財(cái)政學(xué)第7章 財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出

1、第七章第七章 財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出財(cái)政轉(zhuǎn)移支出概述財(cái)政轉(zhuǎn)移支出概述社會(huì)保障支出社會(huì)保障支出財(cái)政補(bǔ)貼財(cái)政補(bǔ)貼稅式支出稅式支出一、財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出概述一、財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出概述 轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出是指經(jīng)財(cái)政之手將一部分納稅人的錢(qián)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移給另外一部分人使用。具體包括各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助 、債務(wù)利息支出、社會(huì)保障支出等等。 轉(zhuǎn)移性支出的主要內(nèi)容 一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，前者包括稅收返還、過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付（增量轉(zhuǎn)移支付）各地低于標(biāo)準(zhǔn)支付的差距是轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)、原體制補(bǔ)助，中央對(duì)某些地方的定額補(bǔ)助；后者包括專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助等； 還包括：政府對(duì)生產(chǎn)、流通部門(mén)或消費(fèi)者的財(cái)政補(bǔ)貼、政府對(duì)個(gè)人的轉(zhuǎn)移支出如養(yǎng)

2、老保險(xiǎn)、捐贈(zèng)支出等 轉(zhuǎn)移性支出的效應(yīng)與問(wèn)題 轉(zhuǎn)移支出的效應(yīng)主要體現(xiàn)在接受者在國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)變動(dòng)上的影響。 問(wèn)題：政府間縱向財(cái)政不平衡； 橫向不平衡 轉(zhuǎn)移性支出的調(diào)整 合理劃分中央和地方的財(cái)權(quán)事權(quán)； 改革現(xiàn)行的稅收返還制度，增強(qiáng)中央轉(zhuǎn)移支付實(shí)力； 完善省以下轉(zhuǎn)移支付制度，緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難； 加快法制化建設(shè) ，依法完善轉(zhuǎn)移支付制度 （一）概念和內(nèi)容 社會(huì)保障支出： 社會(huì)保障制度：是政府通過(guò)法律強(qiáng)制建立的，在國(guó)民因年老、傷殘、疾病而喪失勞動(dòng)能力或就業(yè)機(jī)會(huì)，或因自然災(zāi)害和意外事故等原因面臨生活困難時(shí)提供補(bǔ)助或服務(wù)的一種制度。 現(xiàn)代社會(huì)保障制度起源于19世紀(jì)80年代的德國(guó)；我國(guó)的社會(huì)保障制度是在195

3、1年原政務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。 1、社會(huì)保險(xiǎn)支出 社會(huì)保險(xiǎn)是一種將風(fēng)險(xiǎn)集中而轉(zhuǎn)移給政府服務(wù)機(jī)構(gòu)的制度措施，是現(xiàn)代社會(huì)保障制度的核心內(nèi)容。 社保支出是政府按保險(xiǎn)原則舉辦并提供的對(duì)勞動(dòng)者在生、老、病、死、傷殘時(shí)的貨幣和物質(zhì)幫助。 社會(huì)保險(xiǎn)的特征社會(huì)保險(xiǎn)的特征：1）強(qiáng)制性；2）互濟(jì)性；3）社會(huì)性；4）福利性 與商業(yè)保險(xiǎn)的區(qū)別與商業(yè)保險(xiǎn)的區(qū)別：一是保險(xiǎn)的資金來(lái)源不同；二是保險(xiǎn)的手段不同。 養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等。 2、社會(huì)福利支出 是指國(guó)家用于優(yōu)撫事業(yè)、社會(huì)福利生產(chǎn)及社會(huì)福利事業(yè)等方面的支出。 3、社會(huì)救濟(jì) 是指國(guó)家用于解決城鄉(xiāng)人民生活困難以及救災(zāi)的

4、經(jīng)費(fèi)支出。 其具體項(xiàng)目有： 1）城市社會(huì)救濟(jì)（困難戶(hù)救濟(jì)、收容遣送安置費(fèi)） 2）農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)（貧困戶(hù)救濟(jì)、“五保戶(hù)”供養(yǎng)） 3）自然災(zāi)害救濟(jì)（災(zāi)民救濟(jì)、安置及醫(yī)療費(fèi)用） （二）我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀及改革 資料:中國(guó)的社會(huì)保障狀況和政策白皮書(shū) 我國(guó)社會(huì)保障制度的改革進(jìn)程及措施：我國(guó)社會(huì)保障制度的改革進(jìn)程及措施： 1、實(shí)行了企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革； 2、實(shí)施失業(yè)保險(xiǎn)制度改革和再就業(yè)工程； 3、建立城市居民最低生活保障制度； 4、職工醫(yī)療保障制度改革； 5、建立企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)制度； 6、改革社會(huì)保障行政管理和基金管理體制。： 1、社會(huì)保障的覆蓋面窄，社會(huì)化程度低； 2、企業(yè)負(fù)擔(dān)不一，

5、不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整； 3、缺乏相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)資金來(lái)源。： 1、盡快制定和頒布社會(huì)保障的各種法規(guī)； 2、建立多層次的社會(huì)保障體系，逐步擴(kuò)大社會(huì)保障范圍； 3、多渠道籌集社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、單位與個(gè)人共同負(fù)擔(dān)； 4、積極推進(jìn)社會(huì)保障行政管理及基金管理體制的完善。 （一）概念及內(nèi)容：財(cái)政補(bǔ)貼是國(guó)家根據(jù)政策需要，通過(guò)財(cái)政分配對(duì)企業(yè)或居民進(jìn)行的無(wú)償性補(bǔ)助支出。： 1、按國(guó)家預(yù)算科目分價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼； 2、按補(bǔ)貼性質(zhì)分生產(chǎn)性補(bǔ)貼、生活性補(bǔ)貼； 3、按補(bǔ)貼方式分明補(bǔ)、暗補(bǔ)； 4、按補(bǔ)貼來(lái)源分中央補(bǔ)貼、地方補(bǔ)貼； 5、按補(bǔ)貼對(duì)象分企業(yè)補(bǔ)貼、個(gè)人補(bǔ)貼等。：屬于轉(zhuǎn)移支出，是國(guó)民收入再分

6、配的一種形式。 1、價(jià)格補(bǔ)貼 2、企業(yè)虧損補(bǔ)貼 3、財(cái)政貼息國(guó)家由于宏觀調(diào)控的需要，對(duì)某些企業(yè)的貸款利息或特殊事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用補(bǔ)貼。包括：國(guó)家儲(chǔ)備棉花利息費(fèi)用補(bǔ)貼，國(guó)家儲(chǔ)備糖費(fèi)用補(bǔ)貼，煤炭企業(yè)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、外貿(mào)出口貸款貼息，政策性銀行利差補(bǔ)貼等。 4、居民生活補(bǔ)貼對(duì)生活貧困的城鎮(zhèn)居民或下崗職工實(shí)行最低生活保障線(xiàn)而給予的生活費(fèi)補(bǔ)貼。 （二）財(cái)政補(bǔ)貼的雙重效應(yīng) 正效應(yīng)正效應(yīng)： 1、有利于穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)，安定人民社會(huì)； 2、有利于國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政策目標(biāo)； 3、能夠配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)供求平衡；4、短期內(nèi)有利于對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。： 1、使價(jià)格與價(jià)值的背離合法化、長(zhǎng)期化； 2、不利于

7、真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和成果； 3、加劇了財(cái)政收支矛盾； 4、長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于外貿(mào)的健康發(fā)展。 （三）我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼制度的改革方向：減少補(bǔ)貼項(xiàng)目，壓縮補(bǔ)貼規(guī)模，規(guī)范補(bǔ)貼方式 ，提高補(bǔ)貼效益。： 1、隨著糧食購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格和副食品銷(xiāo)售價(jià)格的相繼放開(kāi)，逐步取消商業(yè)企業(yè)和糧食企業(yè)的虧損補(bǔ)貼； 2、取消與糧棉油生產(chǎn)、儲(chǔ)備相關(guān)的補(bǔ)貼，以及平抑肉食和蔬菜的價(jià)差補(bǔ)貼，將其轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)貸款貼息基金、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)基金和農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)備基金； 3、取消絕大部分工業(yè)企業(yè)虧損補(bǔ)貼（重點(diǎn)解決煤炭、石油企業(yè)虧損補(bǔ)貼問(wèn)題；只保留對(duì)軍工、航天等重要企業(yè)的補(bǔ)貼，并嚴(yán)格控制和管理； 4、逐步取消對(duì)外貿(mào)企業(yè)虧損補(bǔ)貼，推行進(jìn)口代理制； 5、結(jié)合工資改

8、革，把對(duì)個(gè)人的明補(bǔ)納入工資； 6、改革公用事業(yè)補(bǔ)貼（對(duì)大部分應(yīng)取消補(bǔ)貼，堅(jiān)持保本微利的原則，實(shí)行適當(dāng)收費(fèi)；對(duì)少部分難以靠收費(fèi)維持收支平衡的公用事業(yè)，如環(huán)境保護(hù)、公共交通等財(cái)政可采取招標(biāo)的方式提供補(bǔ)貼。）。四、稅式支出四、稅式支出 （一）稅式支出基本內(nèi)容 （二）稅式支出效應(yīng) （三）稅式支出影響 （四）稅式支出管理（一）稅式支出tax expenditure 1.涵義：是政府為了執(zhí)行特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策,以犧牲一定的稅收利益為代價(jià),通過(guò)稅收制度的安排向特定的納稅人提供的財(cái)政援助.與稅收優(yōu)惠是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面：稅法中有關(guān)放棄稅收收入的條款對(duì)納稅人而言是稅收優(yōu)惠，對(duì)政府而言是稅式支出。本質(zhì)是政府部門(mén)為

9、分析稅收優(yōu)惠而采取的一種統(tǒng)計(jì)方法。 2.主要形式有: 1)稅收豁免-一類(lèi)是免除關(guān)稅與貨物稅;另一類(lèi)是免除所得稅. 2)納稅扣除-減少納稅人的應(yīng)稅所得額. 3)稅收抵免-包括投資抵免和國(guó)外稅收抵免.直接在應(yīng)納稅額中扣除. 4)優(yōu)惠稅率-采取較一般稅率為低的稅率征收. 5)延期納稅-減輕當(dāng)期稅負(fù),相當(dāng)?shù)玫揭还P無(wú)息貸款. 6)盈虧相抵-以虧損抵消其前后年度的盈余,有利于刺激風(fēng)險(xiǎn)性投資. 7)加速折舊-使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)并改變前后期的稅負(fù).政府由此會(huì)損失一部分收入的時(shí)間價(jià)值. 8)退稅-退還已納稅款.包括出口退稅和再投資退稅.3.與政府財(cái)政直接支出的異同點(diǎn) 相同點(diǎn)： 都是為了保

10、持社會(huì)的穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展； 結(jié)果都是使受益人的財(cái)力增加，而國(guó)家的財(cái)力直接減少； 都是對(duì)政府財(cái)政資金的無(wú)償使用； 都影響財(cái)政收支平衡； 都是政府財(cái)政資金的分配和再分配。不同點(diǎn) 稅式支出側(cè)重于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的微觀層次調(diào)節(jié)，對(duì)象為具體的納稅人、納稅行為和應(yīng)稅產(chǎn)品，調(diào)節(jié)力度有限； 其立法只要求立法機(jī)關(guān)中的簡(jiǎn)單多數(shù)同意即可，不需要接受檢查和調(diào)整，較穩(wěn)定； 執(zhí)行主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，支出客體是應(yīng)收未收的財(cái)政資金，是上繳財(cái)政收入的直接減少； 是對(duì)直接支出的補(bǔ)充（15%），只能作短時(shí)間使用的激勵(lì)工具； 處于稅收的實(shí)施過(guò)程中，縮短了上繳下?lián)艿倪^(guò)程，有較強(qiáng)的時(shí)效性； 但為避稅提供了機(jī)會(huì)，產(chǎn)生了大量的稅收收入損失。4

11、.主要特點(diǎn) 時(shí)效性強(qiáng)。因?yàn)槎愂街С鰶](méi)有實(shí)際的支出程序，其客體仍留歸企業(yè)，減少了納稅人支付稅款和政府再撥款程序，及時(shí)滿(mǎn)足率企業(yè)對(duì)資金的需求； 隱蔽性強(qiáng)。它是政府資金的一種坐支，即在它沒(méi)有得到立法機(jī)關(guān)同意之前就直接利用稅收制度的特殊條款來(lái)完成政府所要達(dá)到的目標(biāo)，是附加在各條例中的，支出不透明，導(dǎo)致政府偏愛(ài)； 累加激勵(lì)性。其各種優(yōu)惠措施只是使那些有足夠所得或稅收負(fù)擔(dān)的納稅人得到優(yōu)惠，邊際稅率越高的人受益越多，低收入者或貧困者達(dá)不到免征額，談不上扣除與免稅。特點(diǎn) 誘導(dǎo)性。是對(duì)某些特定經(jīng)濟(jì)行為所給予的鼓勵(lì)對(duì)生產(chǎn)者擴(kuò)大規(guī)模、增加產(chǎn)品出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生強(qiáng)烈的刺激和引導(dǎo)。 廣泛性。只要有稅收收入

12、存在的地方，就有稅式支出存在的客觀性。 靈活性。在時(shí)間、區(qū)域、形式等方面能夠做到具體問(wèn)題具體分析。（二）稅式支出的效應(yīng) 正效應(yīng) 負(fù)效應(yīng)1.正效應(yīng) 鼓勵(lì)微利有益產(chǎn)品的生產(chǎn)； 鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的投資。所得稅上，允許加速折舊，放寬科技費(fèi)用列支范圍，投資退稅、免所得稅；流轉(zhuǎn)稅上，對(duì)新產(chǎn)品的試制、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入高技術(shù)企業(yè)減免稅等； 引導(dǎo)社會(huì)資源流向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)由長(zhǎng)線(xiàn)產(chǎn)品向短線(xiàn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移； 提高社會(huì)福利水平，對(duì)許多項(xiàng)目給予不課稅、稅額抵免、所得開(kāi)除等增加低收入者收入； 吸引外資和先進(jìn)技術(shù)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。2.負(fù)效應(yīng)不利于納稅人之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和資源有效配置。稅式支出獲得

13、的額外不利于納稅人之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和資源有效配置。稅式支出獲得的額外收益不是納稅人主觀努力程度所能決定的，也不表明其勞動(dòng)成果，人收益不是納稅人主觀努力程度所能決定的，也不表明其勞動(dòng)成果，人們往往因?yàn)檫@種說(shuō)是利益而改變投資結(jié)構(gòu)，將投資流向政策最優(yōu)惠的們往往因?yàn)檫@種說(shuō)是利益而改變投資結(jié)構(gòu)，將投資流向政策最優(yōu)惠的地方；地方；背離稅收公平原則。誘導(dǎo)資源過(guò)分尋求稅收優(yōu)惠而像低效率部門(mén)流動(dòng)，背離稅收公平原則。誘導(dǎo)資源過(guò)分尋求稅收優(yōu)惠而像低效率部門(mén)流動(dòng)，企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制的動(dòng)力弱化了企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制的動(dòng)力弱化了 ；導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加征管難度。由于其種類(lèi)繁多，形式各異，效應(yīng)不導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加征管難度。由于其種類(lèi)繁多

14、，形式各異，效應(yīng)不同，目標(biāo)范圍標(biāo)準(zhǔn)各不相同，增加了稅法及其相關(guān)規(guī)定的復(fù)雜性，加同，目標(biāo)范圍標(biāo)準(zhǔn)各不相同，增加了稅法及其相關(guān)規(guī)定的復(fù)雜性，加劇了征納稅矛盾，易滋生腐敗。劇了征納稅矛盾，易滋生腐敗。增加了新的分配不公。降低了高收入者稅收負(fù)擔(dān)，將非納稅人排出在外。增加了新的分配不公。降低了高收入者稅收負(fù)擔(dān)，將非納稅人排出在外。造成稅收收入流失。法定稅率與實(shí)際稅率的背離侵蝕了財(cái)政收入，對(duì)偷造成稅收收入流失。法定稅率與實(shí)際稅率的背離侵蝕了財(cái)政收入，對(duì)偷逃稅查處不力，加劇稅收流失；逃稅查處不力，加劇稅收流失；加劇了分配領(lǐng)域的混亂。由事前調(diào)節(jié)變?yōu)槭潞笳{(diào)節(jié)，使稅式支出的照顧加劇了分配領(lǐng)域的混亂。由事前調(diào)節(jié)變?yōu)?/p>

15、事后調(diào)節(jié)，使稅式支出的照顧作用居于首位，導(dǎo)向作用退居其次。作用居于首位，導(dǎo)向作用退居其次。（三）稅式支出的影響 1.對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響 從商品課稅看（流轉(zhuǎn)稅），稅式支出減免是生產(chǎn)成本下降，擴(kuò)大生產(chǎn)，或以低于同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格出售，利潤(rùn)不因此而降低； 所得稅看，稅式支出若是按比率減免即降低最高邊際稅率，則使企業(yè)降低產(chǎn)品價(jià)格保持原來(lái)利潤(rùn)，或增加投資提高生產(chǎn)能力；若降低最低邊際稅率，如提高起征點(diǎn)，則擴(kuò)張需求。2.對(duì)資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響 稅式支出目的是提高效率，對(duì)一種商品甲鼓勵(lì)消費(fèi)，則改善了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，使市場(chǎng)均衡； 但扭曲了稅收的橫向公平性。P169，同一預(yù)算線(xiàn)上，D負(fù)擔(dān)全部稅收，A免稅，E部分稅收。（四）稅式支

16、出管理 1.國(guó)外稅式支出管理模式 2.我國(guó)稅式支出管理模式選擇 3.我國(guó)稅式支出管理范圍的確定 4.我國(guó)稅式支出統(tǒng)計(jì)方法的選擇 5.我國(guó)稅式支出效益評(píng)價(jià)1.國(guó)外稅式支出管理模式 全面的預(yù)算管理模式：有成熟的經(jīng)驗(yàn)、詳盡的支出數(shù)據(jù)、完善的統(tǒng)計(jì)方法、政府的高度重視，嚴(yán)格審議；（美國(guó)加拿大） 非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制模式：屬臨時(shí)專(zhuān)項(xiàng)分析，無(wú)固定的統(tǒng)計(jì)方法和評(píng)估方法，政府的管理和控制弱；是政府能內(nèi)部分析評(píng)估，沒(méi)有嚴(yán)格的法律程序。（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的部分國(guó)家） 準(zhǔn)預(yù)算管理模式：歷史短，政府重視程度不夠，沒(méi)有成型的模式，是否成為預(yù)算部分意見(jiàn)不一，支出報(bào)告只是解釋說(shuō)明性資料。（意大利葡萄牙德國(guó)荷蘭）2.我國(guó)稅式支出模式選擇 目標(biāo)：立足現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和可操作性，適當(dāng)從簡(jiǎn)，著眼于完備和規(guī)范，盡可能借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，確定起點(diǎn)不應(yīng)過(guò)低，至少要從準(zhǔn)預(yù)算管理為手段的報(bào)告式管理模式入手，以納入全面的預(yù)算管理。 步驟：從少數(shù)主體稅種著手分析工作，對(duì)支出項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)額估算，試編簡(jiǎn)單的稅式支出計(jì)劃表，形成一個(gè)總額控制為主，區(qū)別于其他的支出的預(yù)算計(jì)劃；擴(kuò)展到其他稅種，按預(yù)算工作程序編制系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，做確切的定量分析；編制統(tǒng)一規(guī)整的稅式支出預(yù)算，通過(guò)立法程序老師計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃，形成全面管理模式。3.我國(guó)稅式支出范圍 發(fā)達(dá)國(guó)家：非生產(chǎn)領(lǐng)域 發(fā)展中國(guó)家：公共財(cái)政需要部門(mén)生產(chǎn)領(lǐng)域 我國(guó)： 依據(jù)是公共財(cái)政理論和我國(guó)