《基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》20070514

1、證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引一、總則（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱“基金”）的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)會(huì)計(jì)法、證券投資基金法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本指引。（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。（三）基金管理人和基金托管人對(duì)所管理、托管的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會(huì)計(jì)核算主體，單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不同基金之間在名冊(cè)登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。（四）基金管理人和基金托管人進(jìn)行基金會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原

2、則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則，確保對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息真實(shí)、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。（五）本指引中的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，供填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。（六）基金管理人和基金托管人應(yīng)按本指引的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。對(duì)于明細(xì)科目，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。（七）基金的會(huì)計(jì)年度為1月

3、1日起至12月31日止，基金首期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，基金末期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從相關(guān)年度的1月1日起至基金合同終止日止。（八）基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表。編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”

4、。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙墓蓶|等關(guān)聯(lián)方在報(bào)告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。（十）向外提供的基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報(bào)告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）簽名并蓋章。（十一）除特別規(guī)定外，對(duì)基金未分配利潤(rùn)的未實(shí)現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

5、產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)平準(zhǔn)金，不得進(jìn)行分配。（十二）基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基金的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案。在確?；饡?huì)計(jì)檔案安全、可靠保存的前提下，基金會(huì)計(jì)檔案可采用紙、磁、光盤等方便實(shí)用、易于保管的介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。二、會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編 號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權(quán)證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應(yīng)收股利111204應(yīng)收利息1212

6、07應(yīng)收申購款131221其他應(yīng)收款141501待攤費(fèi)用二、負(fù)債類152001短期借款162101交易性金融負(fù)債172202賣出回購金融資產(chǎn)款182203應(yīng)付贖回款192204應(yīng)付贖回費(fèi)202206應(yīng)付管理人報(bào)酬212207應(yīng)付托管費(fèi)222208應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)232209應(yīng)付交易費(fèi)用242221應(yīng)交稅費(fèi)252231應(yīng)付利息262232應(yīng)付利潤(rùn)272241其他應(yīng)付款282501預(yù)提費(fèi)用三、共同類293003證券清算款303101遠(yuǎn)期投資313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類344001實(shí)收基金354011損益平準(zhǔn)金364103本期利潤(rùn)374104利潤(rùn)分

7、配五、損益類386011利息收入396101公允價(jià)值變動(dòng)損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報(bào)酬436404托管費(fèi)446406銷售服務(wù)費(fèi)456407交易費(fèi)用466411利息支出476605其他費(fèi)用486901以前年度損益調(diào)整三、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1002 銀行存款一、本科目核算存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，包括活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。 二、本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二

8、）在存款期內(nèi)逐日計(jì)提銀行存款利息，按約定利率確認(rèn)存款利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1021 結(jié)算備付金一、本科目核算為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）將款項(xiàng)存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 1如果買入證券成交總額大

9、于賣出證券成交總額，按資金交收日實(shí)際交收的款項(xiàng)，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。2如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。（三）逐日計(jì)提結(jié)算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未用于結(jié)算的款項(xiàng)。 1031 存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)，包括日常存出保證金、遠(yuǎn)期存出保證金、權(quán)證存出保證金等。 二、本科目可按保證金的

10、類別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算。三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計(jì)提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實(shí)際結(jié)息時(shí)，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。 四、本科目期末借方余額，反映實(shí)際存出或交納的各種保證金余額。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。三、股票投資的主要賬務(wù)處理（一）買入股票，在交易日按股票的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)

11、費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目；資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進(jìn)行賬務(wù)處理：1通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當(dāng)日借記“證券清算款（新股申購款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實(shí)際交收的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目；申購新股中簽時(shí)，按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“結(jié)算備付

12、金”等科目，貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。2通過網(wǎng)下申購的，按實(shí)際預(yù)交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購新股確認(rèn)日，按實(shí)際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實(shí)際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在收到退回余款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”科目；如果實(shí)際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在補(bǔ)付申購款時(shí)，按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存款”等科目。3.通過市值配售的，確認(rèn)日按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目。（三）本

13、基金申購、贖回ETF時(shí)，涉及對(duì)本科目的賬務(wù)處理，比照“基金投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。如本基金為ETF，在投資者申購、贖回本基金時(shí)，涉及對(duì)本科目的賬務(wù)處理，比照“實(shí)收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認(rèn)未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)原則進(jìn)行核算。（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)

14、于除權(quán)除息日，借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。（六）估值日對(duì)持有的股票估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。買入股票后，在資金交收日，若無法及時(shí)足額完成當(dāng)日資金交收，在保留了該股票所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的情況下，仍應(yīng)對(duì)交易日已確認(rèn)的股票進(jìn)行估值。交收日之后，若基金補(bǔ)足資金完成交收，繼續(xù)對(duì)該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應(yīng)進(jìn)行賣出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。（七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付

15、的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出股票的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價(jià)值。1103 債券投資一、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目核算債

16、券投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）；對(duì)貨幣市場(chǎng)基金或中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實(shí)際利率攤余成本估算的公允價(jià)值。二、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)貨幣市場(chǎng)基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價(jià)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、債券投資的主要賬務(wù)處理（一）非貨幣市場(chǎng)基金債券投資的主要賬務(wù)處理1.買入債券，在交易日按債券的公允價(jià)值（不含支付價(jià)款中所包含的應(yīng)收利息）,借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實(shí)際

17、支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2.持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入，按債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價(jià)、到期價(jià)和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認(rèn)利息收入。如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”

18、科目，貸記“證券清算款”科目。如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認(rèn)債券利息收入、收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)考慮適用稅率等因素。3.估值日對(duì)持有的債券估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日（不含應(yīng)收利息）與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的

19、交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出債券的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。5.到期收回債券本金和利息（若有），按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成本，貸記本科目（成本），按結(jié)轉(zhuǎn)的估值增值或減值（若有），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科

20、目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。同時(shí)，將原計(jì)入該到期收回債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。6.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)，按可轉(zhuǎn)換股票的公允價(jià)值，借記“股票投資（成本）”科目，按應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還,借記“證券清算款”科目，按支付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按已計(jì)利息部分（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資的成本和估值增值或減值，貸記本科目（成本）和本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該轉(zhuǎn)換

21、債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日按實(shí)際收到的現(xiàn)金余額返還，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。（二）貨幣市場(chǎng)基金債券投資的主要賬務(wù)處理1.買入債券，按債券的面值，借記本科目（面值），按支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記本科目（折溢價(jià)）（支付的交易費(fèi)用，計(jì)入債券投資賬面價(jià)值）。資金交收日，按實(shí)際交收的金額，借記“證券清算款

22、”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2.持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入。對(duì)貼現(xiàn)債以外的其他債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目，按其差額，借記或貸記本科目（折溢價(jià)）。對(duì)貼現(xiàn)債，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記本科目（折溢價(jià)），貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。3.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款

23、”或“銀行存款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和溢折價(jià)，貸記本科目（面值、折溢價(jià)），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目（支付的交易費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益）。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。4.貨幣市場(chǎng)基金存續(xù)期間，基金管理人應(yīng)定期計(jì)算貨幣市場(chǎng)基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)之間的偏離程度，并定期測(cè)試其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)確定方法的有效性。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)產(chǎn)生重大偏離的，

24、應(yīng)按其他公允價(jià)值指標(biāo)對(duì)組合的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額確認(rèn)為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并按其他公允價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如基金份額凈值恢復(fù)至1元，可恢復(fù)使用攤余成本法估算公允價(jià)值。5.到期收回債券本金和利息（若有），按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余額，貸記本科目（面值、折溢價(jià)），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映持有各項(xiàng)債券的公允價(jià)值。1104 資產(chǎn)支持證券投資一、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目核算資產(chǎn)支持證券投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）；對(duì)貨幣市場(chǎng)基金或中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實(shí)際利率

25、攤余成本估算的公允價(jià)值。二、對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)貨幣市場(chǎng)基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“面值”和“折溢價(jià)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理基金取得資產(chǎn)支持證券支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分和證券投資收益部分。對(duì)非貨幣市場(chǎng)基金，將收到的本金部分沖減本科目(成本),對(duì)貨幣市場(chǎng)基金，將收到的本金部分沖減本科目(面值)，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本科目(折溢價(jià))。將收到的收益部分沖減應(yīng)計(jì)利息（若有）后的差額，記入資產(chǎn)支持證券利息收入。對(duì)資產(chǎn)支持證券的付息延期，在確定其付息的可能性仍很大的情況下，

26、可不調(diào)整已確認(rèn)的利息收入。其他與資產(chǎn)支持證券投資相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比照債券投資。四、本科目期末借方余額，反映持有各項(xiàng)資產(chǎn)支持證券投資的公允價(jià)值。1105 基金投資一、本科目核算基金投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）。二、本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。三、基金投資的主要賬務(wù)處理（一）買入非上市交易的開放式基金，在申購日按申購金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為申購成功的確認(rèn)日）按基金的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或

27、“銀行存款”科目，按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。本基金申購ETF時(shí)，在申購確認(rèn)日，按基金的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票或債券投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”或“債券投資（估值增值）”，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該股票或債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收

28、益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入時(shí)，參照買入基金的處理，借記本科目（成本）等，貸記“證券清算款”等科目。（二）持有基金期間分派的紅利，應(yīng)于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記”應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金紅利時(shí)，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。如果選擇紅利再投資，應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)確認(rèn)的金額，參照買入基金的賬務(wù)處理，借記本科目（成本）等，貸記”應(yīng)收股利”科目

29、。（三）估值日對(duì)持有的基金估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為贖回成功的確認(rèn)日）按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款” 或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出基金的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)

30、損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。本基金贖回ETF時(shí)，在贖回確認(rèn)日，按股票或債券的公允價(jià)值，借記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，按應(yīng)收的金額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該基金的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“結(jié)算備付金”或“銀

31、行存款”科目，貸記“證券清算款”等科目。賣出基金的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時(shí)，參照賣出基金的處理，借記“證券清算款”等科目，貸記本科目（成本）等。四、本科目期末借方余額，反映持有各類基金的公允價(jià)值。1106 權(quán)證投資一、本科目核算權(quán)證投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）。二、本科目可按權(quán)證的種類，分別“成本”和“估值增值“進(jìn)行明細(xì)核算。三、權(quán)證投資的主要賬務(wù)處理（一）買入權(quán)證，在交易日按權(quán)證的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目；資金交收日，按實(shí)

32、際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科目。獲贈(zèng)權(quán)證（包括配股權(quán)證），在除權(quán)日應(yīng)按持有的股數(shù)及獲贈(zèng)比例，計(jì)算確定增加的權(quán)證數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。 (二)繳納保證金時(shí)，按證券登記機(jī)構(gòu)確定的金額，借記“存出保證金（權(quán)證保證金）”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。之后根據(jù)權(quán)證變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。 (三)估值日對(duì)持有的權(quán)證估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。(四)賣出權(quán)證，在交易日按應(yīng)收金額,借記“證券清算款”等科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目

33、，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該賣出權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。 (五)權(quán)證行權(quán)1.證券結(jié)算方式認(rèn)購權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時(shí)，按股票的公允價(jià)值，借記“股票投資”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，

34、貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按行權(quán)價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用合計(jì)，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。認(rèn)沽權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時(shí)，按行權(quán)價(jià)款及費(fèi)用的差額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記

35、或借記“股票投資（估值增值）”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按認(rèn)沽權(quán)證的理論價(jià)值與賬面價(jià)值之差（若有），貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入賣出股票和原計(jì)入權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”、“投資收益（股票投資收益）”科目。2.現(xiàn)金結(jié)算方式權(quán)證以現(xiàn)金結(jié)算方式行權(quán)時(shí)，按確定的金額扣減交易費(fèi)用，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估

36、值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。(六)放棄行權(quán)，在放棄行權(quán)確定日，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該權(quán)證的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。四、本科目期末借方余額，反映持有權(quán)證的公允價(jià)值。1202 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固

37、定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記本科目,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；資金交收日,按實(shí)際交收金額,借記“證券清算款”等科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。（二）返售前，按實(shí)際利率逐日計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算確定利息收入。（三）返售日，應(yīng)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款”或“銀行

38、存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目和“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目；資金交收日，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”等科目。（四）發(fā)生買斷式融券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)支付的證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購業(yè)務(wù)，在合約到期前，出售或再質(zhì)押相關(guān)債券時(shí)，應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或?qū)嶋H收取的款項(xiàng)，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按上述金額貸記“交易性金融負(fù)債”科目。買斷式融券回購期間融入的債券派息的，按應(yīng)派息金額，借記“證券清算款”科目，貸記本科目（買斷式），實(shí)際收到派息金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算

39、備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。四、本科目期末借方余額，反映基金融出資金的賬面價(jià)值。1203 應(yīng)收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。二、本科目可按被投資單位或紅利代付機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）持有股票、基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利，在除權(quán)除息日，按應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時(shí)，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記本科目。（二）持有的定期公布每萬份收益的基金，按最近能夠取得的利潤(rùn)公告計(jì)算紅利收益，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”

40、科目；贖回或紅利再投資時(shí)，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”或“基金投資”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。1204 應(yīng)收利息一、本科目核算債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金等應(yīng)收取的利息。二、本科目可按應(yīng)收利息的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理，比照“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“存出保證金”、“債券投資”和“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。四、本科目期末借方余額，反映尚未收到的各項(xiàng)利息。 1207 應(yīng)收申購款一、本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收取的申購款項(xiàng)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)（不含申購費(fèi)和轉(zhuǎn)換

41、費(fèi)）。二、應(yīng)收申購款的主要賬務(wù)處理（一）投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入本基金，確認(rèn)日按基金申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實(shí)收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)分割為兩部分，對(duì)基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實(shí)收基金，貸記“實(shí)收基金”科目，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實(shí)收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。辦理申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購費(fèi)或轉(zhuǎn)換費(fèi)，如在投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入基金時(shí)收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)直接向投資者收取，不納入基金會(huì)計(jì)核算范圍；如在基金贖回或轉(zhuǎn)出時(shí)收取的，待基金投資者贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時(shí)從贖回款或轉(zhuǎn)出款中抵扣。（二）收到有效申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款

42、時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映尚未收回的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。 1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1501 待攤費(fèi)用一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入本期和以后各期的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、

43、賬戶服務(wù)費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用和律師費(fèi)用等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷待攤費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生的費(fèi)用不能使以后期間繼續(xù)受益的，應(yīng)將其余額一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。四、本科目期末借方余額，反映已發(fā)生尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用。負(fù)債類2001 短期借款一、本科目核算按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理（一）借入短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二

44、）在借款期內(nèi)逐日計(jì)提利息，按實(shí)際利率確認(rèn)短期借款的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。名義利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用名義利率計(jì)算確定利息支出。四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款。 2101 交易性金融負(fù)債一、本科目核算基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值?；鸪钟械闹苯又付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。衍生金融負(fù)債不在科目核算。二、本科目可按交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“估值增值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）基金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)

45、算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金），按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。（二）承擔(dān)固定收益類金融負(fù)債期間，每日按票面利率計(jì)算的利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。（三）估值日，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（估值增值）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面

46、余額，借記本科目，按已提未付利息，借記“應(yīng)付利息”，按相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”，按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記相關(guān)證券的投資收益科目。同時(shí)，按結(jié)轉(zhuǎn)的該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記相關(guān)證券的投資收益科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。2202 賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算基金按照回購協(xié)議先賣出再按

47、固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目可按賣出回購證券的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）融資期限內(nèi)，采用實(shí)際利率逐日計(jì)提融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算確定利息支出。（三）到期購回時(shí)，按賬面余額，借記本科目，按已提未付利息,借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。（

48、四）發(fā)生買斷式回購時(shí)，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購回的證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。買斷式回購期間融出的債券派息的，應(yīng)按派息金額，借記本科目（買斷式），貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末貸方余額，反映賣出到期的賣出回購金融資產(chǎn)款。 2203 應(yīng)付贖回款一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)付基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。二、應(yīng)付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實(shí)收基金余額占基金凈值的比例，對(duì)基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收基金，借記“實(shí)收基金”科目，按贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或

49、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記“其他收入”科目。（二）支付贖回款或支付轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。 2204 應(yīng)付贖回費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)算的，應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。 二、應(yīng)付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實(shí)收基金余額占基金凈值的比例，對(duì)基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收基金，借記“實(shí)收基金”科目

50、，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記本科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記“其他收入”科目。（二）支付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回費(fèi)用或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)用。 2206 應(yīng)付管理人報(bào)酬一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提的，應(yīng)付給管理人的報(bào)酬。二、本科目可按管理人報(bào)酬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提管理人報(bào)酬時(shí)，借記“管理人報(bào)酬”科目，貸記本科目；支付時(shí)

51、，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給管理人的報(bào)酬。 2207 應(yīng)付托管費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提的，應(yīng)支付給托管人的托管費(fèi)。二、應(yīng)付托管費(fèi)的主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提托管費(fèi)時(shí)，借記“托管費(fèi)”科目，貸記本科目；支付托管費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給托管人的托管費(fèi)。 2208 應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提的，應(yīng)支付的銷售服務(wù)費(fèi)。二、應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)的主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“銷售服務(wù)費(fèi)”科目，貸記本科目；支付銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的銷售

52、服務(wù)費(fèi)。2209 應(yīng)付交易費(fèi)用一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付的交易費(fèi)用。二、本科目可按支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付交易費(fèi)用的主要賬務(wù)處理因證券交易而應(yīng)支付交易費(fèi)用，比照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目的規(guī)定進(jìn)行處理。實(shí)際支付交易費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的交易費(fèi)用。 2221 應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。二、本科目可按稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理按規(guī)定應(yīng)交納的稅費(fèi)，借記“交易費(fèi)用”等科目，貸記本科目；實(shí)際交納的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。2231 應(yīng)

53、付利息一、本科目核算基金按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括銀行借款利息和賣出回購證券的利息支出等。二、本科目可按應(yīng)付利息的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理（一）借款期內(nèi)，按計(jì)算確定的銀行借款利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）賣出回購證券的融資期限內(nèi)，按計(jì)算確定的融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記本科目。到期購回時(shí)，按賬面余額，借記“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目，按已提未付利息,借記本科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的

54、各項(xiàng)利息。 2232 應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算應(yīng)付基金份額持有人的利潤(rùn)。二、應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理（一）除權(quán)日，根據(jù)基金利潤(rùn)分配方案，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目；實(shí)際支付基金份額持有人利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）如果基金份額持有人將利潤(rùn)轉(zhuǎn)作投資，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“實(shí)收基金”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給基金份額持有人的利潤(rùn)。 2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算除賣出回購金融資產(chǎn)款、應(yīng)付贖回款、應(yīng)付贖回費(fèi)、應(yīng)付管理人報(bào)酬、應(yīng)付托管費(fèi)、應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)、應(yīng)付交易費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款和暫收款。二、本科目可按其他應(yīng)

55、付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、基金發(fā)生其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付的款項(xiàng)。2501 預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算預(yù)計(jì)將發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)預(yù)提計(jì)入本期的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、賬戶服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用和律師費(fèi)用等。二、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理預(yù)提費(fèi)用時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 共同類3003 證券清算款一、本科目核算因

56、買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票、ETF現(xiàn)金替代等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方辦理資金結(jié)算的款項(xiàng)。二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、證券清算款的主要賬務(wù)處理（一）基金因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方辦理資金結(jié)算的款項(xiàng)，比照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）ETF現(xiàn)金替代和現(xiàn)金差額投資者申購、贖回ETF時(shí)，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金替代款”和“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目分別反映所產(chǎn)生的現(xiàn)金替代款和現(xiàn)金差額等。1.“現(xiàn)金替代款”明細(xì)科目核算投資者采用現(xiàn)金替代方式申購、贖回ETF基金時(shí)尚未交收的現(xiàn)金替代金額。申購ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時(shí)，借記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目，貸記有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時(shí)，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）。 贖回ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時(shí)，借記本科目（現(xiàn)金替代款），貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。2.“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目核算申購、贖回份額的資產(chǎn)凈值與按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算的申購、贖回份額中組合證券市值和現(xiàn)金替代的差額。確認(rèn)申購ETF份額及構(gòu)成、并計(jì)算現(xiàn)金差額時(shí)，借記本科目（現(xiàn)金差額）等科目，貸記有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時(shí)，借記