第六章國(guó)際稅收

1、第六章 國(guó)際稅收張亞娟學(xué)習(xí)目的 了解國(guó)際稅收的含義及特征，了解國(guó)際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程。 了解國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系。 理解國(guó)際稅收管轄權(quán)的含義、分類及原則。 掌握國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因及其減除方法。 了解國(guó)際稅收協(xié)定概念，理解國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。第一節(jié) 國(guó)際稅收概述一、國(guó)際稅收的含義 國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)跨國(guó)納稅人課征而形成的各國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的稅收征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。 其包含三重含義：第一，國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在，只是國(guó)家稅收在國(guó)際范圍內(nèi)的運(yùn)用。第二，國(guó)際稅收不能脫離跨國(guó)納稅人這個(gè)關(guān)鍵因素

2、。第三，國(guó)際稅收實(shí)質(zhì)上是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。二、國(guó)際稅收的特征（一）納稅人具有跨國(guó)性 國(guó)際稅收的納稅人是跨國(guó)納稅人。 跨國(guó)納稅人:指跨國(guó)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人 。只有當(dāng)一個(gè)納稅人在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家就同一課稅對(duì)象同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)時(shí)，他才能成為跨國(guó)納稅人。（二）課稅對(duì)象具有跨國(guó)性 國(guó)際稅收涉及的課稅對(duì)象是從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跨國(guó)那是人的跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)(可分為兩大類:一類是本國(guó)居民或公民來源于國(guó)外的所得和位于國(guó)外的財(cái)產(chǎn);另一類是本國(guó)的非居民或非公民源于本國(guó)的所得和位于本國(guó)的財(cái)產(chǎn))。 國(guó)際稅收的主要征稅對(duì)象是跨國(guó)所得，跨國(guó)所得是指一國(guó)納稅人來

3、源于另一國(guó)的所得 ?？煞譃椋?跨國(guó)一般經(jīng)營(yíng)性所得：指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)常獲得的所得或收益,包括經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得 、投資所得 、租賃所得和其他所得?？鐕?guó)超額所得：指跨國(guó)納稅人取得的超過一般經(jīng)常性所得標(biāo)準(zhǔn)的那部分所得這類所得大多是在特殊情況下取得的?？鐕?guó)資本利所得：跨國(guó)納稅人提供對(duì)外資本項(xiàng)目所獲得的收益。 跨國(guó)其他所得：指上述三類跨國(guó)所得以外的某些非經(jīng)常性的跨國(guó)所得,如一次性的補(bǔ)助收入或一次性的撫恤所得等。(三) 稅收分配關(guān)系具有兩重性 稅收所反映的稅收分配關(guān)系具有兩重性：一方面國(guó)際稅收體現(xiàn)著一國(guó)政府與其管轄范圍內(nèi)的跨國(guó)納稅人之間的稅收征納關(guān)系,另一方面國(guó)際稅收也體現(xiàn)著國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系

4、。(四) 國(guó)家間存在著稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系包括： 合作性協(xié)調(diào)：指有關(guān)國(guó)家通過談判就各自的稅基、稅率和征稅規(guī)則等達(dá)成協(xié)議,并根據(jù)協(xié)議的內(nèi)容確定對(duì)進(jìn)出口商品和跨國(guó)納稅人進(jìn)行征稅的制度和辦法。 競(jìng)爭(zhēng)性協(xié)調(diào)：一個(gè)國(guó)家在其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)壓力的驅(qū)使下,在其他國(guó)家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度,使本國(guó)的稅收制度盡量與他國(guó)保持一致而形成的一種國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。 跨國(guó)財(cái)產(chǎn)是指跨國(guó)納稅人所有的一切位于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)在貨幣價(jià)值形式上的綜合表現(xiàn)。按照在交稅時(shí)所處的狀況，可把跨國(guó)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值分為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩類： 跨國(guó)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值：是指跨國(guó)納稅人所有的在一定時(shí)期內(nèi)處于靜止?fàn)顟B(tài)的各項(xiàng)跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的總和。 跨國(guó)

5、動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值：主要限于歸于一般財(cái)產(chǎn)稅中的因無償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變化的那部分跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。三、國(guó)際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展 產(chǎn)生： 奴隸社會(huì)和封建社會(huì)：人頭稅，一國(guó)之內(nèi)。 進(jìn)入資本主義階段：以商品流轉(zhuǎn)額為對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅。20世紀(jì)初：以所得稅為主要內(nèi)容的直接稅開始在世界范圍內(nèi)推行。這時(shí)許多納稅人的活動(dòng)是跨國(guó)的,其收入來源于兩個(gè)以上的國(guó)家,即應(yīng)稅所得國(guó)際化了,從而產(chǎn)生了國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益矛盾,國(guó)際稅收也應(yīng)運(yùn)而生了。發(fā)展包括兩個(gè)方面： 一是國(guó)際稅收活動(dòng)的進(jìn)一步擴(kuò)展并逐漸成為一種普遍現(xiàn)象。 二是有關(guān)國(guó)際稅收的原則、慣例和規(guī)范逐步形成和完善。 1963年：經(jīng)合組織范本1979年：聯(lián)合國(guó)范本這兩個(gè)范本事實(shí)上是國(guó)際

6、稅收原則、慣例和規(guī)范的匯集，可以稱之為“國(guó)際稅法”。它們的出現(xiàn)，促進(jìn)了國(guó)家間稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)化和規(guī)范化，使國(guó)際稅收實(shí)踐與理論進(jìn)入了新的發(fā)展階段。四、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系(一)國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系 一方面,國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ),國(guó)際稅收不可能脫離國(guó)家稅收而獨(dú)立存在。另一方面,國(guó)際稅收對(duì)國(guó)家稅收有一定的影響。(二) 國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別 首先,國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)利為依托的強(qiáng)制課征形式,而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的稅收問題和稅收關(guān)系,不是憑借某種政治權(quán)利進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式。 其次,國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過程中形成的國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系,而國(guó)際稅收涉及的主要是國(guó)

7、與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。 再次,國(guó)家稅收按課稅對(duì)象可以分為不同稅種,而國(guó)際稅收不是一種具體的課稅形式,所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種,它只涉及一些由各國(guó)政府開征的具體稅種。五 、稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán):是指在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn),是一國(guó)政府在稅收方面行使的管理權(quán)力及其范圍。 稅收管轄權(quán)具有排他性和獨(dú)立性。排他性意味著在處理本國(guó)稅收事務(wù)時(shí)不受外來干涉和控制,獨(dú)立性表現(xiàn)在該主權(quán)國(guó)家在稅收方面行使權(quán)力的自主性。（一）國(guó)際稅收管轄權(quán)的分類 按照來源國(guó)原則和居住國(guó)原則確立的所得稅等方面的稅收管轄權(quán)可以分為三類： 來源地稅收管轄權(quán) 居民稅收管轄權(quán) 公民稅收管轄權(quán) 第一類是管轄權(quán)屬地主義在國(guó)際稅收中的體現(xiàn)，后

8、兩類是管轄權(quán)屬人主義在國(guó)際稅收中的反映。對(duì)一國(guó)居民行駛居民管轄權(quán)，對(duì)該國(guó)的非居民行駛收入來源地管轄權(quán)，已經(jīng)成為國(guó)際上的通行做法。（二）管轄權(quán)的基本原則 國(guó)際社會(huì)確認(rèn)了有關(guān)行駛管轄權(quán)的基本原則，這些原則確定了各國(guó)管轄權(quán)行使范圍與深度。1.國(guó)籍原則2.領(lǐng)土原則3.普遍性原則4.保護(hù)性原則 在上述四項(xiàng)原則中，領(lǐng)土原則和國(guó)籍原則以及從中引申出的屬地原則和屬人原則是主要原則。第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅與解除一、國(guó)家重復(fù)征稅（一）國(guó)際重復(fù)征稅的含義及特征 國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在同一時(shí)期內(nèi)對(duì)參與國(guó)際活動(dòng)的同一納稅人、不同納稅人的同一征稅對(duì)象或不同納稅人的同一稅源征收相同或類似的稅收，一般可分為法律性

9、重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅兩種類型。 法律性重復(fù)征稅：是指不同國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的課征對(duì)象進(jìn)行的多次征稅，它強(qiáng)調(diào)的是納稅主體與納稅課題均具有同一性，是由于法律上對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則造成的。 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：是指不同國(guó)家對(duì)不同的跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或同一稅源的重復(fù)征稅。它是由于股份公司這種經(jīng)濟(jì)組織形式造成的。國(guó)際重復(fù)征稅具有以下特征：（1）納稅主體的同一性，指同一納稅人在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)。（2）征稅主體的不同一性，指行使征稅權(quán)利的不是同一個(gè)國(guó)家，而是兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有獨(dú)立的稅收管轄權(quán)的國(guó)家，或享有自主立法權(quán)的地區(qū)。（3）納稅客體的同一性，指同一征稅對(duì)象或同一稅源。

10、（4）納稅周期的同一性，指在同一納稅期間內(nèi)所發(fā)生的征稅。（5）稅收的同一性，指雙方或多方課征的稅種是相同或類似的。（二）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 稅收管轄權(quán)的差別性使有關(guān)國(guó)家在行駛稅權(quán)時(shí)出現(xiàn)矛盾。當(dāng)一個(gè)跨國(guó)納稅人具有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的收入時(shí)，相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局都有權(quán)對(duì)這筆收入行駛稅收管轄權(quán)，這樣就不可避免地會(huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)的交叉重疊。稅收管轄權(quán)的重疊方式主要有三種。1.居民管轄權(quán)的重疊 主要是由于各國(guó)采取的約束居民管轄權(quán)的規(guī)范不同而造成的，即各國(guó)實(shí)行的確定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。2.地域管轄權(quán)的重疊 主要問題在于各國(guó)確定所得來源的標(biāo)準(zhǔn)不同。3.居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊4.兩個(gè)國(guó)家對(duì)同一項(xiàng)

11、費(fèi)用的扣除方法、價(jià)格或利潤(rùn)的計(jì)算方法不同，或者對(duì)“公平市場(chǎng)價(jià)格”的看法不同，也有可能導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅。二、國(guó) 際重復(fù)征稅的（一）國(guó)際重復(fù)征稅的減除： 指居住國(guó)政府通過優(yōu)先承認(rèn)本國(guó)居民納稅人向來源國(guó)政府繳納的稅款，對(duì)其居民來源于其他國(guó)家的所得額減、免征稅，以減輕或消除對(duì)同一所得、資本或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的國(guó)際重復(fù)征稅。（二）國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 免稅法 全額免稅法 累進(jìn)免稅法 抵免法 全額抵免法 限額抵免法 扣除法 減免法1. 免稅法：也稱豁免法，指行使居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民來源于國(guó)外的所得免稅，只對(duì)其來源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。 實(shí)行免稅法可分為兩種類型： 只行駛來源地稅收管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，對(duì)本國(guó)（地

12、區(qū)）的居民和非居民的境外所得一律不計(jì)入課稅的基數(shù)，不予課征。（如中國(guó)香港） 兼行兩種稅收管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)其居民的境外所得實(shí)行有限定條件的免稅。（如歐洲大陸國(guó)家） 免稅法的計(jì)算辦法分兩種： 全額免稅 ：居住國(guó)在對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)所適用的稅率時(shí)，不考慮該民已被免于征稅的國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的數(shù)額。 累進(jìn)免稅：居住國(guó)在確定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)所適用的稅率時(shí)，將該居民已被免于稅征的國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的數(shù)額考慮在內(nèi)。其一方面考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，另一方面達(dá)到賦稅公平。 累進(jìn)免稅法與全額免稅法之間的根本區(qū)別在于：前者要按居民納稅人的國(guó)內(nèi)所得與國(guó)外所得的總和來求得適用稅率。2.抵免法：是指行使居民（公民

13、）稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其居民的國(guó)際所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中扣除。實(shí)行抵免法的指導(dǎo)原則是既承認(rèn)收入來源管轄權(quán)，又承認(rèn)居民管轄權(quán)，并承認(rèn)收入來源管轄權(quán)的優(yōu)先地位。 根據(jù)是否對(duì)屬于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的母子公司的稅收進(jìn)行抵免，抵免法分為直接抵免法和間接抵免法。 （1）直接抵免法：是指居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來自本國(guó)和外國(guó)的所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在外國(guó)已繳納的稅額，就其抵免的部分直接從本國(guó)應(yīng)繳納的總稅額中扣除。根據(jù)抵免有無限額，可分為全額抵免和限額抵免。 全額抵免：是指居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民在外國(guó)已繳納的所得稅額，允許在本國(guó)應(yīng)納稅總額中扣除。應(yīng)納稅額= 納稅人全部所得居住國(guó)

14、適用稅率納稅人已納全部外國(guó)稅額 限額抵免：指居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民在外國(guó)繳納的所得稅規(guī)定一個(gè)最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，低于或等于限額的全數(shù)抵免，高于限額的則只能按限額抵免。應(yīng)納稅額= 納稅人全部所得居住國(guó)適用稅率納稅人已納全部外國(guó)稅額 （2）間接抵免法：指母公司的所在國(guó)政府，允許母公司用其子公司已繳外國(guó)所得稅中應(yīng)由母公司分得股息所承擔(dān)的那部分稅額，來沖抵母公司應(yīng)納稅額的一種抵免方法。間接抵免法是避免在跨國(guó)母子公司之間雙重征稅的一種主要方法。計(jì)算公式為：母公司應(yīng)納稅額=（母公司本國(guó)所得+母公司來自子公司的還原所得）母公司所在國(guó)稅率用間接抵免法所計(jì)算的稅額 抵免

15、法可以有效地減輕國(guó)際重復(fù)征稅。（3）稅收饒讓抵免 稅收饒讓：是居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外所得到的減免那部分所得稅額，視同已繳納，并允許其從本國(guó)應(yīng)納稅款中準(zhǔn)予扣除。發(fā)展中國(guó)家，為了吸引外國(guó)資金和技術(shù)，對(duì)外國(guó)投資者來源于本國(guó)的所得予以定期減免稅的優(yōu)惠。 各國(guó)是否實(shí)行稅收饒讓抵免，需要有關(guān)國(guó)家簽訂國(guó)際稅收協(xié)定來加以規(guī)定和執(zhí)行。稅收協(xié)定中的饒讓抵免方法，既可以是締約國(guó)雙方對(duì)本國(guó)居民從對(duì)方國(guó)家取得的所得實(shí)行饒讓抵免，也可以僅由締約國(guó)一方對(duì)本國(guó)居民從另一方取得的所得實(shí)行稅收饒讓抵免，另一方無需承擔(dān)同樣義務(wù)。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額納稅人全部所得居住國(guó)適用稅率允許抵免的視同已納外國(guó)稅額 稅收抵免法的優(yōu)越性： 首

16、先，能較徹底地消除國(guó)際重復(fù)征稅；其次，在一定程度上防止了國(guó)際逃稅和避稅；再次，較能體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。3.扣除法 扣除法：是行駛居民管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)居民已納的外國(guó)所得稅額，允許其從來自國(guó)內(nèi)外的應(yīng)稅總所得中作為費(fèi)用扣除?？鄢ㄖ荒軠p輕或緩和國(guó)際重復(fù)征稅，并不能完全消除。其消除國(guó)際重復(fù)征稅的數(shù)額不會(huì)超過該納稅人已納的外國(guó)稅額乘以本國(guó)稅法適用的最高稅率得出的稅額?？鄢ㄍ偷置夥ㄒ黄饦?gòu)成一國(guó)單邊免除國(guó)家間雙重征稅方法的體系。其計(jì)算方法為 ：應(yīng)納稅額= （納稅人全部所得外國(guó)已納稅額）居住國(guó)稅率4.減免法 減免法：指居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的國(guó)外所得按一種較低的稅率征稅，以緩解國(guó)際重復(fù)征稅的影響。 減除

17、國(guó)際重復(fù)征稅的免稅法、抵免法、扣除法、減免法都能在不同程度上消除國(guó)際重復(fù)征稅，免稅法和抵免法較為徹底，扣除法和減免法次之。第三節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)定一、國(guó)際稅收協(xié)定的概念 國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，為了解決重復(fù)征稅問題和協(xié)調(diào)處理對(duì)跨國(guó)納稅人征稅方面的其他事物，經(jīng)對(duì)等協(xié)商和談判所締結(jié)的具有法律效益的書面協(xié)議。它可以從三個(gè)方面理解： 第一，締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的目的是解決國(guó)際重復(fù)征稅，而次之的目的也是有關(guān)對(duì)跨國(guó)納稅人征稅方面的。 第二，締結(jié)稅收協(xié)定是有關(guān)國(guó)家解決對(duì)跨國(guó)納稅人重復(fù)征稅問題的有效途徑或方式，也就是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家共同采用的所謂雙邊或多邊方式。 第三，國(guó)際稅收協(xié)定本身是一種法律文件，體現(xiàn)

18、締約國(guó)的意志，以締約國(guó)家為主體，同國(guó)家的其他法律一樣有效。二、國(guó)際稅收協(xié)定分類對(duì)國(guó)際稅收的分類，一般有兩種標(biāo)準(zhǔn)。 按協(xié)定涉及的內(nèi)容，可分為一般的國(guó)際稅收協(xié)定和專項(xiàng)的國(guó)際稅收協(xié)定。 一般的國(guó)際稅收協(xié)定通常是指國(guó)家之間締結(jié)的以避免對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅為宗旨的稅收協(xié)定。 專項(xiàng)的國(guó)際稅收協(xié)定往往只適用于某項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)或特定的稅收問題，不具有全面性。 按參與國(guó)的多寡，可分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定與多邊稅收協(xié)定。 雙邊國(guó)際稅收協(xié)定：是指兩個(gè)國(guó)家經(jīng)過對(duì)等協(xié)商締結(jié)的稅收協(xié)定。（大多數(shù)） 多邊國(guó)際稅收協(xié)定：是指兩個(gè)以上國(guó)家經(jīng)過對(duì)等協(xié)商后締結(jié)的稅收協(xié)定。（為數(shù)不多）三、國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 國(guó)際稅收協(xié)定的核心問題是協(xié)調(diào)

19、和限制有關(guān)稅收管轄權(quán)的行駛，避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅。（一）稅收協(xié)定所適用的范圍1.個(gè)人范圍 締約國(guó)一方或同時(shí)為雙方居民的人。 對(duì)于自然人的判定順序一般為：永久性住所、經(jīng)濟(jì)利益中心、習(xí)慣性住所、國(guó)籍。 2.稅種范圍 在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中，均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)所得或財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。在國(guó)際雙邊稅收協(xié)定中一般涉及的所得有四種，即營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)及其他所得。 國(guó)際雙邊稅收協(xié)定中所采用的原則一般包括：獨(dú)占征稅原則；優(yōu)先征稅原則；稅收分享原則；正常交易原則；獨(dú)立企業(yè)原則。（二）避免國(guó)際雙重征稅的方法 各國(guó)所簽訂的雙邊稅收協(xié)定都廣泛使用沖突規(guī)范劃分各類所得的征稅權(quán)，這樣能在一定程度上避免國(guó)際雙重征稅。另外可以采取進(jìn)一步調(diào)整措施，消除重復(fù)征稅。 在稅收協(xié)定中，普遍采用的消除雙重征稅的方法是免稅法和抵稅法。（三）國(guó)際稅收協(xié)定中的特殊規(guī)定1.無差別待遇 締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)義務(wù)，不應(yīng)該比該締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下負(fù)擔(dān)或者可能負(fù)擔(dān)的稅收更重。2.情報(bào)交換 簽訂雙邊稅收協(xié)定的締