第五章 關(guān)稅法

1、第五章第五章 關(guān)稅法關(guān)稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物和物品征收的關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物和物品征收的一種稅。這里的一種稅。這里的“境境”是指關(guān)境，又稱是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)稅領(lǐng)域關(guān)稅領(lǐng)域”，是一個國家，是一個國家海關(guān)法海關(guān)法全面實(shí)施全面實(shí)施的領(lǐng)域。的領(lǐng)域。 議一議議一議 我國的關(guān)境和國境一致嗎？我國的關(guān)境和國境一致嗎？ 關(guān)稅的納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍( (對象對象) )是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。物品。 貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞

2、物品各種運(yùn)輸工身攜帶的行李物品、個人郵遞物品各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。具體情況具體情況納稅人納稅人進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發(fā)貨人發(fā)貨人進(jìn)出境物品進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、所有人和推定所有人（持有人、收件人等）收件人等）分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類具體分類 按征稅對象分類按征稅對象分類 分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅 按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類 分為從量稅、從價稅，此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)分為從量稅、從價稅，此外各國常用的征

3、稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅 按征稅性質(zhì)分類按征稅性質(zhì)分類（主要適用于進(jìn)（主要適用于進(jìn)口關(guān)稅）口關(guān)稅） 分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種 按保護(hù)形式和程度按保護(hù)形式和程度分類分類 分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘 新的進(jìn)口稅則設(shè)有新的進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率最惠國稅率、協(xié)定稅率協(xié)定稅率、特惠特惠稅率稅率、普通稅率普通稅率、關(guān)稅配額稅率關(guān)稅配額稅率等稅率等稅率 特 惠 稅 率特 惠 稅 率適 用 原 產(chǎn)適 用 原 產(chǎn)于 與 我 國于 與 我 國簽 訂 有 特簽 訂 有 特殊 優(yōu) 惠 關(guān)殊 優(yōu) 惠 關(guān)稅 協(xié) 定 的

4、稅 協(xié) 定 的國 家 或 地國 家 或 地區(qū) 的 進(jìn) 口區(qū) 的 進(jìn) 口貨物。貨物。普 通 稅 率普 通 稅 率適 用 于 原適 用 于 原產(chǎn) 于 上 述產(chǎn) 于 上 述國 家 或 地國 家 或 地區(qū) 以 外 的區(qū) 以 外 的國 家 和 地國 家 和 地區(qū) 的 進(jìn) 口區(qū) 的 進(jìn) 口貨物。貨物。最惠國稅率最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條共同適用最惠國條款的款的WTOWTO成員國或地成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂原產(chǎn)于與我國簽訂有互相給予最惠國有互相給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以區(qū)的進(jìn)口貨

5、物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于適用于原產(chǎn)于我國參加的含我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口締約方的進(jìn)口貨物。貨物。 僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?？?、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對鰻魚苗等現(xiàn)行稅則對鰻魚苗等3636種商品計征出口關(guān)稅，其中種商品計征出口關(guān)稅，其中1616種商品暫定稅率為零。因此，我國真正征收出口種商品暫定稅率為零。因此，我國真正征收出口關(guān)稅的商品只

6、有關(guān)稅的商品只有2020種。出口關(guān)稅的稅率沒有普通和種。出口關(guān)稅的稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，一律實(shí)行產(chǎn)品的差別稅率。優(yōu)惠之分，一律實(shí)行產(chǎn)品的差別稅率。 特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。則委員會決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 1.1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)進(jìn)

7、口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格，的到岸價格作為完稅價格，到岸價格是到岸價格是指包括貨價，以及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)指包括貨價，以及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價格費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價格。 如果成交價格中未包含下列費(fèi)用的，應(yīng)一并計入完稅如果成交價格中未包含下列費(fèi)用的，應(yīng)一并計入完稅 價格。價格。 進(jìn)口時在貨物的價格中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計進(jìn)口時在貨物的價格中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計入該貨物的完稅價格。入該貨物的完稅價格。 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、廠房、機(jī)械、設(shè)

8、備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修的技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。裝配、維修的技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。用、保險費(fèi)。進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。實(shí)例實(shí)例 【例例1】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的元，另向賣方支付的傭金每噸傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭元人民幣，另

9、向自己的采購代理人支付傭金金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，元人民幣，進(jìn)口該批化工原料關(guān)稅的完稅價格為多少？進(jìn)口該批化工原料關(guān)稅的完稅價格為多少？ 解答解答完稅價格完稅價格=（20000+500+1000+2000500） =11750000（元）。（元）。 進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能準(zhǔn)確確定

10、的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以價格不能準(zhǔn)確確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成相同貨物成交價格方法交價格方法、類似貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法、倒扣價格方倒扣價格方法法、計算價格方法計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。礎(chǔ)，估定完稅價格。 相同貨物成相同貨物成交價格方法交價格方法 以該項(xiàng)以該項(xiàng)進(jìn)口貨物同進(jìn)口貨物同時或大約同時或大約同時進(jìn)口的，時進(jìn)口的，從同一出口從同一出口國或者地區(qū)國或者地區(qū)購進(jìn)的相同購進(jìn)的相同貨物的成交貨物的成交價格確定為價格確定為完稅價格完稅價格類似貨物成類似貨物成交價格方法交價格方法 以該項(xiàng)以該項(xiàng)進(jìn)口貨物同進(jìn)口貨物同時或大約同時或大

11、約同時進(jìn)口的，時進(jìn)口的，從同一出口從同一出口國或者地區(qū)國或者地區(qū)購進(jìn)的類似購進(jìn)的類似貨物的成交貨物的成交價格確定為價格確定為完稅價格完稅價格倒扣價倒扣價格方法格方法 以被估的進(jìn)口以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)估售的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格定完稅價格( (應(yīng)扣除應(yīng)扣除貨物的境內(nèi)銷售利貨物的境內(nèi)銷售利潤、一般費(fèi)用及傭潤、一般費(fèi)用及傭金、貨物運(yùn)抵境內(nèi)金、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)后的運(yùn)輸輸入地點(diǎn)后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅及其費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅及其他有關(guān)國內(nèi)稅他有關(guān)國內(nèi)稅) )計算價計算價格方法格方法 以生產(chǎn)該貨物以生產(chǎn)該貨物所使

12、用的原材料價所使用的原材料價值、加工費(fèi)、向境值、加工費(fèi)、向境內(nèi)出口銷售同等級內(nèi)出口銷售同等級同類貨物的利潤、同類貨物的利潤、一般費(fèi)用、貨物運(yùn)一般費(fèi)用、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)等各費(fèi)用、保險費(fèi)等各項(xiàng)加總計算出的價項(xiàng)加總計算出的價格估定完稅價格。格估定完稅價格。1.1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的售的成交價格成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保我國境內(nèi)

13、輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。 出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交境外時買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除?？鄢?下列稅收、費(fèi)用不計入出口貨物的完稅價格：下列稅收、費(fèi)用不計入出口貨物的完稅價格： 1.出口關(guān)稅；出口關(guān)稅； 2.在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中

14、華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)（即出口貨物的運(yùn)保費(fèi)最多算至離境口保險費(fèi)（即出口貨物的運(yùn)保費(fèi)最多算至離境口岸）；岸）； 3.在貨物價款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。在貨物價款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。2.2.出口貨物海關(guān)估定方法出口貨物海關(guān)估定方法 出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格審況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：查確定該貨物的完稅價格： 1.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口

15、的相同貨同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；物的成交價格； 2.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；物的成交價格； 3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格；相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格； 4.按照合理方法估定的價格。按照合理方法估定的價格。1.以一般陸路、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物以一般陸路、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物

16、陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的計算。實(shí)際支付的計算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率計算運(yùn)費(fèi)；按照貨價該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率計算運(yùn)費(fèi)；按照貨價+運(yùn)費(fèi)兩者總額的運(yùn)費(fèi)兩者總額的3計算保險費(fèi)。計算保險費(fèi)。實(shí)例實(shí)例 【例例2】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣價折合人民幣6970萬元，運(yùn)保費(fèi)無法確定，海關(guān)按同萬元，運(yùn)保費(fèi)無法確定，海關(guān)按同類貨物同程運(yùn)輸費(fèi)估定

17、運(yùn)費(fèi)折合人民幣類貨物同程運(yùn)輸費(fèi)估定運(yùn)費(fèi)折合人民幣9.06萬元，則萬元，則進(jìn)口該批貨物關(guān)稅的完稅價格為多少？進(jìn)口該批貨物關(guān)稅的完稅價格為多少？ 解答解答完稅價格完稅價格=（6970+9.06）（1+3） =7000（萬元）（萬元） 2.以其他方式進(jìn)口的貨物以其他方式進(jìn)口的貨物 其其 他他 方方 式式郵運(yùn)進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口 郵費(fèi)郵費(fèi) 境外邊境口岸成交的鐵路公路境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物境外邊境口岸價格境外邊境口岸價格的的1% 自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具 無運(yùn)費(fèi)無運(yùn)費(fèi) 3.出口貨物出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外

18、口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。費(fèi)、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格 稅率稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額 + +應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格 稅率稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價單位完稅價 格格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率 滑準(zhǔn)稅屬于一種特殊的比例稅，其

19、稅率隨完稅價格滑準(zhǔn)稅屬于一種特殊的比例稅，其稅率隨完稅價格的變化而變化，滑準(zhǔn)稅稅率的計算公式是一個與應(yīng)的變化而變化，滑準(zhǔn)稅稅率的計算公式是一個與應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。稅進(jìn)（出）口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。實(shí)例實(shí)例 【例例3】某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批化工原料某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批化工原料100噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價為人民噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價為人民幣幣20 000元，已知該貨物運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地點(diǎn)元，已知該貨物運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險費(fèi)用為每噸起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險費(fèi)用為每噸3 000元元人民幣，關(guān)稅稅率人民幣，關(guān)稅稅率10%。要

20、求計算該批原料應(yīng)繳。要求計算該批原料應(yīng)繳納的關(guān)稅。納的關(guān)稅。解答解答 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格100100(20 000(20 0003 000)3 000) 2 300 000(2 300 000(元元) ) 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額2 300 0002 300 00010%10% 230 000(230 000(元元) )第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅減免及征收管理關(guān)稅減免及征收管理下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：1.關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物；元以下的貨物；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；外國政府

21、、國際組織無償贈送的物資；4.在海關(guān)放行前損失的貨物；在海關(guān)放行前損失的貨物；5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。用品。 特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。稅。 特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要

22、減免稅統(tǒng)計。關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要減免稅統(tǒng)計。 包括：科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈包括：科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)口貨物、進(jìn)口設(shè)備等等?？谪浳?、出口加工區(qū)進(jìn)口貨物、進(jìn)口設(shè)備等等。 臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法 對某個單位、某對某個單位、某類商品、某個項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予類商品、某個項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別

23、照顧，一案一特別照顧，一案一 進(jìn)口貨物的報關(guān)期限為自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之進(jìn)口貨物的報關(guān)期限為自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起日起1414日內(nèi)。日內(nèi)。出口貨物應(yīng)在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的出口貨物應(yīng)在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時小時之前向海關(guān)申報。之前向海關(guān)申報。 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起1515日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。 關(guān)稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整關(guān)稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超

24、過可以延期繳納稅款，但最長不得超過6 6個月。個月。 1.征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起至征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止。按滯納稅款萬分之五的比例納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止。按滯納稅款萬分之五的比例按日征收；按日征收； 關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納金征收比率滯納滯納天數(shù)天數(shù) 滯納金的起征點(diǎn)為滯納金的起征點(diǎn)為50元。元。 2.強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。1.1.海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)通知之日起手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)通知之日起3 3個月內(nèi)辦理個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。有關(guān)退稅手續(xù)。2.2.納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1 1年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息。行同期存款利息。 可造成關(guān)稅退還的四類情形：可