詳細(xì)的企業(yè)合理避稅方法

1、1如何合理避稅n上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院n李榮林2 參考書目n企業(yè)稅收籌劃 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2002年9月稅法難點(diǎn)解析 高金平編 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年11月稅法 中國財(cái)政出版社 2002年版3每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)n中國經(jīng)營報(bào) n中國在20世紀(jì)90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。n300億元如何算出？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進(jìn)一步解釋說，目前，我國已批準(zhǔn)成立

2、了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。n 根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達(dá)200億元左右。 4每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù) n招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益n外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的60%以上。n專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓

3、定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。 n跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。國際貿(mào)易總額中約有60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的?？鐕驹谥贫▋?nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤的目的。n轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國際市場。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。n對(duì)中國來說，外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)損害國家的利益。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或

4、合作的中方來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。5每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)n招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法n目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí)力雄厚的著名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。n外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤。6每年避稅300億 解讀中國外企

5、避稅招數(shù)n招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。n在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。n國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。n世界上30多個(gè)被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島

6、；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費(fèi)道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。 7每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)n招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。n中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。n招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策n招數(shù)六：增加工資發(fā)

7、放的次數(shù)8合理避稅的概念n合理避稅：以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。即通過不違法的手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許nBarry Spitz對(duì)避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅n分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅n稅收籌劃的四大特征：n1.合法性n2.超前性n3.目的性 低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間n4.綜合性 考慮整體稅

8、負(fù)和資本收益最大化9合理避稅的概念n關(guān)聯(lián)概念n偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過?！眓漏稅：n合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。n節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。n變更企業(yè)形式節(jié)稅n運(yùn)用財(cái)務(wù)籌劃節(jié)稅n利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅10合理避稅產(chǎn)生的客觀條件n經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平n稅負(fù)輕重水平n稅率高低水平n稅法的詳細(xì)條文n課稅對(duì)象的疊叉性11合理避稅的產(chǎn)生原因n一、避稅產(chǎn)生的

9、內(nèi)部原因n價(jià)格=成本+利潤+稅收n在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。實(shí)現(xiàn)利潤最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求12合理避稅的產(chǎn)生原因n二、避稅產(chǎn)生的外部原因n1.就國內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下：n稅收的地區(qū)差別n稅收的部門、行業(yè)差別n納稅主體之間稅收待遇的差別n2.國際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在：n各國稅制的差別n跨國納稅人承受較重的稅負(fù)與國際市場激烈競爭的矛盾。

10、n給予跨國投資者優(yōu)惠待遇n稅收協(xié)定內(nèi)容不同n稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高13合理避稅引起的后果n一、減少稅收收入n二、形成稅負(fù)失平n三、造成福利損失n四、獲得支配收入n五、導(dǎo)致再分配14納稅人的權(quán)利n了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利n請(qǐng)求保密權(quán)n申請(qǐng)減、免、退稅的權(quán)利n享有陳述權(quán)、申辯、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償權(quán)n控告權(quán)和檢舉權(quán)n延期申報(bào)權(quán)n延期繳納稅款的權(quán)利，三個(gè)月內(nèi)n委托代理權(quán)n依法申請(qǐng)收回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)臋?quán)利(一是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn))n有依法拒絕檢查的權(quán)利n基本生活得到保障的權(quán)利15納稅人的義務(wù)n1.申報(bào)辦理稅務(wù)登記n領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起

11、30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。n2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證n3.納稅申報(bào)n4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)n5.接受、協(xié)助稅務(wù)檢查16企業(yè)合理避稅的基本技術(shù)n1.免稅技術(shù)n2.減稅技術(shù)n3. 稅率差異技術(shù)n4.分割技術(shù)n5.扣除技術(shù)n6.抵免技術(shù)n7.延期納稅技術(shù)n8.退稅技術(shù)17合理避稅的基本程序n第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀n第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案n第三步 篩選稅收籌劃方案n第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案n第五步 分析、總結(jié)18納稅籌劃的形式n納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。n納稅人委托中介

12、機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃n委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。n納稅人聘請(qǐng)稅收顧問籌劃n一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃。19納稅籌劃的一般方法n一、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法n稅基遞延法n加速折舊法（見案例1）n折舊年限孰短法n存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法n提取準(zhǔn)備金法n合并納稅法20合并納稅法稅率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%10010010021合

13、并納稅法n2000年 以各自適用的稅率匯總納稅：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元n2001年 如果南京虧損100萬元，可以先用其他有盈利的機(jī)構(gòu)的利潤去彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后的余額再納稅：100*15%=15萬元n2002年 因?yàn)?001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補(bǔ)，所以n上海企業(yè)所得稅：(100+100)*24%=48萬元n南京企業(yè)所得稅 (200-100)*30%=30萬元n珠海企業(yè)所得稅 100*15%=15萬元22納稅籌劃的一般方法n稅基即期實(shí)現(xiàn)法（見案例2）n稅基均衡法（見案例3）n稅基最小法n收入最小法n稅前費(fèi)用扣除最大化n其它稅基最小法n 稅基分別記帳法

14、（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。23納稅籌劃的一般方法n避免違法納稅法n掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。n掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰。n掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。n掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。24納稅籌劃的一般方法n財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素n價(jià)格變動(dòng)；n時(shí)間價(jià)值；n資金成本；n其他非稅損益因素25納稅籌劃的一

15、般方法n二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法n購進(jìn)的籌劃n采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入n供貨單位的選擇供貨方買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額銷售價(jià)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額一般納稅人1000170150025585小規(guī)模納稅人（6%）1000601500255195小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）10000150025525526納稅籌劃的一般方法n代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例4）n財(cái)產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例5）n讓利促銷納稅方案的選擇（見案例6）27納稅籌劃的一般方法n一、企業(yè)投資的籌劃n企業(yè)籌資渠道的選擇n爭取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼；n企業(yè)自我積累；n金融機(jī)構(gòu)信貸資金；n社會(huì)集資和企業(yè)間拆借；n企業(yè)內(nèi)部集資28n股份公司的籌劃：

16、n深圳某股份公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個(gè)人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個(gè)人股，雖然個(gè)人股每股仍繳0.2元的稅收，但：n1、集體股可以享受免稅24萬元（20060%20%）的優(yōu)惠n2、相當(dāng)于從國家手中取得24萬元的投資；29n利用銀行借款的籌劃n遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33

17、%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033%=33萬元；10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅=（1005）33%10=313.5萬元，那么10年減少稅負(fù)16.5萬元。30納稅籌劃的一般方法n二、銷售的籌劃n銷售結(jié)算方式的選擇n銷售形式的選擇，單一、混合、兼營n銷售價(jià)格的確定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)n銷售機(jī)構(gòu)的選擇，分公司、辦事處n設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明單，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。n常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 n獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。所有稅收就地繳納。31納

18、稅籌劃的一般方法三、企業(yè)設(shè)立的籌劃n企業(yè)類型的選擇n1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。n李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬元，請(qǐng)問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？n方案1：成立有限責(zé)任公司n企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬元；n個(gè)人所得稅=(123.96)*20%=1.608萬元n稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元n方案2：成立個(gè)人獨(dú)資公司n個(gè)人所得稅= 1235%0.675=3.525萬元n稅后收益=123.525=8.475萬元n應(yīng)選擇方案232n2、分公司與子公司的選擇n投資方向的選擇n應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特

19、殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。n注冊(cè)地點(diǎn)的選擇：n高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等33納稅籌劃的一般方法n四、企業(yè)合并分立的籌劃n1、企業(yè)合并與納稅籌劃：n合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇n關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理：nA、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。34nB、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并

20、企業(yè)股東價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：na、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。nb、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基

21、礎(chǔ)確定35納稅籌劃的一般方法n2、企業(yè)分立與納稅籌劃n有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營；n分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；n有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立n分立有利于獲得低所得稅稅率36納稅籌劃的一般方法n3、企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃n股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅n增資擴(kuò)股。不涉及稅收問題。n4、資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）37資產(chǎn)的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例n海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30?！皟魞r(jià)法”和“備抵法”在確認(rèn)“營業(yè)收入”時(shí)比“總價(jià)法”少記2000元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)

22、現(xiàn)。38資產(chǎn)的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目總價(jià)法凈價(jià)法含義將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000十天付款借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000十天后付款借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000報(bào)表處理“銷售折扣”在損益表上有兩種列示

23、方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用。“喪失的銷售折扣”在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。39資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是成本n借：固定資產(chǎn) 98萬n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬n 貸：銀行存款 100萬賒購n1.一般賒購：現(xiàn)購價(jià)格與賒購價(jià)格的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。n例 有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺(tái)設(shè)備時(shí)，應(yīng)做如下分錄：n借：固定資產(chǎn) 5000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500n 貸：應(yīng)付賬款 55

24、0040資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個(gè)月的票據(jù)交換一臺(tái)設(shè)備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現(xiàn)值為0.942。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3190 貸：銀行存款 5500041資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例(2)市場利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，

25、此時(shí)固定資產(chǎn)可按面值計(jì)價(jià)。購入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5500042資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例2.分期付款賒購：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一臺(tái)設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現(xiàn)值為4.2125。設(shè)備的成本=40000*4.2125=168492元?jiǎng)t我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計(jì)算過程和每年支付設(shè)備

26、款的會(huì)計(jì)分錄：43資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例付款日期(貸記)銀行存款(借記)財(cái)務(wù)費(fèi)用(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額1997.1.11684921997.12.314000010110298901386021998.12.31400008316316841069181999.12.3140000641533585763332000.12.3140000440035600377332001.12.31400002267377330合計(jì)20000031508138492-注：10110=168492*6% 29890=40000-10110應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表

27、應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表44資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例n壞賬準(zhǔn)備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%n下列是需要避稅者注意的條件：n1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；n2.債務(wù)人死亡，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；n3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；n4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；n5.逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。n直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。45資產(chǎn)的合理避稅方法-

28、壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例n溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失1500元存入銀行46資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)銷法備抵轉(zhuǎn)銷法含義根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時(shí)把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶提取無借：管理費(fèi)用 2269 貸：壞帳準(zhǔn)備 2269確認(rèn)借：管理費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)收賬款 15

29、00借：壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500重收回(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：管理費(fèi)用 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 150047資產(chǎn)的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例n某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時(shí)的市場利率為7%n面值計(jì)價(jià)法n現(xiàn)值計(jì)價(jià)法n收票時(shí) n借：應(yīng)收票據(jù) 1867.02n 貸：營業(yè)收入 1867.02n借：應(yīng)收票據(jù) 10.89n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.89 (采用實(shí)際利率法)n收款時(shí)n借：

30、銀行存款 2000n 貸：應(yīng)收票據(jù) 200048資產(chǎn)的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目面值計(jì)價(jià)法現(xiàn)值計(jì)價(jià)法含義不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時(shí)，以其票面金額入賬不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上適用短期應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)槠谙薅?，現(xiàn)值與面值的差額不大長期應(yīng)收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素對(duì)票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學(xué)，法律上也允許處理(1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認(rèn)利息收入(數(shù)額較小時(shí)，可到期一次計(jì)入當(dāng)期損益)(2)應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額(1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并

31、同時(shí)設(shè)置一個(gè)稱為“應(yīng)收票據(jù)折價(jià)”的對(duì)銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷，計(jì)入各期損益。舉例收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：營業(yè)收入 2000收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 1867.02 貸：營業(yè)收入 1867.02 借：應(yīng)收票據(jù) 10.89 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.89 (每個(gè)月的調(diào)整同此)收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較49資產(chǎn)的合理避稅方法-短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷

32、。n成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法購入成本(10000元)期末市價(jià)1(9000元)期末高價(jià)2(11000元)成本法借：短期投資 1萬貸：銀行存款1萬不作會(huì)計(jì)處理不作會(huì)計(jì)處理市價(jià)法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬借：短0.1萬貸：益 0.1萬成本與市價(jià)孰低法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬不作會(huì)計(jì)處理50資產(chǎn)的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例n采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因?yàn)榉卿N售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為

33、25%。51資產(chǎn)的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng)目定期盤存制永續(xù)盤存制含義期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。特點(diǎn)(1)平時(shí)對(duì)存貨只記購進(jìn)，不記發(fā)出。(2)以期末盤點(diǎn)數(shù)作為存貨的實(shí)際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。(1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。帳務(wù)(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 10000

34、 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000計(jì)算毛利=12000-(10000-1000)=3000毛利=12000-8000=4000評(píng)述帳務(wù)手續(xù)簡便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。(2)非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，利潤計(jì)算不準(zhǔn)確。(3)適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低

35、，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 (1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。(2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。(3)通過盤點(diǎn)，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計(jì)算的準(zhǔn)確性。但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較52資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例n毛利率法和售價(jià)成本法n選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅53資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存

36、貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表：期初存貨20000本期購貨凈額50000可供銷售的商品成本70000銷售凈額80000估計(jì)的毛利(30%*80000)24000估計(jì)的商品銷售成本56000估計(jì)的期末存貨14000毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算54資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為14000元，售價(jià)為21000元，本期購貨凈額：成本價(jià)為70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了2000元，某些存貨售價(jià)共降低了5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下： 注：下表中A假定標(biāo)定的售價(jià)沒有變化； B售

37、價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出； C售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。55資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng) 目成本銷售價(jià)格ABCABC期初存貨140001400014000210002100021000購貨凈額700007000070000990009900099000加：銷價(jià)提高數(shù)20002000減：銷價(jià)降低數(shù)5000合合 計(jì)計(jì)840008400084000120000122000117000售價(jià)成本法A:84000/120000=70%70%B:84000/122000=68.85%68.85%C:84000/

38、117000=71.80%71.80%減：本期銷售900009000090000售價(jià)降低數(shù)5000售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨300002700027000成本基礎(chǔ)的期末存貨A:30000*70%21000B:27000*68.85%18590.16C:27000*71.80%19384.62售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算56資產(chǎn)的合理避稅方法-股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例n比例為25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響n投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從

39、而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。n采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅57資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例n材料價(jià)格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法n某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?0萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品100萬元。n(1)購買原材料n借：材料采購n 貸：銀行存款n(2)原材料驗(yàn)收入庫后n若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格n借：原材料n 材料成本差異n 貸：材料采購58資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例n若計(jì)劃價(jià)格大于真實(shí)價(jià)格n借：原材料n 貸：材料采

40、購n 材料成本差異n(3)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本n先計(jì)算出“材料成本差異率”，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用n若“材料成本差異”借方有余額，則：n借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n借：生產(chǎn)成本n 貸：材料成本差異59資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例n若“材料成本差異”貸方有余額，則：n借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n借：材料成本差異n 貸：生產(chǎn)成本n將材料采購的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格，且長期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。60負(fù)債的合理避稅方法-債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例n對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會(huì)計(jì)處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值，而將此價(jià)值作為資本公積處理；另一

41、種將全部收入作為發(fā)行債券所得。n福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為10%，售價(jià)46139元，折價(jià)3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率7%，債券售價(jià)52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為5940元(520792-46139)n方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：n借：銀行存款 52079n 應(yīng)付債券-債券折價(jià) 3861n 貸：應(yīng)付債券 50000n 資本公積 594061負(fù)債的合理避稅方法-債券發(fā)行的避稅籌劃

42、技巧與案例n方法二：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：n借：銀行存款 52079n 貸：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 2076n在采用直線攤銷法下，確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)下，再增加772元的債券折價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)4772元的利息費(fèi)用；而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少415元的債券溢價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)3585元的利息費(fèi)用。n在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)

43、避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為4772-3585=1187元，其相差率為25%。62負(fù)債的合理避稅方法-債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例n采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。n上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時(shí)市價(jià)每股25元。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價(jià)值為500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為n

44、方法一：賬面價(jià)值法n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 貸：股本 25000n 資本公積 25700 63負(fù)債的合理避稅方法-債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例n方法二：市價(jià)法：n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 債券轉(zhuǎn)換損失 11800n 貸：股本 25000n 資本公積 37500n從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計(jì)算，可避稅額3894元。64負(fù)債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例n所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。在不同的會(huì)計(jì)處

45、理方法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用是不一樣的，但應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅是相同的。 65負(fù)債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年，該項(xiàng)設(shè)備原值500萬元(不考慮殘值)，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示：66負(fù)債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例年限應(yīng)付稅款政策納稅影響會(huì)計(jì)政策遞延法負(fù)債法1-3年借：所得稅 195貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 195借：所得稅 187.5 遞延稅款 7.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 195

46、借：所得稅 187.5 遞延稅款 7.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 1954年借：所得稅 429貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：遞延稅款 9貸：所得稅 95年同第4年同第4年借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 4296-8年同第4年借：所得稅 436.5貸：遞延稅款 7.5 應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：所得稅 445.5貸：遞延稅款 16.5 應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 4299-10年同第4年借：所得稅 445.5貸：遞延稅款

47、16.5 應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429同第6年所得稅金額比較計(jì)算表所得稅金額比較計(jì)算表注：9=(50+50+50)*(33%-15%)67負(fù)債的合理避稅方法-稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種：n前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方n后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。n影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：n1.物價(jià)變動(dòng) 價(jià)格不變，稅負(fù)無轉(zhuǎn)嫁可能；價(jià)格提高，稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。n2.供求彈性 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。68負(fù)債的合理避稅方法-欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例n收取手續(xù)費(fèi) n委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷

48、，手續(xù)費(fèi)為20%，營業(yè)稅稅率為5%。n委托方：收入增加800萬，增值稅銷項(xiàng)170萬n受托方：收入增加200萬元，應(yīng)交增值稅為0，應(yīng)交營業(yè)稅為200萬元*5%=10萬元。n買斷n委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元n受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元。n委托方與受托方合計(jì)n收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。n與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。 69所有者權(quán)益的合理避稅方法-資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例n方案 A B C D En負(fù)債比率 0 1

49、：1 2：1 3：1 4：1n應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31n權(quán)益資本收益率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36%n只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。n方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機(jī)會(huì)成本超過了其避稅的收益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。70所有者權(quán)益的合理避稅方法-資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例項(xiàng) 目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債比率01:12:13:14:1負(fù)債成本率06%7%9%10.5%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負(fù)債額03000004000004500004

50、80000權(quán)益資本額600000300000200000150000120000普通股股數(shù)60003000200015001200年息稅前利潤額6000060000600006000060000減：負(fù)債利息成本018000280004050050400年稅前凈利600004200032000195009600應(yīng)納所得稅19800138601056064353168權(quán)益資本收益率稅前10%14%16%13%8%稅后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益額稅前101416138稅后6.79.3810.728.715.36資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較例：

51、沈陽時(shí)白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。71所有者權(quán)益的合理避稅方法-資金時(shí)間價(jià)值的避稅籌劃技巧與案例n某公司基建投資預(yù)算方案有兩個(gè)：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是根據(jù)施工進(jìn)度于各年初分別投入300萬元、300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為300萬元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為248萬元，稅負(fù)較第一種方案減輕52萬元，幅度為17.33萬元。n加速折舊法：n(1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風(fēng)險(xiǎn)損失的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富。

52、n(2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。72所有者權(quán)益的合理避稅方法-籌資的避稅籌劃技巧與案例n籌資方式有：財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款，自我積累法，社會(huì)集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。n自我積累籌資方法所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。73所有者權(quán)益的合理避稅方法-橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例n國家稅務(wù)總局(1994)財(cái)稅字第001號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，以

53、聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。n湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進(jìn)原材料款可由各自負(fù)擔(dān)，不夠時(shí)由湖北公司支付，平時(shí)所需日常管理費(fèi)用由湖北公司暫借，年中和末進(jìn)行兩次利潤分配，實(shí)行先分后稅的辦法，平時(shí)江西和湖南公司按移庫移交辦理。n從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時(shí)間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。n對(duì)交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實(shí)。74所有者權(quán)益的

54、合理避稅方法-橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例n深圳萬達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機(jī)作為投資，尋呼臺(tái)經(jīng)批準(zhǔn)開始營運(yùn)。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅率為3%。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。75所有者權(quán)益的合理避稅方法-技術(shù)引進(jìn)的避稅籌劃技巧與案例n優(yōu)惠政策主要有二條：n一是內(nèi)地企業(yè)引進(jìn)技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備

55、免征關(guān)稅和增值稅n二是開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。n有三種避稅的可能：n一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠內(nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備避征進(jìn)口關(guān)稅。n二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。n三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來避稅76所有者權(quán)益的合理避稅方法-掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例n根據(jù)國家稅務(wù)總局(2000)國稅發(fā)第024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。n廣東八達(dá)實(shí)業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套

56、設(shè)備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時(shí)間是被八達(dá)實(shí)業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗(yàn)上，從而為企業(yè)避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì)160萬元，而八達(dá)公司僅對(duì)北京尖端研究所投資30萬元，其中獲利130萬元。77所有者權(quán)益的合理避稅方法-調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例n我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按15%、18%、27%和33%計(jì)征。78所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n兩種優(yōu)惠處理辦法：n(一)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，

57、或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。n(二)外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。n退稅額=再投資額/(1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和)*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率79所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(獨(dú)資)，經(jīng)營期限為20年，

58、自投資年度被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計(jì)算12年應(yīng)交的所得稅。年份123456789101112應(yīng)納所得額-1005080-504010-804060100120150適用的稅率免免7.5%7.5%7.5%10%10%10%15%15%80所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n可享受的優(yōu)惠：2免3減半n特區(qū)：15%n先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：延長3年減半，但不低于10%n獲利年度：第3年n第5、6年的利潤先用來彌補(bǔ)第4年的虧損n第8、9年彌補(bǔ)第7年的虧損n第9年彌補(bǔ)虧損還剩20萬元：20*10%n第10年： 100*10%n第11、12年： (120

59、+150)*15%n如果第10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊(cè)資本，則第10年退稅額為：100*10%*40%n追加本企業(yè)注冊(cè)資本一律按40%退稅81所有者權(quán)益的合理避稅方法-實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例n1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價(jià)都很高n2.通過買賣投資企業(yè)所需引進(jìn)的設(shè)備，從中獲利。n根據(jù)2000年的國家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過72%的投資是實(shí)物投資。一些外商以實(shí)物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點(diǎn)，通過簽訂合同將設(shè)備的采購權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以

60、便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施避稅。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國際市場行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。他們從境外以低價(jià)購買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價(jià)高報(bào)等方法，從中漁利。這種多報(bào)的設(shè)備價(jià)格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設(shè)備折舊費(fèi)，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。82所有者權(quán)益的合理避稅方法-實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例n如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是