第九章金融企業(yè)會計(商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算)

1、第九章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)及會計處理概述第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)及會計處理概述貸款業(yè)務(wù)及會計處理概述一、貸款業(yè)務(wù)的分類一、貸款業(yè)務(wù)的分類 1、按存款期限劃分：、按存款期限劃分：短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款、中期貸款和長期貸款 短期貸款短期貸款貸款期限在貸款期限在1年以下（含年以下（含1年）的各種貸款年）的各種貸款 中期貸款中期貸款期限在期限在1年以上年以上5年以下（含年以下（含5年）的各種貸年）的各種貸款款 長期貸款長期貸款期限在期限在5年以上的各種貸款年以上的各種貸款 2、按還款方式劃分：、按還款方式

2、劃分：一次償還的貸款、分期償還的貸款一次償還的貸款、分期償還的貸款 一次償還的貸款一次償還的貸款本金在貸款到期時一次償還、利息本金在貸款到期時一次償還、利息則則 根據(jù)約定根據(jù)約定(分期或一次償還分期或一次償還) 分期償還的貸款分期償還的貸款分期分期(按年、季、月按年、季、月)等額償還等額償還 3、按、按貸款對象劃分貸款對象劃分 ：公司貸款、個人貸款公司貸款、個人貸款 公司貸款公司貸款包括流動資金貸款、固定資金貸款、貿(mào)易包括流動資金貸款、固定資金貸款、貿(mào)易 貸貸款、住房信貸和綜合授信貸款等款、住房信貸和綜合授信貸款等 個人貸款個人貸款包括消費貸款、個人住房貸款，如個人質(zhì)押貸包括消費貸款、個人住房

3、貸款，如個人質(zhì)押貸款、個人汽車消費貸款、個人綜合消費貸款、個人汽車消費貸款、個人綜合消費貸款、個人小額短期信用貸款和個人助學(xué)貸款、個人小額短期信用貸款和個人助學(xué)貸款款 4、按、按貸款貸款保障條件劃分：保障條件劃分：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 信用貸款信用貸款依靠借款人的信用而無還款保障的貸款依靠借款人的信用而無還款保障的貸款 擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款具有一定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。具有一定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。包括抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款包括抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)持票人向銀行貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行持票人向銀行貼付一定利息

4、所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為為 5、按貸款的自主程度劃分、按貸款的自主程度劃分 ：自營貸款、委托貸款、特定貸款：自營貸款、委托貸款、特定貸款 自營貸款自營貸款自籌資金、自主發(fā)放貸款、自負盈虧自籌資金、自主發(fā)放貸款、自負盈虧 委托貸款委托貸款委托方籌資、受托方代理發(fā)放貸款、委托方承擔(dān)委托方籌資、受托方代理發(fā)放貸款、委托方承擔(dān)盈虧盈虧 特定貸款特定貸款 經(jīng)國務(wù)院的批準、并對貸款的可能損失采取相經(jīng)國務(wù)院的批準、并對貸款的可能損失采取相應(yīng)的補救措施后，責(zé)成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的應(yīng)的補救措施后，責(zé)成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款貸款 6、按貸款風(fēng)險程度劃分：、按貸款風(fēng)險程度劃分：正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損正常

5、類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類失類 正常類正常類借款人能履行合同、有足額把握能按時還本付借款人能履行合同、有足額把握能按時還本付 息的貸款息的貸款 關(guān)注類關(guān)注類借款人對于償還貸款本息目前有能力，但存在借款人對于償還貸款本息目前有能力，但存在 不利因素不利因素 次級類次級類借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證足額償還本息入已無法保證足額償還本息 可疑類可疑類即使依靠抵押或擔(dān)保也要造成一部分損失的貸款即使依靠抵押或擔(dān)保也要造成一部分損失的貸款 損失類損失類無論采取什么措施，本息無法或只能極少部分收回?zé)o論采取什么措施，本息無法或

6、只能極少部分收回的貸款的貸款二、貸款業(yè)務(wù)的會計處理概述二、貸款業(yè)務(wù)的會計處理概述 (一一)賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 1、主要賬戶：貸款、主要賬戶：貸款 核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 本科目可按貸款類別、客戶，分別本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、“已減值已減值”等進行明細核算。等進行明細核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本?？畹臄傆喑杀尽?2

7、、其他賬戶：、其他賬戶： “吸收存款吸收存款”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項” 、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 、“利息收入利息收入” 、“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、 “貸款損失準備貸款損失準備” 、“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息” (表外科表外科目目) 3、關(guān)于、關(guān)于“貸款貸款”科目的注釋科目的注釋 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀

8、團貸款銀團貸款”、“貿(mào)易融資貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支協(xié)議透支”、“信用卡透支信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款轉(zhuǎn)貸款”、“墊款墊款”等等科目?？颇?。 企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303 保戶保戶質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為將本科目改為“1303 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款”、“1305 抵押貸款抵押貸款”科目?？颇?。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為本科目改為“1303 委托貸款委托貸款”科目。

9、科目。 (二二)主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理： 1、貸款業(yè)務(wù)發(fā)生時的核算、貸款業(yè)務(wù)發(fā)生時的核算 企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款貸款”科目科目（本金），按實際支付的金額，貸記（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款吸收存款”、“存放中存放中央銀行款項央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記等科目，有差額的，借記或貸記“貸款貸款”科目科目（利息調(diào)整）。（利息調(diào)整）。 2、資產(chǎn)負債表日賬戶調(diào)整：、資產(chǎn)負債表日賬戶調(diào)整： 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收

10、未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入利息收入”科目，按其科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 3、收回貸款的核算、收回貸款的核算(不發(fā)生貸款減值的不發(fā)生貸款減值的)： 收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款吸收存款”、“存存放中央銀行款項放中央銀行款項”等科

11、目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款貸款”科目（本金），科目（本金），按其差額，貸記按其差額，貸記“利息收入利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。同時結(jié)轉(zhuǎn)。 4、貸款減值的核算、貸款減值的核算 (1) 資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準備貸款損失準備”科目。同時，科目。同時，應(yīng)將應(yīng)將“貸款貸款”科目（本金、利息調(diào)

12、整）余額轉(zhuǎn)入該科目（已減科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入該科目（已減值），借記該科目（已減值），貸記該科目（本金、利息調(diào)整）。值），借記該科目（已減值），貸記該科目（本金、利息調(diào)整）。 (2) 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記的利息收入，借記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。行表外登記。 (3)收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記收回減值貸款時，應(yīng)按

13、實際收到的金額，借記“吸收存吸收存款款”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記借記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款貸款”科科目（已減值），按其差額，貸記目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。 (4)對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，貸記科目，貸記“貸款貸款”科目科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利

14、息，減（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外少表外“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”科目金額?？颇拷痤~。 (5)已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記款余額，借記“貸款貸款”科目（已減值），貸記科目（已減值），貸記“貸款損失準備貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”、“存放中央銀行存放中央銀行款項款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款貸款”科目科目（已減值），按其差額，貸記（已減值），按其差額，貸記“資

15、產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。科目。 第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算 1信用貸款發(fā)放的核算。信用貸款發(fā)放的核算。 (1)憑證：憑證：借款人申請貸款時，應(yīng)首先向銀行提交借款人申請貸款時，應(yīng)首先向銀行提交“借款申請借款申請書書”，經(jīng)審核批準后簽訂借款合同。，經(jīng)審核批準后簽訂借款合同。 發(fā)放貸款時，由借款人填寫發(fā)放貸款時，由借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證。第一聯(lián)為借方憑證，第二聯(lián)為貸方憑證，一式五聯(lián)的借款憑證。第一聯(lián)為借方憑證，第二聯(lián)為貸方憑證，第三聯(lián)為回單，代收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期第三聯(lián)為回單，代收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為

16、到期卡。經(jīng)信貸部門審批同意后，送會計部門憑以辦理放款手續(xù)。卡。經(jīng)信貸部門審批同意后，送會計部門憑以辦理放款手續(xù)。 (2)會計分錄：會計分錄： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款(戶、本金戶、本金) 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 (戶、本金戶、本金)注釋：企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記注釋：企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款貸款”科科目（本金），按實際支付的金額，貸記目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款吸收存款”、“存放中存放中央銀行款項央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記等科目，有差額的，借記或貸記“貸款貸款”科目（利科目（利息調(diào)整）。息調(diào)整）。 2

17、. 在資產(chǎn)負債表日應(yīng)進行利息收入的核算在資產(chǎn)負債表日應(yīng)進行利息收入的核算 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息收未收利息，借記，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按貸款的攤余成本和實際按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入利率計算確定的利息收入，貸記，貸記“利息收入利息收入”科目，科目，按其差額按其差額，借記或貸記借記或貸記“貸款貸款”科目（利息調(diào)整）?？颇浚ɡ⒄{(diào)整）。合同利率與實際利率差合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 3信

18、用貸款按期收回的核算信用貸款按期收回的核算 貸款快到期時，銀行會計部門預(yù)先通知借款人準備還款資金。貸款快到期時，銀行會計部門預(yù)先通知借款人準備還款資金。收回貸款本息的核算，有兩種做法：一種是由借款人填寫還款憑收回貸款本息的核算，有兩種做法：一種是由借款人填寫還款憑證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票主動償還到期貸款的本息；另一種是借款人授證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票主動償還到期貸款的本息；另一種是借款人授權(quán)銀行，到期時從其存款賬戶內(nèi)扣還。權(quán)銀行，到期時從其存款賬戶內(nèi)扣還。 a.借款人主動歸還到期貸款的核算。借款人主動歸還貸款時，借款人主動歸還到期貸款的核算。借款人主動歸還貸款時，應(yīng)填寫一式四聯(lián)的貸款還款憑證，也可直接簽發(fā)轉(zhuǎn)賬

19、支票辦理還應(yīng)填寫一式四聯(lián)的貸款還款憑證，也可直接簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票辦理還款手續(xù)?？钍掷m(xù)。 收回本息前先核算剩余的利息收入，收回本息前先核算剩余的利息收入，應(yīng)按貸款的合同本金應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記，貸記“利息利息收入收入”科目，科目，按其差額按其差額，借記或貸記，借記或貸記“貸款貸款”科目（利息調(diào)整）?？颇浚ɡ⒄{(diào)整）。 收到本息：收到本息： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (戶、本金戶、本金)

20、貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款(戶、本金戶、本金) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 3信用貸款按期收回的核算信用貸款按期收回的核算 a.借款人主動歸還到期貸款的核算。借款人主動歸還到期貸款的核算。 b.銀行主動扣收到期貸款的核算。貸款到期，借款人未能銀行主動扣收到期貸款的核算。貸款到期，借款人未能主動歸還貸款，而且其存款賬戶的余額又足夠還款時，金融的會主動歸還貸款，而且其存款賬戶的余額又足夠還款時，金融的會計部門征得信貸部門同意，由信貸部門出具計部門征得信貸部門同意，由信貸部門出具“貸款收回通知單貸款收回通知單”，并加蓋信貸部門業(yè)務(wù)公章，會計部門即可憑此填制一式四聯(lián)的還并加蓋信貸部門業(yè)務(wù)公章，會計部門

21、即可憑此填制一式四聯(lián)的還款憑證扣收貸款，也可以填制一式三聯(lián)的特種轉(zhuǎn)賬傳票進行扣收。款憑證扣收貸款，也可以填制一式三聯(lián)的特種轉(zhuǎn)賬傳票進行扣收。 收回本息前先核算剩余的利息收入，收回本息前先核算剩余的利息收入，應(yīng)按貸款的合同本金應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記，貸記“利息利息收入收入”科目，科目，按其差額按其差額，借記或貸記，借記或貸記“貸款貸款”科目（利息調(diào)整）?？颇浚ɡ⒄{(diào)整）。 收到本息：收到本息： 借：吸

22、收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (戶、本金戶、本金) 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款(戶、本金戶、本金) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶 4貸款展期的核算貸款展期的核算 借款人要求貸款展期時，短期貸款必須在到期日前，中長期貸借款人要求貸款展期時，短期貸款必須在到期日前，中長期貸款必須在到期日一個月前，由借款人填制一式三聯(lián)的款必須在到期日一個月前，由借款人填制一式三聯(lián)的“貸款展期貸款展期申請書申請書”，向信貸部門提出展期申請。信貸部門審查同意后，在，向信貸部門提出展期申請。信貸部門審查同意后，在“貸款展期申請書貸款展期申請書”，上簽注意見，一聯(lián)留存，其他兩聯(lián)作貸款，上簽注意見，一聯(lián)留存，其他兩聯(lián)作貸

23、款展期通知交會計部門辦理貸款展期手續(xù)。對展期貸款，會計部門展期通知交會計部門辦理貸款展期手續(xù)。對展期貸款，會計部門一般不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，僅在原保留的借款憑證及貸款分戶賬上注一般不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，僅在原保留的借款憑證及貸款分戶賬上注明展期日期及新的到期日期，并將一聯(lián)明展期日期及新的到期日期，并將一聯(lián)“貸款展期申請書貸款展期申請書”附在附在借款憑證后面一并保管，另一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交借款人收存。借款憑證后面一并保管，另一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交借款人收存。 5逾期貸款的核算逾期貸款的核算 逾期貸款是指借款合同到期（含展期后到期）但仍未歸還的逾期貸款是指借款合同到期（含展期后到期）但仍未歸還的貸款。貸款轉(zhuǎn)為逾期貸

24、款后，應(yīng)在原借款憑證上批注貸款。貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款后，應(yīng)在原借款憑證上批注“年年月月日轉(zhuǎn)入逾期貸款日轉(zhuǎn)入逾期貸款”字樣，另行保管。待借款人賬戶有款支付時，字樣，另行保管。待借款人賬戶有款支付時，一次或分次扣收，同時從逾期之日起到款項還清前一日止，除按一次或分次扣收，同時從逾期之日起到款項還清前一日止，除按規(guī)定利率計算利息外，還應(yīng)按實際逾期天數(shù)和有關(guān)規(guī)定的罰息率規(guī)定利率計算利息外，還應(yīng)按實際逾期天數(shù)和有關(guān)規(guī)定的罰息率計收罰息。計收罰息。 借：貸款借：貸款逾期貸款逾期貸款(戶、本金戶、本金) 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款(戶、本金戶、本金) 例例1工商銀行泉州分行于工商銀行泉州分行于2002年年

25、1月月1日向東方公司提供信用貸日向東方公司提供信用貸款款100 000元，該貸款于五年內(nèi)等額償還，自元，該貸款于五年內(nèi)等額償還，自2003年年1月月1日起每年日起每年等額償還等額償還27741元。年利率為元。年利率為12%。已辦理有關(guān)手續(xù)。已辦理有關(guān)手續(xù)。 每年支付的每年支付的27741元中所包含的利息部分與本金部分如下表所元中所包含的利息部分與本金部分如下表所示示年支付A利息I本金P余額0100 000127 741120001574184259227 741101111763066629327 74179961974546884427 74156262211524769527 741297

26、2247690 銀行的會計處理如下：銀行的會計處理如下：(1)2002年年1月月1日貸款發(fā)放時日貸款發(fā)放時 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 2002年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息東方公司東方公司 12 000 貸：利息收入貸：利息收入 12 000(2) 2003年年1月月1日收到部分本息時：日收到部分本息時： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 27 741

27、 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 15 741 應(yīng)收利息應(yīng)收利息東方公司東方公司 12 000 2003年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息東方公司東方公司 10111 貸：利息收入貸：利息收入 10111 (3) 2004年年1月月1日收到部分本息時：日收到部分本息時： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 27 741 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 17 630 應(yīng)收利息應(yīng)收利息東方公司東方公司 10 111 2004年年12月月31

28、日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息東方公司東方公司 7996 貸：利息收入貸：利息收入 7996 (4) 2005年年1月月1日收到部分本息時：日收到部分本息時： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 27 741 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 19 745 應(yīng)收利息應(yīng)收利息東方公司東方公司 7 996 2005年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息東方公司東方公司 5 626 貸：利息收入貸：利息收入 5 626 (5) 2006年年1

29、月月1日收到部分本息時：日收到部分本息時： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 27 741 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 22 115 應(yīng)收利息應(yīng)收利息東方公司東方公司 5 626 2006年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息東方公司東方公司 2 972 貸：利息收入貸：利息收入 2 972 (6) 2007年年1月月1日收到剩余本息時：日收到剩余本息時： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 27 741 貸：貸款貸：貸款信用貸

30、款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 24 769 應(yīng)收利息應(yīng)收利息東方公司東方公司 2 972 例例2工商銀行泉州分行于工商銀行泉州分行于2002年年1月月1日向東方公司提供信用貸款日向東方公司提供信用貸款100 000元，該貸款于元，該貸款于2007年年1月月1日還本付息，合同年利率為日還本付息，合同年利率為10%。已辦理有關(guān)手續(xù)。已辦理有關(guān)手續(xù)。 實際利率為實際利率為8.45%。每年應(yīng)計提的利息收入及貸款余額如下每年應(yīng)計提的利息收入及貸款余額如下表所示表所示年利息利息累計貸款余額0100 00018 4508 450108 45029 16417 6141176143993827

31、552127 552410 77838 330138 330511 67050 000150 000 銀行的會計處理如下：銀行的會計處理如下：(1)2002年年1月月1日貸款發(fā)放時日貸款發(fā)放時 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 (2) 2002年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 8 450 貸：利息收入貸：利息收入 8 450 (3)2003年年12月月31

32、日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 9 164 貸：利息收入貸：利息收入 9 164 (4)2004年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 9 938 貸：利息收入貸：利息收入 9 938 (5) 2005年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 10 778 貸：利息收入貸：利息收入 10 778 (6)2006年年12月

33、月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 50 000 貸：利息收入貸：利息收入 11 670 貸款貸款信用貸款信用貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 38 330 (7)2007年年1月月1日收回貸款本息時：日收回貸款本息時： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 150 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 50 000 貸款貸款信用貸款信用貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 二、保證貸款的核算二、保證貸款的核算 金融企業(yè)信貸部門要對保證人的資格和經(jīng)濟擔(dān)保能力進行金融企業(yè)信貸部門要對保證人的資

34、格和經(jīng)濟擔(dān)保能力進行認真的審核，重點審核保證人的法人資格、經(jīng)濟效益和信用情認真的審核，重點審核保證人的法人資格、經(jīng)濟效益和信用情況，從而避免因保證人無力擔(dān)?；驘o意承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而使貸款況，從而避免因保證人無力擔(dān)?；驘o意承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而使貸款產(chǎn)生損失。審核通過后，金融企業(yè)要同借款人、保證人簽訂合產(chǎn)生損失。審核通過后，金融企業(yè)要同借款人、保證人簽訂合法、完整的借款合同、擔(dān)保合同，明確各方的責(zé)任。法、完整的借款合同、擔(dān)保合同，明確各方的責(zé)任。 保證貸款發(fā)放與回收的核算與信用貸款基本相同，只是在保證貸款發(fā)放與回收的核算與信用貸款基本相同，只是在貸款到期，借款人無力償還貸款本息時，金融企業(yè)有權(quán)按照合貸款到期

35、，借款人無力償還貸款本息時，金融企業(yè)有權(quán)按照合同向保證人收取貸款本息。同向保證人收取貸款本息。 1抵押物的范圍。價格變動較少；有市場，可隨時變賣；易抵押物的范圍。價格變動較少；有市場，可隨時變賣；易于保管；不易變質(zhì)；容易識別、鑒定和估價。按于保管；不易變質(zhì)；容易識別、鑒定和估價。按擔(dān)保法擔(dān)保法的規(guī)的規(guī)定，可以作為抵押物的財產(chǎn)有：定，可以作為抵押物的財產(chǎn)有： (1)抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的房屋和其他地上定著物； (2)抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)； (3)抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋及其他地上抵押人依法有權(quán)處

36、分的國有土地使用權(quán)、房屋及其他地上定著物；定著物； (4)抵押人依法有權(quán)處分的國有機器、交通運輸工具和其他財?shù)盅喝艘婪ㄓ袡?quán)處分的國有機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；產(chǎn)； (5)抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒丘、荒灘抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；等荒地的土地使用權(quán)； (6)依法可以抵押的其他財產(chǎn)。依法可以抵押的其他財產(chǎn)。 三、抵押貸款的核算三、抵押貸款的核算 2.抵押貸款的額度確定。抵押貸款的額度確定。貸款額度貸款額度=抵押物作價現(xiàn)額抵押物作價現(xiàn)額抵押率抵押率抵押率抵押率=1-抵押物預(yù)計貶值額抵押物預(yù)計貶值額抵押物現(xiàn)值抵押物現(xiàn)值100%抵押率沒有

37、統(tǒng)一規(guī)定，視每筆抵押貸款的具體情況而定，一般抵押率沒有統(tǒng)一規(guī)定，視每筆抵押貸款的具體情況而定，一般在在50%80%之間。之間。 3抵押貸款發(fā)放的核算。借款人申請抵押貸款時，應(yīng)向金抵押貸款發(fā)放的核算。借款人申請抵押貸款時，應(yīng)向金融企業(yè)提交融企業(yè)提交“抵押貸款申請書抵押貸款申請書”，由信貸部門審批同意后，簽，由信貸部門審批同意后，簽訂抵押貸款合同，并將有關(guān)抵押品或抵押品的產(chǎn)權(quán)證明及有關(guān)訂抵押貸款合同，并將有關(guān)抵押品或抵押品的產(chǎn)權(quán)證明及有關(guān)契約單證移交金融企業(yè)。經(jīng)審核無誤后，會計部門對抵押物進契約單證移交金融企業(yè)。經(jīng)審核無誤后，會計部門對抵押物進行表外登記，并辦理貸款發(fā)放手續(xù)，其處理方法與信用貸款相

38、行表外登記，并辦理貸款發(fā)放手續(xù)，其處理方法與信用貸款相同。同。 會計分錄為：會計分錄為： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款(戶、本金戶、本金) 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 (戶戶) 或庫存現(xiàn)金或庫存現(xiàn)金 4. 在資產(chǎn)負債表日應(yīng)進行應(yīng)收利息核算在資產(chǎn)負債表日應(yīng)進行應(yīng)收利息核算 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息定的應(yīng)收未收利息，借記，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，按貸款的攤按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記，貸記“利息收入利息收入”科目，科目，按其差

39、額按其差額，借記或貸記，借記或貸記“貸款貸款”科目（利息調(diào)整）。科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入算確定利息收入。 5. 抵押貸款收回的核算。抵押貸款收回的核算。 抵押貸款到期時，借款人應(yīng)主動向金融企業(yè)提交貸款還款抵押貸款到期時，借款人應(yīng)主動向金融企業(yè)提交貸款還款憑證。金融企業(yè)根據(jù)貸款還款憑證收回貸款本息，并在貸款本憑證。金融企業(yè)根據(jù)貸款還款憑證收回貸款本息，并在貸款本息收回后，銷記表外登記簿記錄，抵押物及有關(guān)單據(jù)應(yīng)退還借息收回后，銷記表外登記簿記錄，抵押物及有關(guān)單據(jù)應(yīng)退還借款人?？钊?。 收回本息

40、前先核算剩余的利息收入，收回本息前先核算剩余的利息收入，應(yīng)按貸款的合同本應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科科目，目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記，貸記“利息收入利息收入”科目，科目，按其差額按其差額，借記或貸記，借記或貸記“貸款貸款”科目（利科目（利息調(diào)整）。息調(diào)整）。 收到本息：收到本息：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (戶戶) 或庫存現(xiàn)金或庫存現(xiàn)金 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款(戶、本金戶、本金) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶戶6. 逾期

41、抵押貸款的核算。逾期抵押貸款的核算。 借款人如不能按期償還抵押貸款本息，金融企業(yè)應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)借款人如不能按期償還抵押貸款本息，金融企業(yè)應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入入“貸款貸款(已減值已減值)”科目，并按規(guī)定計息。科目，并按規(guī)定計息。 借：貸款借：貸款逾期貸款逾期貸款(戶、本金戶、本金) 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款(戶、本金戶、本金) 7. 處置抵押品的核算。處置抵押品的核算。 借款人如不能按期償還抵押貸款本息，金融企業(yè)應(yīng)向借款人填借款人如不能按期償還抵押貸款本息，金融企業(yè)應(yīng)向借款人填發(fā)發(fā)“處理抵押品通知單處理抵押品通知單”。逾期一個月借款人仍無法償還本息的，。逾期一個月借款人仍無法償還本息的，金融企業(yè)

42、可能根據(jù)抵押貸款合同處理其抵押物。金融企業(yè)可能根據(jù)抵押貸款合同處理其抵押物。 (1)以抵押品抵債的會計處理以抵押品抵債的會計處理 借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) (按抵債資產(chǎn)的公允價值按抵債資產(chǎn)的公允價值) 貸款損失準備貸款損失準備 (按該貸款已計提的減值準備按該貸款已計提的減值準備) 貸：貸款貸：貸款逾期貸款逾期貸款(戶、本金戶、本金) (按其賬面價值按其賬面價值) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 (按其賬面價值按其賬面價值) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 (按應(yīng)支付的相關(guān)稅費按應(yīng)支付的相關(guān)稅費) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 (貸方差額貸方差額)（如差額為借方差額，應(yīng)借記（如差額為借方差額，應(yīng)借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 科目）

43、科目） 7. 出售抵押品的核算出售抵押品的核算(續(xù)續(xù)) (2)抵押品保管期間的收入與費用抵押品保管期間的收入與費用 a.保管期間取得的收入保管期間取得的收入 b.保管期間發(fā)生的直接損失保管期間發(fā)生的直接損失 借：庫存現(xiàn)金等借：庫存現(xiàn)金等 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等 (3)處置抵押品的會計處理處置抵押品的會計處理 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 (按實際收到的金額按實際收到的金額) 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) (按賬面余額按賬面余額) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 (按應(yīng)支付的相關(guān)稅費按應(yīng)支付的相關(guān)稅費) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 (按其差額按其差額

44、) （如差額為借方差額，應(yīng)借記（如差額為借方差額，應(yīng)借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 科目）科目）已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。7. 出售抵押品的核算出售抵押品的核算(續(xù)續(xù)) (4)抵押品轉(zhuǎn)為自用的會計處理抵押品轉(zhuǎn)為自用的會計處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) (按重置價值或公允價值按重置價值或公允價值) 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) (按賬面余額按賬面余額) 累計折舊累計折舊 (差額差額)已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。 例例3 工商銀行泉州分行于工商銀行泉州分行于2002年

45、年1月月1日向東方公司提供抵押貸日向東方公司提供抵押貸款款100 000元，該貸款于元，該貸款于2007年年1月月1日還本付息，合同年利率為日還本付息，合同年利率為10%。抵押物為企業(yè)的機器。已辦理有關(guān)手續(xù)。抵押物為企業(yè)的機器。已辦理有關(guān)手續(xù)。 (1)正常的貸款期間銀行的會計處理：正常的貸款期間銀行的會計處理： 實際利率為實際利率為8.45%。每年應(yīng)計提的利息收入及貸款余額如下每年應(yīng)計提的利息收入及貸款余額如下表所示表所示年利息利息累計貸款余額0100 00018 4508 450108 45029 16417 6141176143993827 552127 552410 77838 3301

46、38 330511 67050 000150 000 銀行的會計處理如下：銀行的會計處理如下：2002年年1月月1日貸款發(fā)放時日貸款發(fā)放時 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 2002年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 8 450 貸：利息收入貸：利息收入 8 450 2003年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款抵押貸

47、款抵押貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 9 164 貸：利息收入貸：利息收入 9 164 2004年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 9 938 貸：利息收入貸：利息收入 9 938 2005年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 10 778 貸：利息收入貸：利息收入 10 778 2006年年12月月31日貸款計提利息收入時：日貸款計提利息收入時： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 50 00

48、0 貸：利息收入貸：利息收入 11 670 貸款貸款抵押貸款抵押貸款(東方公司、利息調(diào)整東方公司、利息調(diào)整) 38 330 (2)2007年年1月月1日收回貸款本息時：日收回貸款本息時： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 (東方公司、本金東方公司、本金) 150 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 50 000 貸款貸款抵押貸款抵押貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 (3)如果貸款企業(yè)財務(wù)狀況出現(xiàn)困難，銀行于如果貸款企業(yè)財務(wù)狀況出現(xiàn)困難，銀行于2007年年1月月1日無法日無法收回貸款本息。時：收回貸款本息。時： 借：貸款借：貸款逾期貸款逾期貸款 (東方公司、本金東方公司

49、、本金) 100 000 貸：貸： 貸款貸款抵押貸款抵押貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 (4) 2007年年1月月1日，銀行收到東方公司的公允價值為日，銀行收到東方公司的公允價值為160 0000元元的抵押物，所得稅稅率為的抵押物，所得稅稅率為25%。 借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 160 000 貸：貸款貸：貸款逾期貸款逾期貸款(東方公司、本金東方公司、本金) 100 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 7 500 (5)2007年年1月月10日用現(xiàn)金支付抵押物的維修費日用現(xiàn)金支付抵押物的維修費20

50、00元元 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 2000 貸：貸： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2000 (6) 2007年年1月月20日出租抵押物，取得現(xiàn)金收入日出租抵押物，取得現(xiàn)金收入5000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000 (7) 2007年年1月月30日以日以190 000元的價格將抵押物拍賣。元的價格將抵押物拍賣。 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 190 000 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) 180 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10 000 四、質(zhì)押貸款的核算四、質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款是按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或質(zhì)押貸款是按規(guī)

51、定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人，也可以是借款人、貸款人人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人。質(zhì)權(quán)人是債權(quán)人，即發(fā)放貸款的金融企業(yè)以外的第三人。質(zhì)權(quán)人是債權(quán)人，即發(fā)放貸款的金融企業(yè) 質(zhì)物可以是出質(zhì)人的動產(chǎn)，也可以是出質(zhì)人的權(quán)利。質(zhì)物可以是出質(zhì)人的動產(chǎn)，也可以是出質(zhì)人的權(quán)利。 質(zhì)押貸款發(fā)放與收回的核算與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款發(fā)放與收回的核算與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期，借款人不能歸還貸款時，金融企業(yè)可憑質(zhì)物的價

52、款收回到期，借款人不能歸還貸款時，金融企業(yè)可憑質(zhì)物的價款收回貸款本息。貸款本息。 會計核算與抵押貸款基本相同會計核算與抵押貸款基本相同第三節(jié)第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)的概念一、貼現(xiàn)的概念 票據(jù)包括支票、本票、匯票，而只有商業(yè)匯票可以向金融企業(yè)申票據(jù)包括支票、本票、匯票，而只有商業(yè)匯票可以向金融企業(yè)申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票有商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票有商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 貼現(xiàn)和貸款都是通過金融企業(yè)進行融通資金的方式，兩者的貼現(xiàn)和貸款都是通過金融企業(yè)進行融通資金的方式，兩者的區(qū)別在于：第一，資金的投放對象不同。第二，體現(xiàn)的信用關(guān)系區(qū)別在于：第一，資金

53、的投放對象不同。第二，體現(xiàn)的信用關(guān)系不同。第三、利息收取時間不同。第四，放款期限不同。第五，不同。第三、利息收取時間不同。第四，放款期限不同。第五，不同資金流動性不同。不同資金流動性不同。 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn) 核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn) 貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。 本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面面 值值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進行明細核算。等進行明細核算。 期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 等業(yè)務(wù)融出的資金等

54、業(yè)務(wù)融出的資金 二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)受理的核算二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)受理的核算 當(dāng)持票人（貼現(xiàn)申請人）持未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承當(dāng)持票人（貼現(xiàn)申請人）持未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票向開戶行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，并加兌匯票向開戶行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，并加蓋預(yù)留銀行印鑒，連同商業(yè)匯票一并關(guān)開戶銀行。蓋預(yù)留銀行印鑒，連同商業(yè)匯票一并關(guān)開戶銀行。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)利率月貼現(xiàn)利率/30 實付貼現(xiàn)金額實付貼現(xiàn)金額=貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息按按貼現(xiàn)貼現(xiàn)票面金額，票面金額，借記借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）”，按實際支

55、付的金，按實際支付的金額，額，貸記貸記“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”、“吸收存款吸收存款”等科目，按其差等科目，按其差額，額，貸記貸記( (或借記或借記) )“貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）” 。 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶( (面值面值) ) 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款( (貼現(xiàn)申請人貼現(xiàn)申請人戶戶) ) 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶( (利息調(diào)整利息調(diào)整) ) (如為借方差額，應(yīng)借記如為借方差額，應(yīng)借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(利息利息調(diào)整調(diào)整)”) 三、資產(chǎn)負債表日的利息調(diào)整三、資產(chǎn)負債表日的利息調(diào)整 資產(chǎn)負債表日，按

56、計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）資產(chǎn)（利息調(diào)整）”，貸記，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。即即 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶( (利息調(diào)整利息調(diào)整) ) （至資產(chǎn)負債表日的貼現(xiàn)利息至資產(chǎn)負債表日的貼現(xiàn)利息） 貸：利息收入貸：利息收入貼現(xiàn)申請人貼現(xiàn)申請人戶戶 四、商業(yè)匯票到期收款的核算四、商業(yè)匯票到期收款的核算 基本賬務(wù)處理要點：基本賬務(wù)處理要點： 貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記借記“存放中央銀存放中央銀行款項行款項”、“吸收存款吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，等科

57、目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）”，按其差額，按其差額，貸記貸記“利息收入利息收入”科目科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 1.商業(yè)承兌匯票到期收款的核算商業(yè)承兌匯票到期收款的核算 (1)匯票承兌人在本行開戶匯票承兌人在本行開戶 在到期日辦理轉(zhuǎn)賬，收回貼現(xiàn)款。在到期日辦理轉(zhuǎn)賬，收回貼現(xiàn)款。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(承兌人承兌人戶戶) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(面值面值) 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(利息調(diào)整利息調(diào)整) 利息收入利息收入 如匯票承兌人賬戶余額不足，則應(yīng)從貼現(xiàn)申請人

58、賬戶扣收。可如匯票承兌人賬戶余額不足，則應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收。可填制特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：填制特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(貼現(xiàn)申請人貼現(xiàn)申請人戶戶) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(面值面值) 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(利息調(diào)整利息調(diào)整) 利息收入利息收入 1.商業(yè)承兌匯票到期收款的核算商業(yè)承兌匯票到期收款的核算(續(xù)續(xù)) (2)匯票承兌人在他行開戶匯票承兌人在他行開戶 承兌人開戶行收到委托收款憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將承兌人開戶行收到委托收款憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將票款從承兌人賬戶中付出，劃轉(zhuǎn)

59、貼現(xiàn)銀行。票款從承兌人賬戶中付出，劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行。匯票承兌人開戶行匯票承兌人開戶行的會的會計分錄為計分錄為借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(承兌人承兌人戶戶) 貸：清算資金往來或存放中央銀行款項貸：清算資金往來或存放中央銀行款項貼現(xiàn)銀行收到承兌人開戶行劃回的票款后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目。貼現(xiàn)銀行收到承兌人開戶行劃回的票款后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目。貼現(xiàn)銀貼現(xiàn)銀行行的會計分錄為的會計分錄為借：清算資金往來或存放中央銀行款項借：清算資金往來或存放中央銀行款項 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(面值面值) 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(利息調(diào)整利息調(diào)整) 利息收入利息收入 1.商業(yè)承兌匯票到

60、期收款的核算商業(yè)承兌匯票到期收款的核算(續(xù)續(xù)) (2)匯票承兌人在他行開戶匯票承兌人在他行開戶(續(xù)續(xù)) 如匯票承兌人賬戶余額不足，承兌人開戶行應(yīng)退回匯票和如匯票承兌人賬戶余額不足，承兌人開戶行應(yīng)退回匯票和委托收款憑證。貼現(xiàn)銀行的分錄為委托收款憑證。貼現(xiàn)銀行的分錄為借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(貼現(xiàn)申請人貼現(xiàn)申請人戶戶) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(面值面值) 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)匯票戶商業(yè)匯票戶(利息調(diào)整利息調(diào)整) 利息收入利息收入 1.商業(yè)承兌匯票到期收款的核算。商業(yè)承兌匯票到期收款的核算。 (3)匯票承兌人、貼現(xiàn)申請人賬戶余額都不足匯票承兌人、貼現(xiàn)申請人賬戶余