自考審計(jì)第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿.

1、第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章要點(diǎn)n掌握審計(jì)證據(jù)的含義及來源n掌握審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量特征n熟悉獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序n掌握審計(jì)工作底稿的含義和性質(zhì)n了解編制審計(jì)工作底稿的目的和控制程序n了解審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍及歸檔第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)n（一）審計(jì)證據(jù)的含義n審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。n審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。在學(xué)習(xí)審計(jì)證據(jù)時(shí)，要研究哪些審計(jì)證據(jù)更可靠。在學(xué)習(xí)審計(jì)證據(jù)時(shí)，要研究哪些審計(jì)證據(jù)更可靠。多使用可靠的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作質(zhì)量多使用可靠的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作質(zhì)

2、量（二）審計(jì)證據(jù)的來源n按照證據(jù)的來源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。n1、內(nèi)部證據(jù)n內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。n按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。2、外部證據(jù)n外部證據(jù)：是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。n按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：n（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會(huì)計(jì)師的外

3、部證據(jù)。（證明力最強(qiáng)）n（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。（銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等）n（3）由注冊會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。n注意：在利用內(nèi)部證據(jù)時(shí)，要保持合理的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)哪個(gè)更加可靠呢？n一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。內(nèi)部證據(jù)由于是被審計(jì)單位提供，是由其內(nèi)部有關(guān)職員編制的，不能排除偽造，更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性。（注意例外情況）練習(xí)題n注冊會(huì)計(jì)師張杰在對恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到

4、以下6組證據(jù)：n1、收料單與購貨發(fā)票；n2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；n3、領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；n4、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；n5、存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；n6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。n要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。1、收料單與購貨發(fā)票；n購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；n銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；n領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因

5、為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本表只在公司的會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；n工資發(fā)放單比工資計(jì)算可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只是會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。 銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)n（一）認(rèn)定的含

6、義n所謂認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。n（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用：n管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定n（1）發(fā)生。記錄的交易和事

7、項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（多記）n（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（少記）n（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（金額的準(zhǔn)確性）n注意書上提到的準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性的區(qū)別P123n（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（交易已發(fā)生，但記錄的時(shí)間不正確）n（5）分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（記錄的帳戶類別有誤）2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定n（1）存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。（多記）n（2）權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與

8、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。（權(quán)屬問題）n（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（少記）n（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（金額的準(zhǔn)確性）3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定n（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（多披露，權(quán)屬問題）n（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（少披露）n（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（歸屬的類別不恰當(dāng)）n（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（金額的準(zhǔn)確性）【例題單選

9、題】下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性n正確答案D答案解析A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。 【例題多選題】2.以下關(guān)于管理層認(rèn)定的說法中正確的有（）。A.將已出售但顧客尚未提貨的商品計(jì)入被審計(jì)單位的存貨中，則管理層關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的權(quán)利

10、和義務(wù)認(rèn)定是不恰當(dāng)?shù)腂.如果關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，則管理層對于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易列報(bào)的完整性認(rèn)定是不恰當(dāng)?shù)腃.如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬和總賬中記錄了一筆銷售，則管理層對銷售的準(zhǔn)確性認(rèn)定是不恰當(dāng)?shù)腄.如果發(fā)生了某筆銷售交易，但是發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，多記錄了200件，則管理層對于銷售的發(fā)生認(rèn)定是不恰當(dāng)?shù)腅.將本期交易推到下期，則管理層對截止的認(rèn)定是不恰當(dāng)?shù)膎正確答案ABE【答案解析】 選項(xiàng)C，若記錄的銷售交易根本沒有發(fā)生，則管理層對銷售的發(fā)生認(rèn)定是不恰當(dāng)?shù)?；選項(xiàng)D，若發(fā)生的交易在金額計(jì)算上出現(xiàn)錯(cuò)誤，則管理層對銷售準(zhǔn)確性的認(rèn)定是不恰當(dāng)?shù)摹?三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)

11、量與質(zhì)量特征n充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”、“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性?！保ㄒ唬徲?jì)證據(jù)的充分性n審計(jì)證據(jù)的充分性：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。n審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。足夠數(shù)量的足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)是客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但是并不是說審計(jì)證據(jù)的

12、數(shù)量越多越好。但是并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。 n注冊會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：n（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)同向變動(dòng)。n（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；越重要的審計(jì)項(xiàng)目，越需要獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)意見。n（3）注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)；n（4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；n發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或者錯(cuò)誤，需要相應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。n（5）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量；n獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可減少。n（6）總體規(guī)模與特征。n總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。n（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性n審計(jì)

13、證據(jù)的適當(dāng)性：是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。n相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。n相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。 n可靠性是指證據(jù)的可信程度。 n一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需證據(jù)的數(shù)量就越少，反之亦然。（三）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系：n充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力

14、的。n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。n如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)對以下事項(xiàng)予以特殊考慮：n1.文件記錄可靠性的考慮；n若認(rèn)為文件記錄可能偽造，則要作進(jìn)一步的調(diào)查n2.使用被審計(jì)單位生成信息的考慮；n謹(jǐn)慎對待，有必要時(shí)實(shí)施額外的審計(jì)程序n3.證據(jù)互相矛盾時(shí)的考慮；n如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)

15、證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。n4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮n注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)模詴?huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由?！纠}單選題】6.下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.如果審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷B.不應(yīng)考慮獲取

16、審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系C.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)D.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審?jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性n正確答案C【答案解析】 如果獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高，可以適當(dāng)?shù)臏p少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但是如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷，選項(xiàng)A的說法錯(cuò)誤；審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上考慮成本效益原則，并不能一味地追求審計(jì)質(zhì)量，而使成本過高，選項(xiàng)B的說法錯(cuò)誤；審計(jì)工作確實(shí)不涉及鑒證審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)?，但是對審?jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)不能僅僅考慮相關(guān)內(nèi)

17、部控制的有效性，還應(yīng)該同時(shí)考慮審計(jì)證據(jù)的來源等相關(guān)影響因素，選項(xiàng)D的說法錯(cuò)誤。【例題單選題】7.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的以下考慮中不正確的是（）。A.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少B.如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)C.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序D.如果存貨監(jiān)盤成本高、難以實(shí)施時(shí)，可以不執(zhí)行該程序n正確答案D【答案解析】 選項(xiàng)D，為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)模詴?huì)計(jì)師不應(yīng)以

18、獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由，減少不可替代的審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。 【例題多選題】 3.注冊會(huì)計(jì)師在判斷證據(jù)是否充分時(shí)，以下考慮正確的有（）。A.一般錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多B.越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師就越需要獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)意見C.在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤行為，則應(yīng)相應(yīng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，注冊會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少E.如果被審計(jì)單位的客戶數(shù)量眾多，交易頻繁且數(shù)額較大，那么，就應(yīng)該增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量n正確答案 ABD

19、E【答案解析】 選項(xiàng)C，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤行為，表示出現(xiàn)重大問題的可能性增加，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須相應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（途徑）n（一）審計(jì)程序的類型：按目的劃分n按審計(jì)程序的目的可將注冊會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)程序的作用審計(jì)程序的作用n1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)n2、控制測試n實(shí)施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間

20、、范圍。n當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的：n（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評(píng)估結(jié)果。n（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。3、實(shí)質(zhì)性程序n注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。n（二）審計(jì)程序的類型：按獲取手段劃分n1、檢查記錄或文件n2、檢查有形資產(chǎn)n3、觀察n4、詢問n5、函證n6、重新計(jì)算n7、重新執(zhí)行n8、分析程序1、檢查記錄或文件檢

21、查記錄或文件是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。2、檢查有形資產(chǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查 檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。n3、觀察觀察是注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。n4、詢問詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)

22、信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。n5、函證函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。n6、重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。n7、重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。n8、分析程序分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

23、之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。n注意：第一，所獲取證據(jù)的證明力；第二，觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)；詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 【例題多選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有（）。A.經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的情況D.注冊會(huì)計(jì)師通過詢問程序也能證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性n正確答案ABD答案解析檢查記

24、錄或文件證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)；檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)；詢問不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 【例題多選題】6.獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序有多種，以下有關(guān)說法正確的有（）。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序能夠識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本身可以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.控制測試并不是必須要實(shí)施的審計(jì)程序C.無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，但足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性E

25、.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)n正確答案BCE【答案解析】 選項(xiàng)A，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖然它可以作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)D，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿舉例：舉例：n審計(jì)工作開始時(shí)

26、做的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)約審計(jì)工作開始時(shí)做的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)結(jié)束時(shí)做的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)過程定書，審計(jì)結(jié)束時(shí)做的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)過程中進(jìn)行的控制測試記錄，檢查賬戶形成的記中進(jìn)行的控制測試記錄，檢查賬戶形成的記錄等都是審計(jì)工作底稿錄等都是審計(jì)工作底稿n例如：檢查庫存現(xiàn)金余額是否正確。必定要例如：檢查庫存現(xiàn)金余額是否正確。必定要進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。平時(shí)，被審計(jì)單位也會(huì)進(jìn)行進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。平時(shí)，被審計(jì)單位也會(huì)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。但是審計(jì)人員不能直接將現(xiàn)金盤現(xiàn)金盤點(diǎn)。但是審計(jì)人員不能直接將現(xiàn)金盤點(diǎn)表作為審計(jì)工作底稿，我們要重新對現(xiàn)金點(diǎn)表作為審計(jì)工作底稿，我們要重新對現(xiàn)金進(jìn)行突擊監(jiān)盤，形成的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表就是進(jìn)

27、行突擊監(jiān)盤，形成的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表就是審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿n一、審計(jì)工作底稿的含義和目的n審計(jì)工作底稿：是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。n編制審計(jì)工作底稿的目的：n（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；n（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。二、編制審計(jì)工作底稿使用的文字和控制程序n編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)

28、民族自治區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文化，中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以使用某種外國文字。n會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：n（1）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；n（2）保證審計(jì)工作底稿的完整性；n（3）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；n（4）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。n注意：為保證審計(jì)工作底稿的完整性，注冊會(huì)計(jì)師不得對其進(jìn)行不當(dāng)刪除，廢棄或改動(dòng)三、審計(jì)工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容n（一）審計(jì)工作底稿的形式n審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信

29、息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴(kuò)展到了電子或其他介質(zhì)形式。n注意：在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容n審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）,以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與

30、被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄，與其他人員（如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容n審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍n（一）編制審計(jì)工作底稿的總體要求n注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：n1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；n2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；n3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在

31、得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。 【例題多選題】編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題D.了解注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程n正確答案ACD答案解析有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：審計(jì)過程、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。并沒有對是否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期從

32、事審計(jì)工作提出強(qiáng)制要求。（二）確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素n在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：n（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；n（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；n（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；n（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；n（5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；n（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；n（7）使用的審計(jì)方法和工具。n（三）審計(jì)工作底稿的要素n一般來說，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；審計(jì)

33、過程記錄。n在記錄審計(jì)過程時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：n（1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；n（2）重大事項(xiàng)；n（3）針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。（1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。注意：識(shí)別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。 （2）重大事項(xiàng)；重大事

34、項(xiàng)包括P134（3）針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。n（四）審計(jì)結(jié)論n（五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明n（六）索引號(hào)及其編號(hào)n通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 n（七）編制者姓名及其編制日期n（八）復(fù)核者姓名及符合日期n（九）其他應(yīng)說明的事項(xiàng)五、審計(jì)工作底稿的歸檔n（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限n審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。n（二）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)n在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出

35、新的結(jié)論。 n如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； 4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)?！纠}單選題】下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔的表述中，正確的是（）。A.審計(jì)工作底稿的歸檔工作是業(yè)務(wù)性工作B.審計(jì)工作完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后30天內(nèi)歸檔C.審計(jì)工作完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔D.未完成審計(jì)工作的，應(yīng)于審計(jì)業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)歸檔n正確答案C答案解析審計(jì)工作底稿的歸檔工作屬于

36、事務(wù)性工作；審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。 （三）審計(jì)工作底稿的保存期限n會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。n（一）永久性檔案 那些內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價(jià)值，并對以后的審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。n永久性檔案：長期保存，（只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)）充分利用。n大部分綜合類工作底稿和一部分備查類工作底稿都需歸為永久性檔案。n（二）當(dāng)期檔案那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。n保管期限：當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年。n通常，

37、業(yè)務(wù)類工作底稿和相當(dāng)一部分備查類工作底稿可歸為當(dāng)期檔案。 (四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)n（一）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：1.注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。注意：例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。（二）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求n在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列