第四章租賃會(huì)計(jì)

1、第四章第四章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)處理售后租回的會(huì)計(jì)處理 重點(diǎn)掌握：融資租賃的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)掌握：融資租賃的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：租賃分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)租賃分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及作用一、租賃的含義及作用 二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn) 三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及作用一、租賃的含義及作用

2、（一）（一） 租賃的含義租賃的含義 租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡單租賃。 現(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。 一、租賃的含義及一、租賃的含義及作用作用 租賃的本質(zhì)租賃的本質(zhì)： 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購交易賒購交易FINANCE現(xiàn)代租賃的本質(zhì)現(xiàn)代租賃的本質(zhì)一種契約關(guān)系一種契約關(guān)系 租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人 至少涉及出租人、承租人和供貨人至少涉及出租人

3、、承租人和供貨人租賃是一種特殊形式的分期購買行為租賃是一種特殊形式的分期購買行為租賃與分期購買之區(qū)別租賃與分期購買之區(qū)別從業(yè)務(wù)關(guān)系分析從業(yè)務(wù)關(guān)系分析從法律關(guān)系分析從法律關(guān)系分析分期付款購買是買賣雙方的關(guān)系分期付款購買是買賣雙方的關(guān)系；租賃涉及出租人、承租人和供貨人三方關(guān)系租賃涉及出租人、承租人和供貨人三方關(guān)系。分期付款購買最終交換的是商品所有權(quán)；分期付款購買最終交換的是商品所有權(quán)；租賃最終交換的只是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)租賃最終交換的只是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)。（二）租賃的作用（二）租賃的作用解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨

4、脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì) 按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移融資租賃融資租賃（Capital Leases）經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃（Operating Leases)判斷一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)判斷一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃，需視租賃的實(shí)質(zhì)，而不是營租賃，需視租賃的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。合同的形式。二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)1 . 基本分類基本分類二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分

5、類及判斷標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃. 融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。代租賃。1 . 基本分類基本分類二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)二、租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)2. 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿足任意一條即為融資租賃共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。）在租賃

6、期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。）在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分大部分。 （4）在租賃開始日的最低租賃付款額或最低租賃收款額的現(xiàn)值）在租賃開始日的最低租賃付款額或最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)條判斷標(biāo)準(zhǔn) 注意兩者之間的

7、區(qū)別注意兩者之間的區(qū)別第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：在租賃期滿時(shí)： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可

8、以斷定，承租人允價(jià)值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購買權(quán)。必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無代價(jià)轉(zhuǎn)移無代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。則為融資租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。則為經(jīng)營租賃。 注意：注意：1. “租賃資產(chǎn)使用壽命租賃

9、資產(chǎn)使用壽命”的含的含義義2. “大部分大部分”的含義的含義第三條：第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過其產(chǎn)，在其對外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分大部分：以：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。資租賃。注意：上述注意：上述75%為參考標(biāo)準(zhǔn)。為參考標(biāo)準(zhǔn)。第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付

10、款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：比為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。，則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資

11、產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。關(guān)于租賃類型判斷的例子關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材具體可參見教材 例例4-24-2，P126P126租賃的其他分類租賃的其他分類按租賃資產(chǎn)的對象分類按租賃資產(chǎn)的對象分類按租賃資產(chǎn)投資來源分類按租賃資產(chǎn)投資來源分類F不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃F 動(dòng)產(chǎn)租賃動(dòng)產(chǎn)租賃F 直接租賃直接租賃F 售后租回售后租回F 杠桿租賃杠桿租賃F 轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃 杠桿租賃杠桿租賃 杠桿租賃（杠桿租賃（leveraged lease)至少涉及：承租人、出租人至少涉及：承租人、出租人和長期貸款人和長期貸款人 長期貸款人對出租人提供貸款，并以租賃

12、資產(chǎn)為抵押及租長期貸款人對出租人提供貸款，并以租賃資產(chǎn)為抵押及租金支付的轉(zhuǎn)讓為擔(dān)保。金支付的轉(zhuǎn)讓為擔(dān)保。承租人承租人長期貸款人長期貸款人出租人出租人100%的以動(dòng)產(chǎn)為抵押的以動(dòng)產(chǎn)為抵押簽訂租約簽訂租約支付租金支付租金無追索權(quán)無追索權(quán)貸款貸款出租人按承租人支付的租金減去貸款本金和利息后余額減少應(yīng)收租賃款出租人按承租人支付的租金減去貸款本金和利息后余額減少應(yīng)收租賃款轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃 轉(zhuǎn)租賃（轉(zhuǎn)租賃（sublease）：承租人在租賃期內(nèi)將租入資產(chǎn)：承租人在租賃期內(nèi)將租入資產(chǎn)出租給第三方。出租給第三方。原出租人原出租人原承租人原承租人新出租人新出租人新承租人新承租人新租約的內(nèi)容受制于原租約的內(nèi)容新租約的內(nèi)

13、容受制于原租約的內(nèi)容原租賃下尚未攤銷的租賃資產(chǎn)余額，一般應(yīng)作為新租賃原租賃下尚未攤銷的租賃資產(chǎn)余額，一般應(yīng)作為新租賃的租賃資產(chǎn)成本處理。的租賃資產(chǎn)成本處理。原租約原租約新租約新租約三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念三、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念 1. 租賃期租賃期 2. 租賃開始日租賃開始日 3. 租賃期開始日租賃期開始日 4. 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 5. 租金及或有租金租金及或有租金 6. 履約成本履約成本 7. 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 8. 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 9. 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 10最低租賃付款額最低租賃付款額 11. 最低租賃收款額最低租賃收款額 12. 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 13. 租賃

14、投資凈額租賃投資凈額n租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。n租賃開始日租賃開始日q租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。較早者。此日應(yīng)認(rèn)定租賃類別。此日應(yīng)認(rèn)定租賃類別。n租賃期開始日租賃期開始日q承租人承租人有權(quán)行使有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利權(quán)利的開始日，表明租賃行為的開始日，表明租賃行為的開始。的開始。n或有租金或有租金q金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。物價(jià)

15、指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。n履約成本履約成本q租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。n最低租賃付款額最低租賃付款額q在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值q承租人有購買租賃資產(chǎn)承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行

16、使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額 最低租賃付款額最低租賃付款額 應(yīng)支付應(yīng)支付或或可能被要可能被要求支付的各種款項(xiàng)求支付的各種款項(xiàng)相對于承租人相對于承租人而言擔(dān)保余值而言擔(dān)保余值合同中無優(yōu)惠合同中無優(yōu)惠購買選擇權(quán)購買選擇權(quán)合同中有優(yōu)惠合同中有優(yōu)惠購買選擇權(quán)購買選擇權(quán)每期支付的租金每期支付的租金期滿時(shí)未續(xù)租或展期而應(yīng)支付的款項(xiàng)期滿時(shí)未續(xù)租或展期而應(yīng)支付的款項(xiàng)每期支付的租金每期支付的租金行

17、使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而應(yīng)支付的款項(xiàng)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而應(yīng)支付的款項(xiàng)最低租賃最低租賃收款額收款額最低租賃最低租賃付款額付款額相對于出租人相對于出租人而言擔(dān)保余值而言擔(dān)保余值承租方應(yīng)支付或可能被承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)要求支付的各種款項(xiàng)相對于承租方相對于承租方而言擔(dān)保余值而言擔(dān)保余值與承租方和出租方均無關(guān)、與承租方和出租方均無關(guān)、財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保者擔(dān)保者承租方或與其承租方或與其有關(guān)的第三方有關(guān)的第三方擔(dān)保者擔(dān)保者n最低租賃收款額最低租賃收款額q最低租賃付款額最低租賃付款額加上加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余

18、值方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值q資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值n在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值q擔(dān)保余值擔(dān)保余值n就承租人而言就承租人而言q由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值n就出租人而言就出租人而言q就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值方擔(dān)保的資產(chǎn)余值q未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值n租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值擔(dān)保余值擔(dān)保余值未擔(dān)

19、保余值未擔(dān)保余值與承租人有關(guān)的與承租人有關(guān)的與出租人有關(guān)的與出租人有關(guān)的與預(yù)計(jì)凈與預(yù)計(jì)凈殘值比較殘值比較n出租人租賃內(nèi)含利率出租人租賃內(nèi)含利率q在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 n租賃投資凈額租賃投資凈額q融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額概念辨析示例概念辨析示例例例4-1，P124第二節(jié)第二節(jié) 承租人的

20、會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理一、一、承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量承租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、二、承租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量承租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量 本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)：承租人融資租賃的承租人融資租賃的核算核算一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用的處理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的處理履約成本的處理 或有租金的處理或有租金的處理 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承下面逐

21、一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方會(huì)計(jì)核算方法法（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 優(yōu)惠購買價(jià)格（或優(yōu)惠購買價(jià)格（或+ 擔(dān)保余值）擔(dān)保余值） 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 出租人的內(nèi)含利率出租人的內(nèi)含利率 租賃合同利率租賃合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值將兩者中的低者作為租賃

22、資產(chǎn)的入賬價(jià)值 編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄：編制租賃開始日會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與最低租賃付款【公允價(jià)值與最低租賃付款現(xiàn)值的低者現(xiàn)值的低者】【差額【差額】【最低租賃付款額【最低租賃付款額】（二）初始直接費(fèi)用的處理（二）初始直接費(fèi)用的處理 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用在租賃談判和簽訂租賃合同過程中在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、發(fā)生的、可直接歸屬

23、于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偫史?，?jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。用賬戶。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期應(yīng)付款

24、借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金【每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【每期攤銷額【每期攤銷額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 特別注意：實(shí)際利率的選擇特別注意：實(shí)際利率的選擇 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的以合同利率作為實(shí)際利率；以合同利率作為實(shí)際利率； 租賃

25、資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的現(xiàn)的以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的重新計(jì)算實(shí)際利率。重新計(jì)算實(shí)際利率。 即最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。即最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。 關(guān)

26、于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。 會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。（五）履約成本的處理（五）

27、履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，可先通過“長期待長期待攤費(fèi)用攤費(fèi)用”帳戶予以遞延帳戶予以遞延 ，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。 對于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)對于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期費(fèi)用。 借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用

28、制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （六）或有租金的處理（六）或有租金的處理 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金額不固定的租金 。 或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入應(yīng)記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目科目 。 （2）對于以

29、物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（七）（七） 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理p 租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法：租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法： 退還租賃資產(chǎn)、且有承租人擔(dān)保余值時(shí)：退還租賃資產(chǎn)、且有承租人擔(dān)保余值時(shí)： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值【擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 退還租賃資產(chǎn)、無承租人擔(dān)保余值時(shí)：

30、退還租賃資產(chǎn)、無承租人擔(dān)保余值時(shí)： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （七）（七） 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理p 租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法：租賃期屆滿時(shí)，通常有三種處理方法： 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，如不涉及租金，則無需編制會(huì)計(jì)承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，如不涉及租金，則無需編制會(huì)計(jì)分錄；如涉及租金，計(jì)入當(dāng)期損益分錄；如涉及租金，計(jì)入當(dāng)期損益 留購融資租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：留購融資租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【優(yōu)惠購買價(jià)格】【優(yōu)惠購買價(jià)格】 貸：銀行存款貸：銀行

31、存款n【例【例1】資料：】資料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2009年年1月月1日日簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租賃協(xié)議簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租賃協(xié)議有關(guān)條款如下：有關(guān)條款如下：1）租賃期）租賃期5年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付23987元的租金。元的租金。2）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為100 000元，該元，該設(shè)備估計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命設(shè)備估計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命5年，無余值。年，無余值。3）使用成本均由承租人直接支付。）使用成本均由承租人直接支付。4）租賃期

32、屆滿，設(shè)備歸還出租人。）租賃期屆滿，設(shè)備歸還出租人。5）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。6）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為10。 q判斷租賃類型判斷租賃類型由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75，故，故該租賃為融資租賃。該租賃為融資租賃。q最低租賃付款額最低租賃付款額23 9875119 935元元q最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值 23 987（3.1691）100 000元元租賃攤銷表租賃攤銷表編制單位：乙公司編制單位：乙公司 單位：元單位：元日期日期租金租金（1

33、）確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用（2）期初（）期初（4）10應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額（3）（1）（）（2）應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額（4）期初（期初（4）（）（3）2009.1.1100 0002009.1.123 987023 98776 0132010.1.123 9877 60116 38659 6272011.1.123 9875 96318 02441 6032012.1.123 9874 16019 82721 7762013.1.123 9872 21121 7760119 93519 935100 000n2009年年1月月1日租賃開始日日租賃開始日借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1

34、00 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 19 935 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 119 935n2009年年1月月1日支付租金日支付租金借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 23 987 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 987n2009年年12月月31日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 601 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 7 601借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 000n租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法關(guān)于承租人

35、融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉舉例例見教材【例見教材【例4-24-2】- - 【例【例4-84-8】二、承租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、承租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬，也不必計(jì)提折舊。，也不必計(jì)提折舊。支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益（包括免租期）。（包括免租期）。在出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額在出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ锌鄢?，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。初始直接費(fèi)用

36、、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”科目，科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益。例題例題 見教材見教材 【例【例4-9、10、11】p135三、承租人的信息披露三、承租人的信息披露 經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額以

37、后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額租賃付款額總額 融資租賃融資租賃各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額舊額資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額低租賃付款額總額未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法費(fèi)用所采用的方法三、承租人的信息披露三、承租人的信息披露 售后租回售后租回出售資產(chǎn)所有權(quán)對資產(chǎn)負(fù)債和利潤

38、表的影響出售資產(chǎn)所有權(quán)對資產(chǎn)負(fù)債和利潤表的影響方面信息；方面信息；租回業(yè)務(wù)對企業(yè)資產(chǎn)或代管資產(chǎn)及應(yīng)付租賃租回業(yè)務(wù)對企業(yè)資產(chǎn)或代管資產(chǎn)及應(yīng)付租賃費(fèi)的影響方面的信息；費(fèi)的影響方面的信息；售后租回交易對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績售后租回交易對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績方面的整體影響的信息等。方面的整體影響的信息等。三、承租人的信息披露三、承租人的信息披露第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理一、出一、出租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量租人融資租賃的確認(rèn)與計(jì)量二、出二、出租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量租人經(jīng)營租賃的確認(rèn)與計(jì)量 本節(jié)重點(diǎn)：本節(jié)重點(diǎn)： 出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法一、出租

39、人融資租賃的會(huì)計(jì)核算一、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 租賃開始日的會(huì)計(jì)核算租賃開始日的會(huì)計(jì)核算 初始直接費(fèi)用的核算初始直接費(fèi)用的核算 未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算 未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算 租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算 或有租金的處理或有租金的處理 長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法核算方法（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算 計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其

40、中：計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值獨(dú)立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額【最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【賬面價(jià)值【賬面價(jià)值】 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 【租賃資產(chǎn)公允價(jià)值【租賃資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值】 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 【差額【差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述注意：在租賃開始日，還涉及初

41、始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述（二）初始直接費(fèi)用的核算（二）初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為：）在租賃開始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃

42、收入 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（三）未擔(dān)保余值的核算（三）未擔(dān)保余值的核算 未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)未作任何擔(dān)保的未擔(dān)保余值指融資租賃資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)未作任何擔(dān)保的剩余價(jià)值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。剩余價(jià)值，其存在與否與將直接影響租賃投資凈額。 在租賃開始日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入在租賃開始日，未擔(dān)保余值應(yīng)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值” ；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，貸記；在租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”。 未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測試，如減值，應(yīng)做減值未擔(dān)保余值應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測試，如減值，應(yīng)做減值處理，并應(yīng)同

43、時(shí)其對租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值處理，并應(yīng)同時(shí)其對租賃投資凈額的影響；如未擔(dān)保余值減值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回減值損失得以恢復(fù)，允許轉(zhuǎn)回 。 未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率以及未未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率以及未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?。?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙怼?huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：租賃開始日的會(huì)計(jì)處理租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn) 租出資產(chǎn)的出賬租出資產(chǎn)的出賬 未擔(dān)保余值的確認(rèn)未擔(dān)保余值的確認(rèn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 最低租賃收款額最低租賃收款額 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值擔(dān)保余值擔(dān)保余

44、值 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 差額差額租賃投資總額租賃投資總額（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖耄嚓P(guān)分錄如下：分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)

45、融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入 實(shí)際利率即內(nèi)含利率，按如下公式計(jì)算：實(shí)際利率即內(nèi)含利率，按如下公式計(jì)算：最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值 + 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 （五）租金預(yù)期未收回的核算（五）租金預(yù)期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入當(dāng)期的租賃收入 對于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外對于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，核算， 借：租賃收入借：租賃收

46、入 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性

47、。 對于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益對于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 只對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。只對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖對于確實(shí)無法收回的應(yīng)

48、收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。收回的方法來處理。 完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收賬款進(jìn)行！賬款進(jìn)行?。ò耍┳赓U期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí) 承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí)承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí) 注意三種情況下的注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況收回租賃資產(chǎn)

49、時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值【擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值【擔(dān)保余值】未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無會(huì)計(jì)分錄。 承租人留

50、購租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【購買價(jià)款【購買價(jià)款】 （八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，如不涉及租金，則無需編制承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，如不涉及租金，則無需編制會(huì)計(jì)分錄；如涉及租金，計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)分錄；如涉及租金，計(jì)入當(dāng)期損益 例例2：沿用前例：沿用前例1的資料：的資料： 判斷租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的判斷租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75，故該租賃為融資租賃。，故該租賃為融資租賃。 最低租賃收款額最低租賃收款額23 98

51、75119 935元元 2009年年1月月1日日借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 119 935 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 100 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 19 935 2009年年1月月1日收到租金日收到租金借：銀行存款借：銀行存款 23 987 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 23 987 2009年年12月月31日日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 7601 貸：租賃收入貸：租賃收入 7601關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉舉例例見教材【例見教材【例4-124-12】- - 【例【例4-184-18】未擔(dān)保余值的變動(dòng)未擔(dān)保余值的變動(dòng)出租人

52、至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。認(rèn)融資收入。對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整。對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整。 未擔(dān)保余值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

53、未擔(dān)保余值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理期末，出租人按未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低期末，出租人按未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，于其賬面價(jià)值的差額，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備。貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備。同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，凈額的減少額之間的差額，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備借：未擔(dān)保余值

54、減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，增加額之間的差額，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。收入。 31/12/2011 30/06/2012 31/12/2012未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值減少減少500元元未擔(dān)保余值減值未擔(dān)保余值減值的現(xiàn)值的現(xiàn)值314.30元元未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)

55、現(xiàn)融資收益的減少的減少185.70元元未擔(dān)保余值變動(dòng)未擔(dān)保余值變動(dòng)示例示例參見教材【例參見教材【例4-14】p141-143未擔(dān)保余值變動(dòng)示例2 21111年年末，乙公司針對未擔(dān)保余值的減值，應(yīng)編制的會(huì)年年末，乙公司針對未擔(dān)保余值的減值，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 500500 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 500500同時(shí)，將未擔(dān)保余值減值金額同時(shí)，將未擔(dān)保余值減值金額500500元與由此所產(chǎn)生的租賃投元與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額資凈額的減少額314.30314.30元（元（271435.61-271121.31271435.61-27

56、1121.31）之間的）之間的差額差額185.70185.70元，沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益。元，沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 185.70185.70 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 185.70185.70參見教材【例參見教材【例4-14】p141-143二、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，單獨(dú)核算單獨(dú)核算，需計(jì)提折舊，需計(jì)提折舊。收到的租金直接或攤銷收到的租金直接或攤銷（包括免租期）（包括免租期）記入當(dāng)期損益記入當(dāng)期損益。初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理初

57、始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理賬務(wù)處理F 經(jīng)營租賃資產(chǎn)經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 未出租資產(chǎn)未出租資產(chǎn)F 經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊F租出資產(chǎn)時(shí)租出資產(chǎn)時(shí)F收取租金時(shí)收取租金時(shí)F收回租賃資產(chǎn)時(shí)收回租賃資產(chǎn)時(shí)F租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)F租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理F 租賃收入租賃收入例題例題 見教材見教材 【例【例4-19】會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理賬務(wù)處理F“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目科目F“其他業(yè)務(wù)支出

58、其他業(yè)務(wù)支出”科目科目F租出資產(chǎn)時(shí)租出資產(chǎn)時(shí)F租出資產(chǎn)時(shí)租出資產(chǎn)時(shí)F租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)F收回租賃資產(chǎn)時(shí)收回租賃資產(chǎn)時(shí)非專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理非專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理例題例題 見教材見教材【例【例4-20】三、出租人的信息披露三、出租人的信息披露 經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃：應(yīng)當(dāng)披露各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值。應(yīng)當(dāng)披露各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值。作為專業(yè)租賃公司，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的作為專業(yè)租賃公司，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“長長期資產(chǎn)期資產(chǎn)”項(xiàng)下列示以經(jīng)營租賃方式租出的固項(xiàng)下列示以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及凈值。定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及凈值。租賃收益、出租資產(chǎn)各期的折舊額、租賃開租

59、賃收益、出租資產(chǎn)各期的折舊額、租賃開始前發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用等，應(yīng)在利潤表中始前發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用等，應(yīng)在利潤表中單獨(dú)列示或與其他同類項(xiàng)目合并列示。單獨(dú)列示或與其他同類項(xiàng)目合并列示。 融資租賃融資租賃 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為融資收益的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“長期債權(quán)長期債權(quán)”列示。同時(shí)在報(bào)表附注中披露：列示。同時(shí)在報(bào)表附注中披露：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租

60、賃收款額總額；賃收款額總額；未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。益所采用的方法。三、出租人的信息披露三、出租人的信息披露綜合舉例綜合舉例【資料】【資料】20072007年年1212月月1 1日日,A,A公司與公司與B B租賃公司簽訂了一份租租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下賃合同，合同主要條款如下: :(1)(1)租賃標(biāo)的物租賃標(biāo)的物: :某產(chǎn)品生產(chǎn)線（假定無需安裝）。某產(chǎn)品生產(chǎn)線（假定無需安裝）。(2)(2)起租日起租日:2008:2008年年1 1月月1 1日。日。(3)(3)租賃期租賃期20082008年年1 1月