第三章會計核算基礎

1、 第三章第三章 會計核算基礎會計核算基礎第一節(jié)第一節(jié) 會計假設會計假設第二節(jié)第二節(jié) 會計信息質量特征會計信息質量特征第三節(jié)第三節(jié) 會計要素確認、計量及其要求會計要素確認、計量及其要求第四節(jié)第四節(jié) 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制第一節(jié)第一節(jié) 會計假設會計假設 會計假設也稱會計核算的基本前提，是指為了是為會計假設也稱會計核算的基本前提，是指為了是為了保證會計工作正常進行和會計信息的質量，而對會計了保證會計工作正常進行和會計信息的質量，而對會計核算所處的空間范圍、時間范圍、基本程序和計量方法核算所處的空間范圍、時間范圍、基本程序和計量方法所做的合理設定。所做的合理設定。會計主體假設會計

2、主體假設持續(xù)經營假設持續(xù)經營假設會計分期假設會計分期假設貨幣計量假設貨幣計量假設 會計假設會計假設 一、會計主體假設一、會計主體假設 涵義涵義：會計主體是根據有關規(guī)定，會計工作為其會計主體是根據有關規(guī)定，會計工作為其服務的特定單位或組織。服務的特定單位或組織。 將特定的經濟活動與該主體所有者及職工個人的將特定的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區(qū)別開來。經濟活動區(qū)別開來。 將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區(qū)別將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區(qū)別開來，以便考核主體單位的經營成果。開來，以便考核主體單位的經營成果。 作用作用 意義：意義：為會計核算確定空間范圍和責任要求，為為會

3、計核算確定空間范圍和責任要求，為會計核算的其他規(guī)定提供基礎。會計核算的其他規(guī)定提供基礎。 法律主體與會計主體的區(qū)別法律主體與會計主體的區(qū)別 一般而言，法律主體必然是會計主體，但有些一般而言，法律主體必然是會計主體，但有些會計主體不一定是法律主體，例如某些企業(yè)集團。會計主體不一定是法律主體，例如某些企業(yè)集團。一、會計主體假設一、會計主體假設企業(yè)集團企業(yè)集團既是法律主體既是法律主體也是會計主體也是會計主體只是會計主體只是會計主體不是法律主體不是法律主體A A母公司母公司A3A3子公司子公司A2A2子公司子公司A1A1子公司子公司B B母公司母公司B3B3子公司子公司B2B2子公司子公司B1B1子公

4、司子公司二、持續(xù)經營假設二、持續(xù)經營假設 持續(xù)經營是指企業(yè)或會計主體的生產經營活持續(xù)經營是指企業(yè)或會計主體的生產經營活動將按既定的目標持續(xù)不斷地經營下去。動將按既定的目標持續(xù)不斷地經營下去。 明確了會計工作的時間范圍。明確了會計工作的時間范圍。 是合理選擇會計程序及方法的基礎。如跨期費用是合理選擇會計程序及方法的基礎。如跨期費用攤銷、固定資產折舊的計提等。攤銷、固定資產折舊的計提等。 是是“會計分期會計分期”假設等的基礎。假設等的基礎。 涵義涵義 意義意義三、會計分期假設三、會計分期假設 會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動按長短標準分割為均等的時間

5、間隔。按長短標準分割為均等的時間間隔。 涵義涵義 人為的把持續(xù)經營過程劃分為若干期間，目的人為的把持續(xù)經營過程劃分為若干期間，目的是及時進行會計報告。是及時進行會計報告。 會計期間分為年度和中期。會計期間分為年度和中期。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持續(xù)經營持續(xù)經營會計分期會計分期會計年度會計年度1月月1日日12月月31日日會計中期會計中期會計會計主體主體三、會計分期假設三、會計分期假設 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。算賬和報賬。 可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供可以分期

6、結算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。會計信息。 為實行收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制原則、貫徹配為實行收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制原則、貫徹配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則奠比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則奠定了基礎。定了基礎。 意義意義四、貨幣計量假設四、貨幣計量假設 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為計量單位，記錄和反映企業(yè)的財務成果和會計主體計量單位，記錄和反映企業(yè)的財務成果和會計主體的經營情況，并保持幣值不變。的經營情況，并保持幣值不變。 涵義涵義會計會計主體主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年

7、度半年度持續(xù)經營持續(xù)經營會計分期會計分期年度年度貨幣計量貨幣計量 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。四、貨幣計量假設四、貨幣計量假設 可以克服實物計量單位的差異性和勞動計量單可以克服實物計量單位的差異性和勞動計量單位的復雜性，獲得綜合性的價值指標。位的復雜性，獲得綜合性的價值指標。以貨幣計量單位進行計量而得到的價值指標，具以貨幣計量單位進行計量而得到的價值指標，具有綜合性和可比性的優(yōu)點，實際使用比較廣泛。有綜合性和可比性的優(yōu)點，實際使用比較廣泛。 作用作用第二節(jié)第二節(jié) 會計信息質量特征會計信息質量特征 會計信息質量特征，是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量特征，是對企業(yè)財務報

8、告中所提供的會計信息質量的基本要求，是會計信息所應具備的的會計信息質量的基本要求，是會計信息所應具備的基本特征?；咎卣??？煽啃钥煽啃?實質重于形式實質重于形式相關性相關性 重要性重要性可理解性可理解性 謹慎性謹慎性可比性可比性 及時性及時性 會計信息質量要求包括以下八項：會計信息質量要求包括以下八項：一、可靠性一、可靠性 可靠性也稱客觀性、真實性，是指企業(yè)會計核可靠性也稱客觀性、真實性，是指企業(yè)會計核算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據，保證會計算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據，保證會計信息真實可靠，內容完整。信息真實可靠，內容完整。 必須如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金必須如實反映企

9、業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，做到內容真實、數(shù)字準確及資料可靠。流量，做到內容真實、數(shù)字準確及資料可靠。 會計人員在進行處理時，保持客觀、公正的立場。會計人員在進行處理時，保持客觀、公正的立場。 涵義涵義 會計信息的會計信息的可靠性程度取決于三個方面的因素：可靠性程度取決于三個方面的因素： 真實性真實性 、可核性、中立性。、可核性、中立性。 要求要求二、相關性二、相關性 企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，應企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，應充分考慮使用者的決策模式和信息需要。充分考慮使用者的決策模式和信息需要。 會計信息應在可靠性前提下，盡可能的做到相關會計信息應在可靠性前提

10、下，盡可能的做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。 會計信息的會計信息的相關性程度取決于兩個方面的因素：相關性程度取決于兩個方面的因素： 信息反饋價值、信息預測價值信息反饋價值、信息預測價值 要求要求 相關性也稱有用性，是指企業(yè)會計信息與信息相關性也稱有用性，是指企業(yè)會計信息與信息使用者的經濟決策相關聯(lián)。使用者的經濟決策相關聯(lián)。 涵義涵義三、可理解性三、可理解性 可理解性也稱明晰性，是指企業(yè)提供的會計信可理解性也稱明晰性，是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。息應當清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。 要做到

11、會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、要做到會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記的會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關系登記的會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整。清楚、文字摘要完整。 在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、內容完在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、內容完整、數(shù)字準確。整、數(shù)字準確。 涵義涵義 要求要求四、可比性四、可比性 可比性是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，可比性是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。提供相互可比的會計核算資料。 同一企業(yè)在不同時期的縱向可比同一企業(yè)在不同時期的縱向可比 不同企業(yè)在同一時期的橫向可比不同企

12、業(yè)在同一時期的橫向可比 涵義涵義 內容內容 要求要求 對不同時期發(fā)生的相同或相似交易或事項，采用一對不同時期發(fā)生的相同或相似交易或事項，采用一致的會計政策，不能隨意變更致的會計政策，不能隨意變更 對不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或事項，采用規(guī)對不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或事項，采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比五、實質重于形式五、實質重于形式 實質重于形式是指經濟實質重于具體表現(xiàn)形式，實質重于形式是指經濟實質重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。包括法律形式。 涵義涵義 企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質

13、進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或事項的計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式作為依據。法律形式作為依據。 要求要求【例】企業(yè)以融資方式租入資產【例】企業(yè)以融資方式租入資產 五、實質重于形式五、實質重于形式 以融資租賃方式租入的資產雖然從法律形式來講企業(yè)并以融資租賃方式租入的資產雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業(yè)有權支配資產并從買該資產的選

14、擇權；在租賃期內承租企業(yè)有權支配資產并從中受益等，因此，從其經濟實質來看，企業(yè)能夠控制融資租中受益等，因此，從其經濟實質來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上入資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產，列入就應當將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產，列入企業(yè)的資產負債表。企業(yè)的資產負債表。 六、重要性六、重要性 重要性是指財務報告在全面反映企業(yè)的財務狀重要性是指財務報告在全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的同時，應當區(qū)別經濟業(yè)務的重要程況和經營成果的同時，應當區(qū)別經濟業(yè)務的重要程度，采用不同的會計處

15、理程序和方法。度，采用不同的會計處理程序和方法。 涵義涵義 要求要求 重要的經濟業(yè)務，應單獨核算、分項反映，力求重要的經濟業(yè)務，應單獨核算、分項反映，力求準確，并在財務報告中做重點說明。準確，并在財務報告中做重點說明。 不重要的經濟業(yè)務，在不影響會計信息真實性的不重要的經濟業(yè)務，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化會計核算或合并反映，以便集情況下，可適當簡化會計核算或合并反映，以便集中精力抓好關鍵。中精力抓好關鍵。七、謹慎性七、謹慎性 謹慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進謹慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，行會計確認、計量和報告時應當保

16、持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。不應高估資產或收益、低估負債或費用。 涵義涵義 作用作用 有利于企業(yè)做出正確的經營決策有利于企業(yè)做出正確的經營決策 有利于保護投資者和債權人的利益有利于保護投資者和債權人的利益 有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力 注意：謹慎性的應用不允許企業(yè)設置秘密準備。注意：謹慎性的應用不允許企業(yè)設置秘密準備。 八、及時性八、及時性 及時性是指企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項應當及時性是指企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。 及時收集會計信息及時

17、收集會計信息 及時處理會計信息及時處理會計信息 及時傳遞會計信息及時傳遞會計信息 涵義涵義 要求要求第三節(jié)第三節(jié) 會計要素確認、計量及其要求會計要素確認、計量及其要求一、含義一、含義（一）會計要素的確認（一）會計要素的確認 確認是指決定將交易或事項中的某一項目作為確認是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務報告的過程，是一項會計要素加以記錄和列入財務報告的過程，是財務會計的一項重要程序。財務會計的一項重要程序。 它包括在會計記錄中的初始確認和在財務報表它包括在會計記錄中的初始確認和在財務報表中的最終確認。中的最終確認。 符合要素的定義符合要素的定義 有關的經濟利益很可

18、能流入或流出企業(yè)有關的經濟利益很可能流入或流出企業(yè) 有關的價值及流入或流出的經濟利益能夠可靠計量有關的價值及流入或流出的經濟利益能夠可靠計量 1. 1. 初始確認條件（記入賬戶）：初始確認條件（記入賬戶）： 符合要素定義符合要素定義 符合要素確認條件符合要素確認條件2.2. 最終確認條件（列入報表）最終確認條件（列入報表）: :（一）會計要素的確認（一）會計要素的確認（二）會計要素的計量（二）會計要素的計量1.1.會計計量屬性的種類會計計量屬性的種類計量屬性計量屬性對資產的計量對資產的計量對負債的計量對負債的計量歷史成本歷史成本按購置時的金額按購置時的金額按承擔現(xiàn)實義務時的金額按承擔現(xiàn)實義務時

19、的金額重置成本重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值現(xiàn)值按預計使用和處置產生的按預計使用和處置產生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預計期限內需要償還的按預計期限內需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值公允價值按交易雙方自愿進行交易按交易雙方自愿進行交易的金額的金額按交易雙方自愿進行債務按交易雙方自愿進行債務清償?shù)慕痤~清償?shù)慕痤~2.2.會計計量屬性的選擇會計計量屬性的選擇（二）會計要素的計量（二）會計要素的計量 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采企業(yè)在對會計要素

20、進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。額能夠取得并可靠計量。 二、會計要素的確認與計量要求二、會計要素的確認與計量要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出（一）劃分收益性支出與資本性支出 支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關相關 收益性支出收益性支出 支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關相關 資本性支出資本性支出（一）

21、劃分收益性支出與資本性支出（一）劃分收益性支出與資本性支出 收益性支出：收益性支出：為取得本期收益而發(fā)生的支出，作為取得本期收益而發(fā)生的支出，作為本期費用計入當期損益，列入利潤表。例如，已銷為本期費用計入當期損益，列入利潤表。例如，已銷售商品的成本、期間費用、所得稅等。售商品的成本、期間費用、所得稅等。 資本性支出：資本性支出：形成生產經營能力，為以后各期取形成生產經營能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的各種支出，作為資產列入資產負債表。得收益而發(fā)生的各種支出，作為資產列入資產負債表。例如，購置固定資產和無形資產的支出等。例如，購置固定資產和無形資產的支出等。 目的：正確確定企業(yè)的當期損益目的：正

22、確確定企業(yè)的當期損益（二）收入與費用配比（二）收入與費用配比 因果聯(lián)系上的配比，企業(yè)一定會計期間的收入因果聯(lián)系上的配比，企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關的費用之間的配合比較。和與其相關的費用之間的配合比較。 時間意義上的配比，即一定會計期間的收入和時間意義上的配比，即一定會計期間的收入和費用的配比。費用的配比。7月月9月月8月月 時間意義上的配比時間意義上的配比收收入入配比配比費費用用收收入入配比配比費費用用收收入入配比配比費費用用 因果關系上的配比因果關系上的配比主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本配比配比其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本配比配比 歷史成本計量，又

23、稱實際成本計量或原始成歷史成本計量，又稱實際成本計量或原始成本計量，是指企業(yè)的各項財產物資應當按取得或本計量，是指企業(yè)的各項財產物資應當按取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。購建時發(fā)生的實際支出進行計價。 物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調整賬面價值。整賬面價值。（三）歷史成本計量（三）歷史成本計量第四節(jié)第四節(jié) 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認交易或事項（特權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認交易或事項（特別是與收入和費用有關事項）的兩種基礎方法。別是與收入和費用有關事項）的兩種基礎方法。 企業(yè)在進行交易的過程中，與收

24、入和費用有關的企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致，為保證款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致，為保證相關的收入與其相關的費用合理進行配比，應研究其相關的收入與其相關的費用合理進行配比，應研究其按照什么樣的方法（基礎）加以確認的問題。按照什么樣的方法（基礎）加以確認的問題。 研究意義研究意義 凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理。處理。 凡本期沒有實際收到和付出的款項，即使應歸屬凡本期沒有實際收到和付出的款

25、項，即使應歸屬于本期，也不作為本期收入和費用處理。于本期，也不作為本期收入和費用處理。 （一）收付實現(xiàn)制（一）收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，以款項是收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。（一）收付實現(xiàn)制（一）收付實現(xiàn)制 確認收入和費用的特點確認收入和費用的特點 不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收到或已支付，就作為當期收計費用。只要款項已收到或已支付，就作為當期收入或費用加以確認。入或費用加以確認。 會計期末時，根據賬戶記錄確定本期收入與費用，會計期末時，根據賬戶記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調整問題。不存在期末賬項調整問題。 核算手續(xù)簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏核算手續(xù)簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。不同會計期間的可比性。 適用范圍：行政、事業(yè)單位等。適用范圍：行政、事業(yè)單位等。 凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或實際付出，都應作為本期的收入項是否實際收到或實際付出，都應作為本期的收入和費用入賬。和費用入賬。 凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項