第八章無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

1、LOGO 第八章第八章 無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)第八章第八章 無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)：取得取得持有持有處置處置無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容的內(nèi)容無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的入賬價值入賬價值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷的攤銷無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的期末計(jì)價期末計(jì)價第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)的非貨幣性長期資

2、產(chǎn)目的目的生產(chǎn)商品生產(chǎn)商品提供勞務(wù)提供勞務(wù)出租他人出租他人管理目的管理目的分類分類外來外來無形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)與自創(chuàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)有期限有期限無形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)與無期限無期限無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)概念（一）無形資產(chǎn)概念確認(rèn)條件確認(rèn)條件該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的成本成本能夠能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量特征特征無無實(shí)物形態(tài)實(shí)物形態(tài)目的是目的是使用使用而非出售而非出售能帶來能帶來長期長期經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)利益的不確定性不確定性較大較大有償有償取得取得（二）無形資產(chǎn)的特征（二）無形資產(chǎn)的特征第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)名稱資產(chǎn)

3、名稱掌握要點(diǎn)掌握要點(diǎn)專利權(quán)專利權(quán)只有能夠帶來較大經(jīng)濟(jì)價值，并且花只有能夠帶來較大經(jīng)濟(jì)價值，并且花費(fèi)了支出的專利權(quán)才能作為無形資產(chǎn)費(fèi)了支出的專利權(quán)才能作為無形資產(chǎn)核算核算商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)我國商標(biāo)權(quán)的有效期為我國商標(biāo)權(quán)的有效期為1010年年并可申請延長注冊期并可申請延長注冊期土地使用權(quán)土地使用權(quán)未花代價取得的土地使用權(quán)不能作未花代價取得的土地使用權(quán)不能作 無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算花費(fèi)支出取得的土地使用權(quán)應(yīng)資本化花費(fèi)支出取得的土地使用權(quán)應(yīng)資本化 為無形資產(chǎn)核算為無形資產(chǎn)核算支出包括土地出讓金和土地出讓價款支出包括土地出讓金和土地出讓價款（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容特許權(quán)特許權(quán)著作權(quán)著作權(quán)只有

4、支付了費(fèi)用的特許權(quán)才作為無形只有支付了費(fèi)用的特許權(quán)才作為無形資產(chǎn)核算資產(chǎn)核算非專利技術(shù)非專利技術(shù)不受法律保護(hù)不受法律保護(hù)若自創(chuàng)取得：若自創(chuàng)取得：研究費(fèi)用研究費(fèi)用作管理費(fèi)用，作管理費(fèi)用，開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及成功時成功時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等資本化為無形資產(chǎn)核算資本化為無形資產(chǎn)核算若外購取得：發(fā)生的若外購取得：發(fā)生的一切支出一切支出資本化為資本化為 無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括精神權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利包括精神權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（1 1）專利權(quán)）專利權(quán)外購：外購：確

5、認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” 自創(chuàng)自創(chuàng) 研究階段研究階段 ：所有支出計(jì)入所有支出計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” 開發(fā)階段開發(fā)階段 成功：確認(rèn)為成功：確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” 失?。河?jì)入失?。河?jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” （2）非專利技術(shù)）非專利技術(shù)外購?fù)赓?：確認(rèn)為：確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” 自創(chuàng)：與專利權(quán)相同自創(chuàng)：與專利權(quán)相同（一）無形資產(chǎn)予以資本化的規(guī)定（一）無形資產(chǎn)予以資本化的規(guī)定（3 3）商標(biāo)權(quán)）商標(biāo)權(quán)外購?fù)赓?： 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” 自創(chuàng)自創(chuàng) ： 廣告費(fèi)廣告費(fèi)”銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” 投資者投入：投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定按投資合同或協(xié)議

6、約定的價值確定（4 4）著作權(quán)）著作權(quán)外購?fù)赓?：確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” 自創(chuàng)自創(chuàng) ：不確認(rèn)為不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” （5 5）特許經(jīng)營權(quán)）特許經(jīng)營權(quán)：確認(rèn)為：確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” （6 6）商譽(yù)）商譽(yù)不確認(rèn)為不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”，單獨(dú)計(jì)入，單獨(dú)計(jì)入“商譽(yù)商譽(yù)” ” 自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” ” （一）無形資產(chǎn)予以資本化的規(guī)定（一）無形資產(chǎn)予以資本化的規(guī)定（二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量（二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量 在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本

7、如何確定？1.1.外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：具有融資性質(zhì)的： 無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額， 計(jì)入計(jì)入“未確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用融資費(fèi)用” 購入時購入時 借

8、：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款價、稅、費(fèi)等價、稅、費(fèi)等購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值購買價款購買價款兩者的差額兩者的差額（二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量（二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量 甲公司甲公司20072007年年3 3月月1010日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價款確定的價款200200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用0.

9、80.8萬元。萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2008000 2008000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20080002008000外購專利權(quán)例題外購專利權(quán)例題2.2.投資者投入投資者投入 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)以合同或協(xié)議約定的投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)以合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議價格不公允時，應(yīng)以無形資產(chǎn)的公價值確定，如果合同或協(xié)議價格不公允時，應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值作為初始成本允價值作為初始成本 。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) （投資各方確認(rèn)價值或公允價值投資各方確認(rèn)價值或公允價值） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積（差額）資本公積（差額）（

10、二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量（二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量 某公司接受甲投資者以其所擁有的專利權(quán)投資，專利權(quán)某公司接受甲投資者以其所擁有的專利權(quán)投資，專利權(quán)的賬面價值為的賬面價值為5000050000元，投資合同約定的價值為元，投資合同約定的價值為3600036000元，專元，專利權(quán)的公允價值為利權(quán)的公允價值為4500045000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 4500045000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3600036000 資本公積資本公積 90009000投資者投入專利權(quán)例題投資者投入專利權(quán)例題區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

11、研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化3.3.自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量（二）無形資產(chǎn)的初始成本計(jì)量 1.1.研究階段研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開

12、發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2.2.開發(fā)階段開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)?shù)牟牧稀⒀b置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究

13、階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。品或新技術(shù)的基本條件。 首先，在首先，在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中歸集開發(fā)階段的費(fèi)用，期科目中歸集開發(fā)階段的費(fèi)用，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)研發(fā)支出支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。時，再將發(fā)生的實(shí)際

14、成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 設(shè)置設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目進(jìn)行開發(fā)階段的核算科目進(jìn)行開發(fā)階段的核算企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的資本化支出（滿足資本化條件的 ） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的 借：無形資產(chǎn)（按借：無形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目的余額）科目的余額） 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出

15、 期（月）末，將期（月）末，將“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示開發(fā)階段的會計(jì)處理開發(fā)階段的會計(jì)處理自行開發(fā)無形資產(chǎn)例題自行開發(fā)無形資產(chǎn)例題20152015年年1 1月月1 1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在

16、研究開并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用60000006000000元、人工費(fèi)用元、人工費(fèi)用30000003000000元、使用元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用500000500000元以及其他費(fèi)用元以及其他費(fèi)用20000002000000元，元，總計(jì)總計(jì)1150000011500000元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為50000005000000元。元。20152015年年1212月月3131日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 （1 1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)

17、生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出65000006500000資本化支出資本化支出50000005000000貸：原材料貸：原材料60000006000000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬30000003000000銀行存款銀行存款20000002000000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷500000500000（2 2）20152015年年1212月月3131日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用65000006500000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)50000005000000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出65000006500000資本

18、化支出資本化支出50000005000000自行開發(fā)無形資產(chǎn)例題自行開發(fā)無形資產(chǎn)例題 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)費(fèi)40 000 00040 000 000元、人工工資元、人工工資10 000 00010 000 000元，以及其他費(fèi)用元，以及其他費(fèi)用30 000 00030 000 000元，總元，總計(jì)計(jì)80 000 00080 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 00050 000 000元，期末，該元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

19、專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 投入研發(fā)費(fèi)用時：借：研發(fā)支出投入研發(fā)費(fèi)用時：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 30000000 30000000 資本化支出資本化支出 50000000 50000000 貸：原材料貸：原材料 40000000 40000000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 10000000 10000000 銀行存款銀行存款 30000000 30000000 期末：期末： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 30000000 30000000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 50000000 50000000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 30000000 30000000 資本化支出資本

20、化支出 5000000050000000自行開發(fā)無形資產(chǎn)例題自行開發(fā)無形資產(chǎn)例題三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 使用壽命為使用壽命為有限的有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 使用壽命不確定的使用壽命不確定的不攤銷不攤銷 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值：可收回金額與賬面價值比較無形資產(chǎn)減值：可收回金額與賬面價值比較 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限無形資產(chǎn)

21、的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量?；蛘邩?gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。 （1 1）無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同）無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。

22、約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 （2 2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請相關(guān)如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。專家進(jìn)行論證。使用壽命使用壽命有限的有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命估計(jì)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)自可供使用至不再為無形

23、資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)方式反映無形資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)方式攤銷金額攤銷金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本）借：管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本） 制造費(fèi)用（制造費(fèi)用（該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)）產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)） 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷不攤銷復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)

24、核。用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命進(jìn)行復(fù)核。（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會計(jì)處理（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會計(jì)處理 某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價款某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價款30 000 00030 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為1010年，年，不考慮殘值的因素。不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 30 000 000

25、貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 （30 000 00030 000 0001010）3 000 00 3 000 00 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 3 000 0003 000 000無形資產(chǎn)攤銷例題無形資產(chǎn)攤銷例題（三）無形資產(chǎn)的期末計(jì)價（三）無形資產(chǎn)的期末計(jì)價1.1.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值轉(zhuǎn)銷與減值比較比較賬面價值全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬面價值全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出計(jì)提減值準(zhǔn)備（可收回金額低于賬計(jì)提減值準(zhǔn)備（可收回金額低于賬面價值）面價值）已被新技術(shù)替代，且已被新技術(shù)替代，且無使用與轉(zhuǎn)讓無使用與轉(zhuǎn)讓價值價值已被新技術(shù)替代，已被新技術(shù)

26、替代，創(chuàng)利能力創(chuàng)利能力受到重受到重大不利影響大不利影響已超過法律期限，且已超過法律期限，且不能帶來經(jīng)濟(jì)不能帶來經(jīng)濟(jì)利益利益已超過法律期限，但已超過法律期限，但有部分使用價有部分使用價值值其他證明已其他證明已喪失喪失使用與轉(zhuǎn)讓價值情使用與轉(zhuǎn)讓價值情形形其他證明實(shí)質(zhì)上已其他證明實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值發(fā)生減值的情形的情形當(dāng)期市價大幅下跌，且不會恢復(fù)當(dāng)期市價大幅下跌，且不會恢復(fù)2.2.無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日：在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？判斷

27、標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 可收回金額的估計(jì)可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： （1 1）公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額）公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2 2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理減值的賬務(wù)處理可收回金額賬面價值：可收回金額賬面價值：不需減值不需減值 可收回金額賬面價值：可收回金額賬面價值：將賬面價值減至可收回金額將賬面價值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額）借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額） 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回（三）無形資產(chǎn)的期末計(jì)

28、價（三）無形資產(chǎn)的期末計(jì)價四、無形資產(chǎn)的處置四、無形資產(chǎn)的處置1 1、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）所有權(quán)（出售）借：銀行存款借：銀行存款 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（若為損失）營業(yè)外支出（若為損失） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外收入（若為收益）營業(yè)外收入（若為收益）2 2、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目（一）無形資產(chǎn)的出租、出售（一）無形資產(chǎn)的出租、出售（二）無形資產(chǎn)報廢（二

29、）無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期無形資產(chǎn)預(yù)期不能不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的將該無將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷。 借：累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）借：累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷） 營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）四、無形資產(chǎn)的處置四、無形資產(chǎn)的處置 【例例】甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為

30、10 000 000元，累計(jì)攤銷額為元，累計(jì)攤銷額為4 000 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5 000 000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 000 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 4 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 v 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，按取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定量。無形資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，按取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出確定。用途而發(fā)生的全部支出確定。v 關(guān)于

31、企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量。v 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及無形無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)的攤銷和無形資產(chǎn)期末價值的確定。無形資產(chǎn)分為使用資產(chǎn)的攤銷和無形資產(chǎn)期末價值的確定。無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。v 無形資產(chǎn)的處置和報廢。無形資產(chǎn)的處置和報廢，主要是無形資產(chǎn)的處置和報廢。無形資產(chǎn)的處置和報廢，主要是指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)終止指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)終止確認(rèn)等情形。確認(rèn)

32、等情形。無形資產(chǎn)小結(jié)無形資產(chǎn)小結(jié)一、投資性房地產(chǎn)的一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn) 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。而持有的房地產(chǎn)。（一）投資性房地產(chǎn)的特征（一）投資性房地產(chǎn)的特征1.1.屬于企業(yè)的經(jīng)營活動屬于企業(yè)的經(jīng)營活動2.2.在用途、狀態(tài)、目的等方面與自用房產(chǎn)和用于銷售的房產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面與自用房產(chǎn)和用于銷售的房產(chǎn)存在差別存在差別3.3.有兩種后續(xù)計(jì)量模式有兩種后續(xù)計(jì)量模式第第二二節(jié)節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（二）（二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，

33、同時滿足下列條件資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：的，才能予以確認(rèn)：（1 1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量投資性房地產(chǎn)的計(jì)量分類分類確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時點(diǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時點(diǎn)已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物租賃期開始日租賃期開始日持有以備經(jīng)營持有以備經(jīng)營出租出租、可視為投資性房地、可視為投資性房地產(chǎn)的空置建筑物產(chǎn)的空置建筑物企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)就該事項(xiàng)

34、企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期作出正式書面決議的日期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期（三）（三）投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容內(nèi)容屬于投資性房屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目地產(chǎn)的項(xiàng)目已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán).持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物已出租的建筑物不屬于投資性不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目房地產(chǎn)的項(xiàng)目自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)（一）初始（一）初始計(jì)量計(jì)量 投資性房地產(chǎn)

35、無論采用哪一種后續(xù)計(jì)量模式，取得時均應(yīng)投資性房地產(chǎn)無論采用哪一種后續(xù)計(jì)量模式，取得時均應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照成本按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。進(jìn)行初始計(jì)量。 投資性房地產(chǎn)的成本一般應(yīng)當(dāng)包括取得投資性房地產(chǎn)時和投資性房地產(chǎn)的成本一般應(yīng)當(dāng)包括取得投資性房地產(chǎn)時和直至使該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際發(fā)生的直至使該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)必要的、合理的支出各項(xiàng)必要的、合理的支出。1.1.外購的投資性房地產(chǎn)外購的投資性房地產(chǎn)成本成本：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。他支出。二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量二、投資性

36、房地產(chǎn)的計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量2.2.自行建造的投資性房地產(chǎn)自行建造的投資性房地產(chǎn)成本成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，不計(jì)入建造成本。不計(jì)入建造成本。后續(xù)計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量模式（二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量公允價值計(jì)量模式公允價值計(jì)量模式成本計(jì)

37、量模式成本計(jì)量模式 采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時采用公允價值模式計(jì)量的企業(yè)，當(dāng)在采用公允價值模式計(jì)量的企業(yè)，當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“成本成本”和和“公允價值變動公允價值變動”兩個明細(xì)兩個明細(xì)科目科目。并在外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時，并在外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)銀行存款銀行存款按照確定的實(shí)際成本按照確定的實(shí)際成本銀行存款銀行存款投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-成本成本外購的房地產(chǎn)只有在購入的同時即開始出租才能直接確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。外購的房地產(chǎn)只有在購入的同時即開始出租才能直接確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如果購入

38、時尚未對外出租，則應(yīng)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，直至對外出租時，如果購入時尚未對外出租，則應(yīng)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，直至對外出租時，再從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。再從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在建工程開發(fā)產(chǎn)品采用公允價值模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房采用公允價值模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照確定的實(shí)際成本按照確定的實(shí)際成本投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本在建工程在建工程開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品與外購房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的要求類似與外購房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的要求類似采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資采用成本模

39、式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1.1.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月計(jì)提折舊，或者按照應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月計(jì)提折舊，或者按照無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月攤銷成本。無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按月攤銷成本。 按月計(jì)提折舊時按月計(jì)提折舊時 按月攤銷成本時按月攤銷成本時按照計(jì)算的建按照計(jì)算的建筑物月折舊額筑物月折舊額其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷按照計(jì)算的土地按照計(jì)算的土地使用權(quán)月攤銷額使用權(quán)月攤銷額其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（二）

40、后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)取得的租金收入投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第第8 8號號資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。 經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，銀行存款銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，在以后的會計(jì)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回期間不得轉(zhuǎn)回2.2.采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計(jì)量的投資性房

41、地產(chǎn) 采用公允價值模式計(jì)量的條件采用公允價值模式計(jì)量的條件（1 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2 2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的公允價值的公允價值作出合理的估計(jì)。作出合理的估計(jì)。是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價格。愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價格。 不需要計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價不需要計(jì)提折

42、舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計(jì)量。公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。值計(jì)量。公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值投資性房地產(chǎn)的公允價值賬面余額賬面余額高于低于應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)減投資性房地產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值下跌的損失投資性房地投資性房地產(chǎn)產(chǎn)公允價公允價值變動值變動公允價值公允價值變動損益變動損益公允價值公允價值變動損益變動損益投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動采用公允價值模式計(jì)量的會計(jì)處理采用公允價值模式計(jì)量的會計(jì)處理 為保證會計(jì)信息的可比性，投資

43、性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)為保證會計(jì)信息的可比性，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更確定，不得隨意變更 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理按計(jì)量模式變更時投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差按計(jì)量模式變更時投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益額，調(diào)整期初留存收益成本模式成本模式公允價值模式公允價值模式一定條件下3.3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（一）轉(zhuǎn)換的證據(jù)（一）轉(zhuǎn)換的證據(jù) 企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，才

44、能才能進(jìn)行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換進(jìn)行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。這里的確鑿證據(jù)包括兩個方。這里的確鑿證據(jù)包括兩個方面面： 一是企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)的用一是企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)的用途形成正式的書面決議途形成正式的書面決議 二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式三、三、投資投資性性房地產(chǎn)房地產(chǎn)用途用途的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)作為存貨的作為存貨的房地產(chǎn)房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)1.1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將原本用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)企業(yè)將原本

45、用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，通常應(yīng)于租賃期開始日，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或改用于出租，通常應(yīng)于租賃期開始日，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以成本模式成本模式計(jì)量計(jì)量的的投資性房地產(chǎn)時投資性房地產(chǎn)時在轉(zhuǎn)換日的在轉(zhuǎn)換日的原價原價“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目科目累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科科目減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目科目分分別別轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入（二）（二）非

46、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按自用建筑物或土地使用權(quán)的賬面余額累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷按自用建筑物累計(jì)已提折舊或土地使用權(quán)累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額投資性房地產(chǎn)累投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式公允價值模式計(jì)量計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時的投資性房地產(chǎn)時以該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在以該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在

47、轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換日的公允價值作為投資性的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值房地產(chǎn)的入賬價值公允價值小于原賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益公允價值小于原賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值（公允價值變動損益）變動損益）公允價值大于原賬面價值的差額，計(jì)入公允價值大于原賬面價值的差額，計(jì)入其他綜合收益其他綜合收益投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備按建筑物或土地使用權(quán)的公允價值按累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額按其賬按其賬面余額面余額公允價值公允價值變動損益變動損益公

48、允價值小于賬面公允價值小于賬面價值的，按其差額價值的，按其差額其他綜合收益其他綜合收益公允價值大于賬面公允價值大于賬面價值的，按其差額價值的，按其差額 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，其轉(zhuǎn)換日通常為房地產(chǎn)的租賃期開始日方式出租，其轉(zhuǎn)換日通常為房地產(chǎn)的租賃期開始日租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。資產(chǎn)權(quán)利的日期。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品存貨

49、跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值按已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備按其賬面余額2.2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本按該項(xiàng)房地按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值的公允價值按已計(jì)提的按已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備按其賬面余額開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益其他綜合收益公允價值大于公允價值大于賬面價值的，賬面價值的，按其差額按其差額公允價值公允價值變動損益變動損益公允價值小于公允價值小于賬面價值的，賬面價值的，按其差額按其差額-企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允公允價值模式

50、價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額“固定資產(chǎn)”科目累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）“累計(jì)折舊”科目減值準(zhǔn)備“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目分別轉(zhuǎn)入（三三）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)1.1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)、企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)用狀態(tài)、企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營

51、管理的日期。營管理的日期。 企業(yè)將采用企業(yè)將采用成本模式成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時產(chǎn)時固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)累投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)按投資性房地產(chǎn)的賬面余額按累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值價值公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價值與原賬面價

52、值的差額計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動公允價值公允價值變動損益變動損益按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價值變動按其按其差額差額-企業(yè)將采用企業(yè)將采用公允價值模式公允價值模式計(jì)量的投資性房地計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時2.2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租賃的房地產(chǎn)收回，重房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租賃的房地產(chǎn)收回，重新開發(fā)用于對外銷售，其轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿、企新開發(fā)用于對外銷售，其轉(zhuǎn)換日

53、為租賃期屆滿、企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。新開發(fā)用于對外銷售的日期。企業(yè)將采用企業(yè)將采用成本模式成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時為存貨時投資性房地產(chǎn)累投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值按累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額按其賬面余額以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為存貨的賬面價值以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為存貨的賬面價值公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價值與

54、原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價值變動按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動公允價值公允價值變動損益變動損益按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價值變動按其按其差額差額開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品-企業(yè)將采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時企業(yè)將采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時（一一）投資性房地產(chǎn)的終止確認(rèn)與處置損益投資性房地產(chǎn)的終止確認(rèn)與處置損益 投資性房地產(chǎn)的處置主要指投資性房地產(chǎn)的出售、報投資性房地產(chǎn)的處置主要指投資性房地產(chǎn)的出售、報廢和毀損，也包括對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債廢和毀損，也包

55、括對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的情形。務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的情形。 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。性房地產(chǎn)。四、四、投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置 投資性房地產(chǎn)在處置時會發(fā)生處置損益。投資性房地產(chǎn)在處置時會發(fā)生處置損益。 出售、報廢或毀損的投資性房地產(chǎn)的處置損益出售、報廢或毀損的投資性房地產(chǎn)的處置損益相關(guān)相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)賬面賬面價值價值處置處置收入收入處置處置損益損益出售價款、殘料出售價款、殘

56、料變價收入、保險變價收入、保險及過失人賠款及過失人賠款=投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)的成本-累計(jì)已提折舊（攤銷）累計(jì)已提折舊（攤銷）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額采用成本模式計(jì)量=投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)的成本累計(jì)公允價值變動后的金額累計(jì)公允價值變動后的金額采用公允價值模式計(jì)量發(fā)生的整理、拆發(fā)生的整理、拆卸、搬運(yùn)等項(xiàng)清卸、搬運(yùn)等項(xiàng)清理費(fèi)用，以及出理費(fèi)用，以及出售建筑物或轉(zhuǎn)讓售建筑物或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應(yīng)土地使用權(quán)而應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅當(dāng)繳納的營業(yè)稅 對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的投對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)的的處置損益處置

57、損益 投資性房地產(chǎn)的處置損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入處置當(dāng)期損益賬面價值公允價值處置損益銀行存款銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按實(shí)際收到的金額其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價值投資性房地產(chǎn)累投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備按累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按其賬面余額（二二）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置銀行存款銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按實(shí)際收到的金額投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額按其成本投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動按其累計(jì)公允價值變動其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本三三、采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)處置采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)處置公允價值公允價值變動損益變動損益其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)原轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額其他綜合收益其他綜合收益第三節(jié)第三節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)一、商譽(yù)一、商譽(yù)二、長期待攤費(fèi)用二、長期待攤費(fèi)用三、其他長期資產(chǎn)三、其他長期資產(chǎn)Company LDiagramThemeG