第四章_商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

1、第四章第四章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算*第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶主要經(jīng)營過程主要經(jīng)營過程核算需要設(shè)置的主要賬戶核算需要設(shè)置的主要賬戶*第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶商品的流轉(zhuǎn)過程商品的流轉(zhuǎn)過程*3一、主要經(jīng)營過程（一、主要經(jīng)營過程（P128P128） 指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域進入消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過從生產(chǎn)領(lǐng)域進入消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。程。商品的流轉(zhuǎn)：商品的流轉(zhuǎn)：*4一、主要經(jīng)營過程（一、主要經(jīng)營過程（P128P128）第一節(jié)第一節(jié)

2、 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶資金資金投入投入貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金等現(xiàn)金等商品資金商品資金（庫存商品）（庫存商品）貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金等現(xiàn)金等購進過程購進過程銷售過程銷售過程結(jié)算資金結(jié)算資金（應(yīng)付款項）（應(yīng)付款項）結(jié)算資金結(jié)算資金（應(yīng)收款項）（應(yīng)收款項）固定資金固定資金（房屋設(shè)備）（房屋設(shè)備）資金資金退出退出支付商品流通費支付商品流通費資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖*5二、核算需要設(shè)置的主要賬戶二、核算需要設(shè)置的主要賬戶 “在途物資在途物資”賬戶賬戶 “庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 “ “商品進銷差價商

3、品進銷差價”賬戶賬戶 “銷售費用銷售費用”賬戶賬戶*該賬戶是該賬戶是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)賬戶，用來核算企業(yè)采用商品進價核算的購入商品貨款已采用商品進價核算的購入商品貨款已付，尚未驗收入庫的在途物資的采購付，尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。成本。*7借方借方 在途物資在途物資 貸方貸方貨款已付而商品尚未入庫的貨款已付而商品尚未入庫的商品進價商品進價商品驗收入庫的商品進價商品驗收入庫的商品進價貨款已付但商品尚未入庫的貨款已付但商品尚未入庫的在途商品的進價成本在途商品的進價成本*8該賬戶是該賬戶是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)賬戶，用來核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷外購或委托加

4、工完成驗收入庫用于銷售的各種商品，包括存放在倉庫、門售的各種商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品、委托其他市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品等。單位代管代銷的商品等。*9借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方商品購進的進價商品購進的進價商品銷售的進價商品銷售的進價庫存商品的進價庫存商品的進價*10該賬戶是該賬戶是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，也是賬戶，也是“庫存商庫存商品品”賬戶的賬戶的抵減抵減賬戶，用來核算商品賬戶，用來核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品售價與流通企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。進價之間的差額。*11借方借方 商品進銷差價商品進銷差價 貸方貸方售價小于

5、進價的差額、銷售商品售價小于進價的差額、銷售商品已實現(xiàn)的差價以及商品短缺和調(diào)已實現(xiàn)的差價以及商品短缺和調(diào)價減值等因素轉(zhuǎn)銷的差額價減值等因素轉(zhuǎn)銷的差額售價大于進價的差價，以及商售價大于進價的差價，以及商品調(diào)價和商品溢余增值等因素品調(diào)價和商品溢余增值等因素增加的差額增加的差額實際實際“庫存商品庫存商品”的進銷差的進銷差價價*12該賬戶是該賬戶是損益類損益類賬戶，用來核算商品賬戶，用來核算商品流通企業(yè)在購進和銷售過程中發(fā)生的流通企業(yè)在購進和銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、進貨銷售運輸途中展覽費、廣告費、進貨銷售運輸途中的合理損耗和入庫前

6、的挑選整理等。的合理損耗和入庫前的挑選整理等。*13借方借方 銷售費用銷售費用 貸方貸方 企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費合理損耗和入庫前的挑選整理費 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額*14第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品購進的核算批發(fā)商品購進的核算批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售成本計算批發(fā)商品銷售成本計算*批發(fā)商品經(jīng)營特點批發(fā)商品經(jīng)營特點經(jīng)營規(guī)

7、模大經(jīng)營規(guī)模大商品儲存多商品儲存多經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散購銷對象多購銷對象多購銷方式多樣購銷方式多樣*16第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算一一. . 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法組織庫存商品的核算組織庫存商品的核算*17第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算（一）數(shù)量進價金額核算方法（一）數(shù)量進價金額核算方法（二）數(shù)量售價金額核算方法（二）數(shù)量售價金額核算方法*18一一. . 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算（一）數(shù)量進價金額核算方法一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營的大中型企業(yè)。的大中型企業(yè)。*19一一. . 批發(fā)商

8、品的核算方法批發(fā)商品的核算方法庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品類目賬類目賬商商 品品調(diào)撥賬調(diào)撥賬商商 品品保管賬保管賬商商 品品*20庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品（1 1）統(tǒng)一按進價記賬）統(tǒng)一按進價記賬數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：*21庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品（1 1）統(tǒng)一按進價記賬）統(tǒng)一按進價記賬數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：（2 2）按商品的編號、品名、規(guī)格、）按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)

9、量和金額。等級分戶，登記數(shù)量和金額。*22庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品類目賬類目賬商商 品品（3 3）設(shè)置類目賬，按商品大類）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬分戶，控制明細分類賬數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：*23庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品類目賬類目賬商商 品品調(diào)撥賬調(diào)撥賬商商 品品保管賬保管賬商商 品品（4 4）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置，分戶方法與）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置，分戶方法與“庫庫存商品存商品”明細賬相同，只記數(shù)量，不記金額，明細賬相同，只記數(shù)量，不記金額，以隨時掌握

10、各種商品數(shù)量變化情況。以隨時掌握各種商品數(shù)量變化情況。數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：*24庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品類目賬類目賬商商 品品調(diào)撥賬調(diào)撥賬商商 品品保管賬保管賬商商 品品（5 5）根據(jù)商品不同特點，采用不同方法定期計）根據(jù)商品不同特點，采用不同方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容：*25第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算（二）數(shù)量售價金額核算方法（二）數(shù)量售價金額核算方法一般適宜于小型企業(yè)和需要掌握一般適宜于小型

11、企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營企業(yè)。貴重商品的零售商品經(jīng)營企業(yè)。*26一一. . 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法（二）數(shù)量售價金額核算方法（二）數(shù)量售價金額核算方法其主要內(nèi)容與數(shù)量進價金額核算其主要內(nèi)容與數(shù)量進價金額核算基本相同?；鞠嗤?27第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算一一. . 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品類目賬類目賬商商 品品調(diào)撥賬調(diào)撥賬商商 品品保管賬保管賬商商 品品（1 1）均按售價記賬）均按售價記賬數(shù)量售價金額核算方法的不同點：數(shù)量售價金額核算方法的不同點：*28庫存商品庫存商品總分

12、類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品類目賬類目賬商商 品品調(diào)撥賬調(diào)撥賬商商 品品保管賬保管賬商商 品品數(shù)量售價金額核算方法的不同點：數(shù)量售價金額核算方法的不同點：（2 2）設(shè)置）設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶，賬戶，記載售價金額和進價金額之間的記載售價金額和進價金額之間的差額，定期分?jǐn)傔M銷差價，計算差額，定期分?jǐn)傔M銷差價，計算已銷商品進價成本和結(jié)存商品的已銷商品進價成本和結(jié)存商品的進價金額。進價金額。*29第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算二二. . 批發(fā)商品批發(fā)商品購進購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算*30一一. . 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法

13、資金投入貨幣資金現(xiàn)金等商品資金（庫存商品）貨幣資金現(xiàn)金等購進過程銷售過程結(jié)算資金（應(yīng)付款項）結(jié)算資金（應(yīng)收款項）固定資金（房屋設(shè)備）資金退出支付商品流通費資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購買商品，支其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購買商品，支付貨款及費用。付貨款及費用。*31批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算商品到達同時支付貨款商品到達同時支付貨款*32例例1 1 向本地某廠購入成衣向本地某廠購入成衣1 1 000000件，每件件，每件56560 0元，元，計計56560 0 000 000元。進項增值稅稅率元。進項增值稅稅率

14、17%17%，計，計9 95 5 20200 0元。元。商品已運到，并驗收入庫，貨款以銀行存款支付。商品已運到，并驗收入庫，貨款以銀行存款支付。56560 0 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款655655 20200 0 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9595 20200 0*33借：庫存商品借：庫存商品成衣成衣批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算商品到達同時支付貨款商品到達同時支付貨款貨款已付，商品未到貨款已付，商品未到*34例例2 2 從外地某廠購入藥皂從外地某廠購入藥皂20 00020 000塊，每塊塊，每塊1.10

15、1.10元，元，進項增值稅稅率進項增值稅稅率17%17%；廠方代墊運費；廠方代墊運費500500元，元，應(yīng)扣增應(yīng)扣增值稅值稅5050元元，已通知銀行支付，商品未到。，已通知銀行支付，商品未到。借：在途物資借：在途物資22 00022 000銷售費用銷售費用450450應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 7903 790貸：銀行存款貸：銀行存款26 24026 240*35例例3 3 上項商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫。上項商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫。借：庫存商品借：庫存商品藥皂藥皂22 00022 000貸：在途物資貸：在途物資22 00022 000*36批發(fā)商品購進過程

16、的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算商品到達同時支付貨款商品到達同時支付貨款貨款已付，商品未到貨款已付，商品未到商品已到，貨款未付，商品已到，貨款未付，憑據(jù)未到憑據(jù)未到商品購進先驗收入庫，后承付貨款，商品購進先驗收入庫，后承付貨款，在未付款前在未付款前可不作會計分錄可不作會計分錄，如至月，如至月終尚未付款，按應(yīng)付價款暫估入賬，終尚未付款，按應(yīng)付價款暫估入賬，記入記入“庫存商品庫存商品”賬戶的借方和賬戶的借方和“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶的貸方賬戶的貸方。*37例例4 4 向本地貿(mào)易公司購入玻璃杯向本地貿(mào)易公司購入玻璃杯20 00020 000個，每個進個，每個進價價1 1元，商品已

17、到，驗收入庫，貨款未付，元，商品已到，驗收入庫，貨款未付，憑據(jù)未到憑據(jù)未到。借：庫存商品借：庫存商品玻璃杯玻璃杯20 00020 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款20 00020 000*38批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算商品到達同時支付貨款商品到達同時支付貨款貨款已付，商品未到貨款已付，商品未到商品已到，貨款未付商品已到，貨款未付按制度規(guī)定，月終尚未付款的商品，按制度規(guī)定，月終尚未付款的商品，下月初下月初對上述會計分錄用對上述會計分錄用紅字紅字沖回。沖回。*39例例4 4 向本地貿(mào)易公司購入玻璃杯向本地貿(mào)易公司購入玻璃杯20 000

18、20 000個，每個個，每個進價進價1 1元，商品已到，驗收入庫，貨款未付。元，商品已到，驗收入庫，貨款未付。借：庫存商品借：庫存商品玻璃杯玻璃杯20 00020 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款20 00020 000*40例例5 5 實際收到銀行付款憑據(jù)，實際收到銀行付款憑據(jù)，購入玻璃杯購入玻璃杯20 00020 000個，每個進價個，每個進價1 1元，增值稅元，增值稅17%17%。借：庫存商品借：庫存商品玻璃杯玻璃杯20 00020 000貸：銀行存款貸：銀行存款23 40023 400應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）3 4003 400*第二節(jié)第二

19、節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算一一. . 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法二二. . 批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算三三. . 批發(fā)商品批發(fā)商品銷售銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算*42資金投入資金投入貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金等現(xiàn)金等商品資金商品資金（庫存商品）（庫存商品）貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金等現(xiàn)金等購進過程購進過程銷售過程銷售過程結(jié)算資金結(jié)算資金（應(yīng)付款項）（應(yīng)付款項）結(jié)算資金結(jié)算資金（應(yīng)收款項）（應(yīng)收款項）固定資金固定資金（房屋設(shè)備）（房屋設(shè)備）資金退出資金退出支付商品流通費支付商品流通費資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)商品流

20、通企業(yè)資金循環(huán)圖商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是銷售商品，收其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是銷售商品，收回貨幣?；刎泿?。*43例例5 5 售給本地某商店成衣售給本地某商店成衣1 001 00件，每件售價件，每件售價620620元，元，計計6262 0 00000元，銷項增值稅稅率元，銷項增值稅稅率17%17%，計，計1010 54540 0元，貨元，貨款送存銀行?？钏痛驺y行。借：銀行存款借：銀行存款7272 54540 0貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入6262 0 00000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1010 54540 0*44例例6 6 結(jié)轉(zhuǎn)已銷成衣結(jié)轉(zhuǎn)已銷成衣1

21、 001 00件的銷售成本件的銷售成本5656 00000 0元。元。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本5656 0 00 00 0貸：庫存商品貸：庫存商品成衣成衣5656 0 00000*45例例7 7 售給外地某服裝廠棉布售給外地某服裝廠棉布2 0002 000米，每米售價米，每米售價4 4元，計元，計8 0008 000元，銷項增值稅稅率元，銷項增值稅稅率17%17%，計，計1 3601 360元，元，另以銀行存款代墊運雜費另以銀行存款代墊運雜費400400元，已辦妥委托銀行元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。收款手續(xù)。400400*借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款服裝廠服裝廠 97609760 貸：主營

22、業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80008000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13601360 銀行存款銀行存款 400400例例8 8 接銀行通知上項服裝廠銷貨款已收回。接銀行通知上項服裝廠銷貨款已收回。借：銀行存款借：銀行存款9 7609 760貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款9 7609 760*47第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算一一. . 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法二二. . 批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品購進過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算三三. . 批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算四四. . 批發(fā)商品的批發(fā)商

23、品的銷售成本銷售成本計算計算*48（一）（一） 順?biāo)愠杀痉標(biāo)愠杀痉?49（二）（二） 倒算成本法倒算成本法四四. . 批發(fā)商品的銷售成本計算（批發(fā)商品的銷售成本計算（P134P134）第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算售價金額核算方法售價金額核算方法進價金額核算方法進價金額核算方法*零售商品經(jīng)營特點零售商品經(jīng)營特點經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星成交時間短成交時間短銷售對象是廣大消費者銷售對象是廣大消費者主要是錢貨兩清的現(xiàn)金交易主要是錢貨兩清的現(xiàn)金交易*51第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一一

24、. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法庫存商品核算一般采用庫存商品核算一般采用“金額核金額核算算”方法。方法。*52第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售價金額核算（一）售價金額核算又稱又稱“撥貨計價，撥貨計價，實物負責(zé)制實物負責(zé)制”。這。這是一種售價記賬與是一種售價記賬與實物負責(zé)相結(jié)合的實物負責(zé)相結(jié)合的核算制度。適用于核算制度。適用于日用工業(yè)品。日用工業(yè)品。*53建立實物負責(zé)制建立實物負責(zé)制根據(jù)崗位責(zé)任制的要求，按商品根據(jù)崗位責(zé)任制的要求，按商品經(jīng)營的品種和地點，劃分為若干經(jīng)營的品種和地點，劃分為若干柜組，確定實物負責(zé)人，對其經(jīng)柜

25、組，確定實物負責(zé)人，對其經(jīng)營的商品承擔(dān)全部責(zé)任。營的商品承擔(dān)全部責(zé)任。*54（一）售價金額核算的主要內(nèi)容（一）售價金額核算的主要內(nèi)容建立實物負責(zé)制建立實物負責(zé)制售價記賬，金額控制售價記賬，金額控制零售商品的進、銷存，一律按銷售零售商品的進、銷存，一律按銷售價格入賬，只記金額，不記數(shù)量價格入賬，只記金額，不記數(shù)量。*55（一）售價金額核算的主要內(nèi)容（一）售價金額核算的主要內(nèi)容庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品反映售價總金額。反映售價總金額。按按“實物負責(zé)人實物負責(zé)人”分設(shè)，反映各分設(shè)，反映各實物負責(zé)人所經(jīng)營商品的售價金實物負責(zé)人所經(jīng)營商品的售價金額，在總賬控制下

26、，隨時反映各額，在總賬控制下，隨時反映各實物負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任。實物負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任。*56建立實物負責(zé)制建立實物負責(zé)制設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶賬戶*57（一）售價金額核算的主要內(nèi)容（一）售價金額核算的主要內(nèi)容售價記賬，金額控制售價記賬，金額控制庫存商品庫存商品總總分類賬分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品由于由于“庫存商品庫存商品”賬戶按賬戶按售價售價反映，而商品購進支付的貨款反映，而商品購進支付的貨款是按是按進價進價計算的；為了反映商計算的；為了反映商品資金實際占用額，正確計算品資金實際占用額，正確計算銷售商品的進價成本和毛利，銷售商品的進價成本和毛利，就需要設(shè)置此賬戶

27、來反映零售就需要設(shè)置此賬戶來反映零售商品進價與售價之間的商品進價與售價之間的差額差額。*58建立實物負責(zé)制建立實物負責(zé)制售價記賬，金額控制售價記賬，金額控制設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶賬戶*59（一）售價金額核算的主要內(nèi)容（一）售價金額核算的主要內(nèi)容加強物價管理加強物價管理零售商品按售價核算后，如有零售商品按售價核算后，如有售價的售價的變動變動，就會直接影響庫，就會直接影響庫存商品總額，因此，必須加強存商品總額，因此，必須加強物價管理，物價管理，明碼標(biāo)價明碼標(biāo)價。價格如。價格如有變動，應(yīng)及時調(diào)整賬面。有變動，應(yīng)及時調(diào)整賬面。建立實物負責(zé)制建立實物負責(zé)制售價記賬，金額控制售價記賬，金

28、額控制設(shè)置設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶賬戶加強物價管理加強物價管理健全商品盤點制度健全商品盤點制度*60（一）售價金額核算的主要內(nèi)容（一）售價金額核算的主要內(nèi)容加強商品盤點，可以檢查加強商品盤點，可以檢查庫存商品賬實是否相符，庫存商品賬實是否相符，以檢查實物負責(zé)人的工作以檢查實物負責(zé)人的工作質(zhì)量和質(zhì)量和經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟責(zé)任。第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售價金額核算（一）售價金額核算優(yōu)點：優(yōu)點：零售商品按售價核零售商品按售價核算，可以簡化核算算，可以簡化核算手續(xù)，減少工作量，手續(xù)，減少工作量，有利于提高零售商有利于提高零售商品經(jīng)

29、營工作效率和品經(jīng)營工作效率和服務(wù)質(zhì)量。服務(wù)質(zhì)量。*61第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售價金額核算（一）售價金額核算缺點：缺點：由于由于只記金額只記金額，不，不記數(shù)量，庫存商品記數(shù)量，庫存商品賬不能提供數(shù)量指賬不能提供數(shù)量指標(biāo)來控制商品進、標(biāo)來控制商品進、銷、存情況，一旦銷、存情況，一旦發(fā)生差錯，難以查發(fā)生差錯，難以查明原因。明原因。*62例例9 9（P136P136） 某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購進下列甲、某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購進下列甲、乙兩個品種，進銷價格如下：乙兩個品種，進銷價格如下：( (商品購進的核算）商品購進的核算）1

30、1、購進價及進項稅額、購進價及進項稅額商品進價商品進價進項稅額（進項稅額（17%17%）進價合計進價合計甲商品甲商品20 00020 0003 4003 40023 40023 400乙商品乙商品10 00010 0001 7001 70011 70011 700合計合計30 00030 0005 1005 10035 10035 100商品進價商品進價毛利額毛利額銷項稅額（銷項稅額（17%17%）銷售價銷售價甲商品甲商品20 00020 0004 0004 0004 0804 08028 08028 080乙商品乙商品10 00010 0001 0001 0001 8701 87012 87

31、012 870合計合計30 00030 0005 0005 0005 9505 95040 95040 9502 2、銷售價（包括銷項稅額）、銷售價（包括銷項稅額）3 3、進銷差價、進銷差價50005000元元63*例例9 9 某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購進下列甲、乙某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購進下列甲、乙兩個品種，進銷價格如下：兩個品種，進銷價格如下：借：庫存商品借：庫存商品40 95040 950貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價10 95010 950應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 1005 100銀行存款銀行存款35 10035 100*64例例1010 上述

32、兩種商品全月銷售甲商品上述兩種商品全月銷售甲商品14 04014 040元、乙元、乙商品商品12 87012 870元，合計元，合計26 91026 910元。（商品銷售的核算）元。（商品銷售的核算）借：銀行存款借：銀行存款26 91026 910貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入26 91026 910借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本26 91026 910貸：庫存商品貸：庫存商品26 91026 910*65步驟步驟1 1：分解出已銷商品銷項稅額：分解出已銷商品銷項稅額 銷項稅額銷項稅額=26 910/1.17=26 910/1.17* *0.17=39100.17=3910借：主營業(yè)務(wù)收入

33、借：主營業(yè)務(wù)收入3 3 9109103 9103 910*66貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)步驟步驟2 2：分解出已銷商品的進銷差價（：分解出已銷商品的進銷差價（P137P137）已銷商品的進銷差價已銷商品的進銷差價= =進銷差價率進銷差價率* *主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（或成本）（或成本）借：商品進銷差價借：商品進銷差價7195.737195.737195.737195.7367貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)*第三節(jié)第三節(jié) 零

34、售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售價金額核算（一）售價金額核算又稱又稱“進價記賬，進價記賬，盤存計銷盤存計銷”。（二）進價金額核算（二）進價金額核算*68庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品（1 1）只記金額，不記數(shù)）只記金額，不記數(shù)量量*69（二）進價金額核算的主要內(nèi)容（二）進價金額核算的主要內(nèi)容（1 1）只記金額，不記數(shù)）只記金額，不記數(shù)量量（2 2）商品購進按）商品購進按進價進價記記入入“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶*70（二）進價金額核算的主要內(nèi)容（二）進價金額核算的主要內(nèi)容庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分

35、類賬明細分類賬庫存商品庫存商品（1 1）只記金額，不記數(shù)量）只記金額，不記數(shù)量（2 2）商品購按進價記入）商品購按進價記入“庫存商品庫存商品”賬賬戶戶（3 3）商品銷售收入按）商品銷售收入按售價售價金額記入金額記入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶*71（二）進價金額核算的主要內(nèi)容（二）進價金額核算的主要內(nèi)容庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品*72（二）進價金額核算的主要內(nèi)容（二）進價金額核算的主要內(nèi)容庫存商品庫存商品總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬庫存商品庫存商品（2 2）商品購按進價記入）商品購按進價記入“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶（3 3）商品銷售

36、收入按售價金額記入）商品銷售收入按售價金額記入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶（1 1）只記金額，不記數(shù)量）只記金額，不記數(shù)量（4 4）月末采用）月末采用“以存計銷以存計銷”方法，實地方法，實地盤點庫存商品，盤點庫存商品，倒計倒計已銷商品的進價成已銷商品的進價成本。本。第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一一. . 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售價金額核算（一）售價金額核算優(yōu)點：優(yōu)點：（二）進價金額核算（二）進價金額核算手續(xù)簡化，銷售便手續(xù)簡化，銷售便利，節(jié)約人力、物利，節(jié)約人力、物力，適用于力，適用于鮮活商鮮活商品品。*73第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一一. .

37、 零售商品的核算方法零售商品的核算方法（一）售價金額核算（一）售價金額核算缺點：缺點：（二）進價金額核算（二）進價金額核算手續(xù)不夠嚴(yán)密，平手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時不能掌握商品的時不能掌握商品的庫存情況，差錯、庫存情況，差錯、事故不能控制，必事故不能控制，必須加強各個環(huán)節(jié)的須加強各個環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，以相互手續(xù)制度，以相互牽制。牽制。*74第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算例題見教材例題見教材P139P139*75第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費用核算商品流通費用核算商品流通的范圍商品流通的范圍商品流通費的核算方式商品流通費的核算方式第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費用核算商品流通費用核算商業(yè)企業(yè)在組織商品流通過程商

38、業(yè)企業(yè)在組織商品流通過程中耗費的活勞動和物化勞動的中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。貨幣表現(xiàn)。77商品流通企業(yè)職工的工資及工資附加費商品流通企業(yè)職工的工資及工資附加費 支付給國民經(jīng)濟其他部門的勞務(wù)費支付給國民經(jīng)濟其他部門的勞務(wù)費商品流通過程中的物質(zhì)損耗商品流通過程中的物質(zhì)損耗商品在運輸、保管和銷售過程中的合理損耗商品在運輸、保管和銷售過程中的合理損耗商品經(jīng)營過程中發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失商品經(jīng)營過程中發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失及支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費等及支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費等按制度規(guī)定應(yīng)列入費用的支出按制度規(guī)定應(yīng)列入費用的支出商品流通過程中的其他必要開支商品流通過程中的其他必要開支7

39、8一、商品流通費的范圍一、商品流通費的范圍第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費用核算商品流通費用核算一. 商品流通費用的范圍商品流通費用包括：商品流通費用包括：*79第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費用核算商品流通費用核算一一. . 商品流通費用的范圍商品流通費用的范圍二二. . 商品流通費用的核算方式商品流通費用的核算方式*80商品流通費用的核算方式商品流通費用的核算方式直接支付直接支付*81借：銷售費用借：銷售費用保管費保管費200200貸：銀行存款貸：銀行存款200200例例1212 以轉(zhuǎn)賬支票支付待售商品保管費以轉(zhuǎn)賬支票支付待售商品保管費200200元。元。82*商品流通費用的核算方式商品流通費用的核算方式

40、直接支付直接支付轉(zhuǎn)賬攤銷轉(zhuǎn)賬攤銷指指不通過貨幣結(jié)算不通過貨幣結(jié)算而用轉(zhuǎn)賬攤而用轉(zhuǎn)賬攤銷的形式計入本期負擔(dān)的費用。銷的形式計入本期負擔(dān)的費用。如固定資產(chǎn)折舊費、低值易耗如固定資產(chǎn)折舊費、低值易耗品和包裝物的攤銷等。品和包裝物的攤銷等。83*借：管理費用借：管理費用低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷150150貸：低值易耗品貸：低值易耗品150150例例1313 業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用手推車一輛，原值業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用手推車一輛，原值300300元，按元，按五五攤銷法五五攤銷法攤銷。攤銷。84*商品流通費用的核算方式商品流通費用的核算方式直接支付轉(zhuǎn)賬攤銷已付待攤已付待攤預(yù)付待攤費用是指本期支付應(yīng)預(yù)付待攤費用是指本期支付

41、應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用。由本期和以后各期負擔(dān)的費用。85*借：長期待攤費用借：長期待攤費用18 00018 000貸：銀行存款貸：銀行存款18 00018 000例例1414 以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付固定資產(chǎn)改良支出以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付固定資產(chǎn)改良支出1800018000元，元，分分1 1年半攤銷，從本月開始每月攤銷年半攤銷，從本月開始每月攤銷1 0001 000元。元。借：管理費用借：管理費用固定資產(chǎn)改良支出固定資產(chǎn)改良支出1 0001 000貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用1 0001 00086*借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款3 0003 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 0003 000例例1515

42、以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付一季度營業(yè)用房租賃費以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付一季度營業(yè)用房租賃費3 0003 000元，分元，分3 3個月攤銷，從本月開始每月攤銷個月攤銷，從本月開始每月攤銷1 0001 000元。元。借：管理費用借：管理費用租賃費租賃費1 0001 000貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款1 0001 00087*商品流通費用的核算方式商品流通費用的核算方式直接支付轉(zhuǎn)賬攤銷轉(zhuǎn)賬攤銷已付待攤已付待攤預(yù)提應(yīng)付預(yù)提應(yīng)付預(yù)提應(yīng)付費用是指本期發(fā)生但預(yù)提應(yīng)付費用是指本期發(fā)生但尚未支付，而應(yīng)由本期負擔(dān)的尚未支付，而應(yīng)由本期負擔(dān)的費用。費用。88*借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用1 2001 200貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1 2001

43、200例例1616 預(yù)提本月（例如本月為預(yù)提本月（例如本月為1 1月）應(yīng)付利息月）應(yīng)付利息1 2001 200元。元。借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息2 4002 400貸：銀行存款貸：銀行存款3 6003 600季度（季度（3 3月）支付利息時轉(zhuǎn)銷預(yù)提數(shù)：月）支付利息時轉(zhuǎn)銷預(yù)提數(shù)：89 財務(wù)費用財務(wù)費用1 2001 200*第五節(jié)第五節(jié) 利潤和利潤分配核算利潤和利潤分配核算利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成利潤和利潤分配的核算利潤和利潤分配的核算*總利潤的計算公式：總利潤的計算公式：=+-+- - -91一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成*=+-+- -92總利潤的計算公式：總利潤的計算公式：一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)

44、成*=+-+- -93總利潤的計算公式：總利潤的計算公式：一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成*=-94凈利潤的計算公式：凈利潤的計算公式：一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成*第五節(jié)第五節(jié) 利潤和利潤分配核算利潤和利潤分配核算一一. . 財務(wù)成果的構(gòu)成財務(wù)成果的構(gòu)成二二. . 利潤的形成和分配利潤的形成和分配（一）（一） 利潤的形成利潤的形成企業(yè)應(yīng)將全部企業(yè)應(yīng)將全部損益類損益類賬賬戶的余額分期或年末集戶的余額分期或年末集中結(jié)轉(zhuǎn)到中結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶，計算經(jīng)營成果。賬戶，計算經(jīng)營成果。 95*例例1515 200X200X年年1212月月3131日結(jié)賬前各收支賬戶余額如下：日結(jié)賬前各收支賬戶余額如

45、下：收入類賬戶收入類賬戶支出類賬戶支出類賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入1 000 0001 000 000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本850 000850 000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 23 000 23 000其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 15 000 15 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2 000 2 000銷售費用銷售費用 30 000 30 000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 30 000 30 000管理費用管理費用 18 000 18 000財務(wù)費用財務(wù)費用 4 000 4 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 000 3 000轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶貸方賬戶貸方96*借方借方 本年利潤本年利潤 貸方貸方 由由“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“其他業(yè)其他業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”賬戶及賬戶及“所得稅費用所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入的余額的余額由由“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等賬等賬戶轉(zhuǎn)入的余額戶轉(zhuǎn)入的余額貸方余額表示本期的利潤總額貸方余額表示本期的利潤總額借方余額表示本期的虧損總額。借方余額表示本期的虧損總額。97*借方借方 本年利潤本年利潤 貸方貸方