資產(chǎn)損失稅前扣除課件

1、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理專題講解 主要涉及政策主要涉及政策5757號文號文（實體性）（實體性） 各類損失認(rèn)定的條件各類損失認(rèn)定的條件 損失金額的確定損失金額的確定2525號公告號公告（程序性）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)（程序性）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù) 申報的具體要求申報的具體要求 有效文件有效文件 廢止文件廢止文件 一、 資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1. .改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法 自行申報扣除自行申報扣除 審批扣除審批扣除2.2.擴(kuò)大了資產(chǎn)損失扣除范圍擴(kuò)大了資產(chǎn)損失扣除范圍3.3.資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化4.4.增加以前年度未報損的處

2、理規(guī)定增加以前年度未報損的處理規(guī)定5.5.其他變化其他變化 申報扣除：取消審批扣除申報扣除：取消審批扣除新辦法的重要變化新辦法的重要變化資資產(chǎn)產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)權(quán)益性投資權(quán)益性投資現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)各類墊款各類墊款企業(yè)之間往來企業(yè)之間往來款項款項存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程在建工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)債權(quán)性投資債權(quán)性投資股權(quán)性投資股權(quán)性投資要點：要點：擁有或者控制擁有或者控制經(jīng)營管理活動經(jīng)營管理活動相關(guān)相關(guān)二、損失稅前扣除政策（資產(chǎn)損失的概念）2.2.損失的概念損失的概念（企業(yè)所得稅法實施

3、條例32條） 條例條例三十二條三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。成的損失以及其他損失。 二、損失稅前扣除政策（資產(chǎn)損失的概念）3.3.資產(chǎn)損失的概念（分類）資產(chǎn)損失的概念（分類） 25 25號公告號公告 第三條第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、

4、轉(zhuǎn)讓上扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資實際資產(chǎn)損失產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合產(chǎn)，但符合通知通知和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失）。）。二、損失稅前扣除政策（資產(chǎn)損失的概念）實際實際資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 資產(chǎn)已實際資產(chǎn)已實際處置、轉(zhuǎn)讓處置、轉(zhuǎn)讓 損失合理損失合理法定法定資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 資產(chǎn)資產(chǎn)未未實際處置、轉(zhuǎn)讓實際處置、轉(zhuǎn)讓 符合法定條件符合法定條件計算確認(rèn)計算確認(rèn) （5757號

5、文、號文、2525號公告舉例）號公告舉例）二、損失稅前扣除政策（資產(chǎn)損失的概念）（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1.1.扣除方式扣除方式-申報扣除申報扣除( (2525號公告號公告第五條第五條) )2.2.扣除年度扣除年度( (2525號公告號公告第四條、第六條）第四條、第六條）二、損失稅前扣除政策（扣除方式和扣除年度扣除方式和扣除年度）案例案例 丙公司適用的企業(yè)所得稅率為丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%25%，未享受企業(yè)所得稅，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策，20082008年辦公場所年辦公場所被盜被盜，丟失原值，丟失原值1212萬元、萬元、凈值凈

6、值1010萬元的萬元的1010臺電腦，該批電腦未辦理財產(chǎn)保險，臺電腦，該批電腦未辦理財產(chǎn)保險，會計已作損失處理會計已作損失處理了。了。因因公安機(jī)關(guān)當(dāng)年未破案，企業(yè)公安機(jī)關(guān)當(dāng)年未破案，企業(yè)無法提供無法提供公安機(jī)關(guān)的破案、結(jié)案等公安機(jī)關(guān)的破案、結(jié)案等證明證明材料，企業(yè)未材料，企業(yè)未及時在及時在20082008年申報作為資產(chǎn)損失稅前處理。年申報作為資產(chǎn)損失稅前處理。20112011年企年企業(yè)獲悉公安機(jī)關(guān)破獲了該盜竊案件，雖然企業(yè)未追回業(yè)獲悉公安機(jī)關(guān)破獲了該盜竊案件，雖然企業(yè)未追回?fù)p失，但取得了公安機(jī)關(guān)出具的結(jié)案證明材料。問該損失，但取得了公安機(jī)關(guān)出具的結(jié)案證明材料。問該項資產(chǎn)損失如何稅務(wù)處理？項資產(chǎn)

7、損失如何稅務(wù)處理？二、損失稅前扣除政策（扣除年度扣除年度）3.3.追補確認(rèn)損失問題追補確認(rèn)損失問題2525號公告號公告第六條第六條 企業(yè)因以前年度企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損實際資產(chǎn)損失失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以以抵扣抵扣, ,不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后失后出現(xiàn)虧損出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則

8、計算以后度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。進(jìn)行稅務(wù)處理。 二、損失稅前扣除政策（扣除方式和扣除年度扣除方式和扣除年度） 追補確認(rèn)損失追補確認(rèn)損失案例案例假定假定A A企業(yè)企業(yè)20062006年年20112011年應(yīng)納稅所得額依次為：年應(yīng)納稅所得額依次為：100100萬元、萬元、5050萬元、萬元、6060萬元、萬元、1010萬元、萬元、8080萬元、萬元、200200萬元萬元。20062006年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300300萬元因萬元因種種原因未能稅前扣除。種種

9、原因未能稅前扣除。20122012年年3 3月，企業(yè)根據(jù)月，企業(yè)根據(jù)2525號號公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。在該公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補虧損情況下，企業(yè)對這企業(yè)沒有其他未彌補虧損情況下，企業(yè)對這300300萬元萬元資產(chǎn)損失如何處理？資產(chǎn)損失如何處理？ 二、二、損失稅前扣除政策（損失稅前扣除政策（扣除方式和扣除年度扣除方式和扣除年度）資資產(chǎn)產(chǎn)損損失失法定法定資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失企業(yè)在企業(yè)在實際實際處置、處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失發(fā)生的合理損失企業(yè)雖企業(yè)雖未實際未實際處置、轉(zhuǎn)讓，處置、轉(zhuǎn)讓，但但符合符合5757號文號文和和2525

10、號公告規(guī)號公告規(guī)定條件計算確定條件計算確認(rèn)的損失。認(rèn)的損失。在其實際發(fā)生且會在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理計上已作損失處理的年度申報扣除。的年度申報扣除。在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申已作損失處理的年度申報扣除。報扣除。實際實際資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失實際發(fā)生、金實際發(fā)生、金額確定、年度額確定、年度不可改變，可不可改變，可追補。追補?？赡軟]有實際處可能沒有實際處置；金額不具確置；金額不具確定性、是估算出定性、是估算出來的損失；不追來的損失；不追補。補。

11、二、二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理（三）損失扣除的申報管理1.1.申報管理形式申報管理形式-清單申報和專項申報清單申報和專項申報 25 25號公告號公告第五條第五條 未經(jīng)申報的損失，不得未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除在稅前扣除。 25 25號公告號公告第八條第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報清單申報和和專項申報專項申報兩種申報形式兩種申報形式。 二、二、損失稅前扣除政策（申報管理）損失稅前扣除政策（申報管理） 申報形式申報形式清單申報清單申報專項申報專項申報1.1.按會計

12、核算一級科目進(jìn)行歸類、匯總按會計核算一級科目進(jìn)行歸類、匯總2.2.匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)3.3.有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?.1.逐項（或逐筆）報送申請報告逐項（或逐筆）報送申請報告2.2.同時附送會計核算資料及其他相關(guān)同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。的納稅資料。二、損失稅前扣除政策（申報管理）2525號公告第九條號公告第九條第十一條：總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報第十一條：總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失的資產(chǎn)損失 上述以外的上述以外的企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報的也企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報的也可可企業(yè)因國務(wù)院決定事項

13、形成的資產(chǎn)損失；企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失；總機(jī)構(gòu)捆綁打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失總機(jī)構(gòu)捆綁打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失專項申報專項申報清單申報清單申報二、損失稅前扣除政策（申報管理）q實際資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失清單申報清單申報q法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失專項申報專項申報二、二、損失稅前扣除政策（申報管理）損失稅前扣除政策（申報管理）2.2.申報時限申報時限2525號公告號公告第七條第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯年度匯算清繳申報時算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)

14、關(guān)報送。稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。 2525號公告第十三條第十三條號公告第十三條第十三條 屬于專項申報的屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報可適當(dāng)延期申報。 二、損失稅前扣除政策（申報管理）3.3.境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除（境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除（1111條條）總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報上報清單申報申報申報申報申報總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包

15、轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。二、二、損失稅前扣除政策（申報管理）損失稅前扣除政策（申報管理）4.4.國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報(12(12條條）企業(yè)國家稅務(wù)總局審核提供有關(guān)資料相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知專項申報二、二、損失稅前扣除政策（申報管理）損失稅前扣除政策（申報管理）( (四四) )資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)2525號公告號公告第十六條第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)具有法律效力的外部證據(jù)和和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。二、損失稅前扣除政策（資產(chǎn)損

16、失的確認(rèn)證據(jù)）三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)資產(chǎn)損失的確認(rèn)三要素資產(chǎn)損失的確認(rèn)三要素法定條件法定條件證據(jù)材料證據(jù)材料金額計算金額計算三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：1.1.貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2 2非非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)3.3.投資投資資產(chǎn)損失的確認(rèn)資產(chǎn)損失的確認(rèn)4.4.其他其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)資產(chǎn)損失的確認(rèn)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（貨幣資產(chǎn)損失）（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（1919條）條）現(xiàn)金損失現(xiàn)金損失銀行存款損失銀行存款損失應(yīng)收及預(yù)付款項損失應(yīng)收及預(yù)付款項損失貨幣資產(chǎn)損失貨幣資產(chǎn)損失三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（貨幣資產(chǎn)損失）

17、（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)1.1.現(xiàn)金損失現(xiàn)金損失確認(rèn)條件確認(rèn)條件: 57: 57號文第二條號文第二條損失金額損失金額: :現(xiàn)金短缺款現(xiàn)金短缺款- -責(zé)任賠償責(zé)任賠償證據(jù)證據(jù): :2525號公告號公告第二十條第二十條三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（貨幣資產(chǎn)損失）（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2.2.存款損失存款損失確認(rèn)條件確認(rèn)條件: 57: 57號文第三條號文第三條 25 25號公告號公告第二十一條第二款第二十一條第二款損失金額損失金額: :確實不能收回的部分確實不能收回的部分證據(jù)材料證據(jù)材料: :2525號公告號公告第二十一條第二十一條三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（貨幣資產(chǎn)

18、損失）（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)3.3.應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失（對外擔(dān)保應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失（對外擔(dān)保4444） 確認(rèn)條件確認(rèn)條件: : 5757號文第四條號文第四條 2525號公告號公告第二十三、二十四條第二十三、二十四條 損失金額損失金額: :確實不能收回的部分確實不能收回的部分 證據(jù)材料證據(jù)材料: :2525號公告號公告第二十二條第二十二條三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（非貨幣資產(chǎn)損失）（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（2525條）條）存貨（工程物資）存貨（工程物資）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)抵押資產(chǎn)抵押資

19、產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)損失非貨幣資產(chǎn)損失三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（非貨幣資產(chǎn)損失）1.1.存貨損失存貨損失 存貨盤虧損失（存貨盤虧損失（2626）存貨損失存貨損失 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失（存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失（2727） 存貨被盜損失（存貨被盜損失（2828）三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（非貨幣資產(chǎn)損失）5757號文號文十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)進(jìn)項稅額項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所得額時扣除。三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（非貨幣資產(chǎn)損失）某企業(yè)某企業(yè)2

20、0112011年發(fā)生意外事故致使庫存材料報廢，損失庫年發(fā)生意外事故致使庫存材料報廢，損失庫存外購原材料的賬面余額存外購原材料的賬面余額32.7932.79萬元（其中含運費萬元（其中含運費2.792.79萬元），取得保險公司賠款萬元），取得保險公司賠款8 8萬，問企業(yè)所得稅稅前扣萬，問企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？除的損失是多少？ 損失四部分構(gòu)成損失四部分構(gòu)成1.1.賬面余額賬面余額( (不含稅不含稅):32.79 ):32.79 2.2.原材料進(jìn)行稅原材料進(jìn)行稅:(32.79:(32.792.792.79）17%=5.117%=5.13.3.運費進(jìn)項稅運費進(jìn)項稅:2.79:2.7993%93

21、%7%=0.217%=0.214.4.扣除保險公司賠款扣除保險公司賠款8 8 稅前扣除的損失金額稅前扣除的損失金額=32.79+5.1+0.21-8=30.10=32.79+5.1+0.21-8=30.10（萬元（萬元）三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（非貨幣資產(chǎn)損失）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失（固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失（2929條條）固定資產(chǎn)報廢、毀損損失（固定資產(chǎn)報廢、毀損損失（3030條）條）固定資產(chǎn)被盜損失（固定資產(chǎn)被盜損失（3131條）條）2.2.固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)損失（五）損失金額的計算 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧、丟失盤虧、丟失賬面凈值賬面凈值- -責(zé)任人賠償責(zé)任人賠償報廢、毀損報廢、毀損賬面凈值賬面凈值- -殘值殘值- -賠償（責(zé)任人賠償和賠償（責(zé)任人賠償和保險理賠）保險理賠）被盜被盜賬面凈值賬面凈值- -賠償（責(zé)任人賠償和保險理賠償（責(zé)任人賠償和保險理賠）賠）損失金額會計與稅法的差異損失金額會計與稅法的差