行職責(zé)而給被代理人造

25、成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。 稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。 征管法實(shí)施細(xì)則第98條： 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。 結(jié)論：不按偷稅處理，按民法通則第66條和征管法實(shí)施細(xì)則第98條處理。 注意： 1.納稅人提供的涉稅資料必須齊全。 2.納稅人因此被處以的滯納金可以向稅務(wù)代理方追償。（如果是雙方勾結(jié)偷稅的呢？） （四）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報(bào)是不是偷稅

26、滯后申報(bào)是不是偷稅? ? Ex.某企業(yè)將10月份開出的發(fā)票在同年12月份實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬并申報(bào)納稅,算不算偷稅? 見“嘉發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司案例” （五）在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ 案例： 某稅務(wù)稽查局2004年5月對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)：該單位2003年8月份預(yù)收賬款明細(xì)賬反映收取購房款為720萬元，總賬只記入370萬元，為了使報(bào)表平衡，把其他的350萬元購房款記入了“應(yīng)付賬款”科目。 該單位怕偷稅事情露餡，于2004年3月主動(dòng)補(bǔ)繳了上述350萬元購房款應(yīng)納的稅款（當(dāng)期預(yù)收購房款為150萬元，實(shí)際申報(bào)500萬元），稅票

27、所屬期填寫為2004年2月。 問題：企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查前繳納了稅款，還能定企業(yè)偷稅嗎？ 12月31日下發(fā)通知稽查實(shí)施作出處理決定下發(fā)稅務(wù)行政處罰通知書 問題的實(shí)質(zhì)（納稅期限問題）問題的實(shí)質(zhì)（納稅期限問題） 納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅款的才能確定為偷稅？納稅款的才能確定為偷稅？ 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋體應(yīng)用法律若干問題的解釋 第三條第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。不繳或者少繳各稅種稅款的總額。

28、 偷稅數(shù)額的確定包括兩方面含義：偷稅數(shù)額的確定包括兩方面含義： 1.是指納稅人超過了法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅納稅期限期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款； 注意： 對(duì)偷稅問題，應(yīng)正確區(qū)分定性和處罰，不處罰或者減輕處罰不會(huì)改變對(duì)其行為的定性。 結(jié)論： 以上兩個(gè)案例定性為偷稅，考慮從輕處罰。 四、偷稅及偷稅罪的法律責(zé)任 稅收征管法第63條第一款： 對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 偷稅罪的法律責(zé)任二、稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃的目標(biāo)之二：直接降低稅收負(fù)擔(dān) 案例某企業(yè)2003年5月采用折扣方式銷售貨物，

29、銷售額500萬元，折扣額10萬元，另開紅字專用發(fā)票，企業(yè)銷項(xiàng)稅額為： 50017%=85（萬元） 銷售收入為500萬元，所得稅10 33%=3.3（萬元） 如果直接以扣除折扣額后的價(jià)格490萬元 則：銷售收入為490萬元，銷項(xiàng)稅額為 490 17%=83.3（萬元），直接減少增值稅1.7萬元，減少所得稅10 33%=3.3（萬元）二、稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃的目標(biāo)之三：獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值 案例 基本案情一家國有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)，2001年1月初計(jì)劃采購生鐵一批，有兩個(gè)方案可供選擇： 方案1從某鐵廠（增值稅一般納稅人）購入，這批生鐵不含稅價(jià)30萬元，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價(jià)稅合計(jì)共35.1萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。流動(dòng)資金流出量為35.1萬元。 方案2從某物資經(jīng)銷處（小規(guī)模納稅人）購入，不含稅價(jià)30萬元，銷貨方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%征收率代開出增值稅專用發(fā)票，軋鋼廠