第四章會計科目與復式記賬

1、第四章 會計科目與復式記賬借借貸貸 第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目 一、會計要素的分層劃分一、會計要素的分層劃分 會計科目：會計科目：對會計要素進行分類所形成的具體項目營營業(yè)業(yè)費費用用四個層次：類目四個層次：類目別、項目別、科別、項目別、科目別、子目別目別、子目別（一）設置會計科目可以正確、及時、全面、系統(tǒng)地（一）設置會計科目可以正確、及時、全面、系統(tǒng)地反映會計對象反映會計對象（二）會計科目是會計核算的基礎（二）會計科目是會計核算的基礎（三）會計科目是為會計監(jiān)督提供了依據(jù)（三）會計科目是為會計監(jiān)督提供了依據(jù)二、會計科目的意義和作用二、會計科目的意義和作用1、簡明性、簡明性 2、代表性、代表性

2、3、一致性、一致性4、周延性與互斥性、周延性與互斥性 5、靈活性、靈活性三、設置會計科目的原則三、設置會計科目的原則 四、會計科目的分類四、會計科目的分類 （一）會計科目按經(jīng)濟內容分類 利潤類歸并入所有者權益類； 收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類。（二）會計科目按提供核算指標的詳略程度分類（二）會計科目按提供核算指標的詳略程度分類 1.1.總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計 科目（如科目（如“應收賬款應收賬款” ” 等）等） 是設置總賬賬戶，進行總分類核

3、算的依據(jù)，是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)， 可提供總括指標可提供總括指標 一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.69-72P.69-72） 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目 2.2.明細分類科目明細分類科目 對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目 （如（如“應收賬款應收賬款沿海公司沿海公司” ” 等）等） 是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，可提供詳細是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，

4、可提供詳細指標指標 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元五、會計科目的排列與編號五、會計科目的排列與編號會計科目的會計科目的排列排列大類排列順序：大類排列順序：資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負債類負債類 所有者所有者權益類權益類 成本類成本類 損益類損益類各類會計科目的排列順序：各類會計科目的排列順序：其一是按流其一是按流動性的大小排列；其二是按固定性的大小排列動性的大小排列；其二是按固定性的大小排列會計科目的會計科目的編號編號會

5、計科目的編號方法：會計科目的編號方法：數(shù)字編號法、文數(shù)字編號法、文字編號法、數(shù)字文字混合編號法字編號法、數(shù)字文字混合編號法編號的基本要求：編號的基本要求：我國財政部對總賬科目的編號規(guī)定我國財政部對總賬科目的編號規(guī)定一、一、 賬戶的含義及意義賬戶的含義及意義 設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置；設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置； 基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。重要地位：會計核算的一種專門方法。二、賬戶的設置二、賬戶的設置1.1.根據(jù)會計科目反映的不同經(jīng)濟內容開設相應類別的

6、賬戶根據(jù)會計科目反映的不同經(jīng)濟內容開設相應類別的賬戶2.2.根據(jù)會計科目提供核算指標的不同層次分別開設不同層根據(jù)會計科目提供核算指標的不同層次分別開設不同層次的賬戶。次的賬戶。第二節(jié) 賬戶設置依據(jù)設置依據(jù)（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間發(fā)生時間記賬依據(jù)記賬依據(jù)增減變動增減變動余額余額 賬戶賬戶是根據(jù)是根據(jù)會計科目會計科目設置的，具有設置的，具有專門格式專門格式，用以分類、連續(xù)的用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。設置賬戶是設置賬戶是會計核算的一種專門方法。會計核算的一種專門方法。 三、三、賬戶的基本結構和內容賬戶的基本結構和內容 1.1.賬戶

7、基本結構的含義賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那登記增加額、減少額和余額的那部分結構。部分結構。 2.2.賬戶基本結構的簡化形式賬戶基本結構的簡化形式T T形賬戶形賬戶 3.3.會計賬戶能夠提供的金額指標會計賬戶能夠提供的金額指標 4. 4.會計賬戶與會計科目的關系會計賬戶與會計科目的關系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟內容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內容。（2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同外表形式

8、不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。第三節(jié) 記賬方法概述概念：概念：記賬方法，是指利用一記賬方法，是指利用一定的形式和技術，借助會計科定的形式和技術，借助會計科目和賬戶，在賬簿中記錄經(jīng)濟目和賬戶，在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務的方法。業(yè)務的方法。 單式記賬法單式記賬法 復式記賬法復式記賬法種類種類一、單式記賬法一、單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行單面記錄的方

9、法，其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)一個賬戶中進行單面記錄的方法，其基本原理是只在賬戶上登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務以及人欠、欠人等債權、債務的結算業(yè)務，金、銀行存款的收付業(yè)務以及人欠、欠人等債權、債務的結算業(yè)務，而對其他經(jīng)濟業(yè)務則不予反映。而對其他經(jīng)濟業(yè)務則不予反映。二、復式記賬的基本含義及其特征二、復式記賬的基本含義及其特征（一）基本含義（一）基本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬對任何一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。一種記

10、賬方法。（二）基本特征（二）基本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 1.需要設置完整的賬戶體系。 2.對每項經(jīng)濟業(yè)務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。 3.賬戶之間存在對應關系和數(shù)字平衡關系（三）復式記賬法的具體方法（三）復式記賬法的具體方法（四）（四）復式記賬的作用復式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。 能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。第四節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12- 13世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結于14世

11、紀末，并逐漸流傳于全世界。2.演進演進借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。 二、借貸記賬法的基本內容二、借貸記賬法的基本內容 （一）記賬符號（一）記賬符號 記賬符號記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記 方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方） 符號含義：符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶 具有不同的含義。(二)借貸記賬法下賬戶的結構賬戶類別賬戶類別借方借方貸方貸方余額方向余額方向資產(chǎn)類資產(chǎn)類增加增加貸方貸方借方

12、借方負債類負債類減少減少增加增加貸方貸方所有者權益所有者權益減少減少增加增加貸方貸方收入類收入類減少減少（或轉銷）（或轉銷）增加增加一般無余額一般無余額費用類費用類增加增加減少減少（或轉銷）（或轉銷）一般無余額一般無余額利潤類利潤類減少減少增加增加一般貸方余額一般貸方余額 注意注意: :資產(chǎn)負債類雙重性質賬戶結構資產(chǎn)負債類雙重性質賬戶結構雙重性質賬戶雙重性質賬戶: :在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則分析下列經(jīng)濟業(yè)務對賬戶的增減變動的影響分析下列經(jīng)濟業(yè)務對賬戶的增

13、減變動的影響: :1、長城公司購入一批材料,價值100000元,以銀行存款支付60000元,余款暫欠。2、長城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)帳款3、長城公司將資本積金160000元轉增資本4、長成公司銷售商品一批，價值100000元，收到貨款60000元存入銀行，余款未收（不考慮稅金） 小結小結: :記賬規(guī)則記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 如如: :上例上例1 1 影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額 （四）（四）試算平衡試算平衡 1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬

14、規(guī)則的要求，根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法整性的技術方法。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2.2.試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。發(fā)生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額= =全部賬戶的貸方發(fā)生額全部賬戶的貸方發(fā)生額借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等相等一定時期內全部賬戶的發(fā)生額合計一定時期內全部賬戶的

15、發(fā)生額合計編制編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”（2）余額平衡法余額即在一定會計期間末賬戶所登記的借方余額和余額即在一定會計期間末賬戶所登記的借方余額和貸方余額。貸方余額。一定時期末全部賬戶余額合計一定時期末全部賬戶余額合計編制編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表”全部賬戶借方余額合計全部賬戶借方余額合計= =全部賬戶貸方余額合計全部賬戶貸方余額合計會計等式的平衡原理：資產(chǎn)會計等式的平衡原理：資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 三、借貸記賬法的運用三、借貸記賬法的運用（一）賬戶的對應關系和會計分錄（一）賬戶的對應關系和會計分錄 經(jīng)濟業(yè)務在登

16、記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。會計分錄的含義會計分錄的含義【例例】長城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款第一分析涉及要素第一分析涉及要素 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債第二確定登記賬戶第二確定登記賬戶 銀行存款銀行存款 應付賬款應付賬款第三分析增減變動第三分析增減變動 減少減少 減少減少第四確定記賬方向第四確定記賬方向 貸方貸方 借方借方第五登記金額第五登記金額 100000 100000100000 100000第六寫出完整分錄第六寫出完整分錄 借：應付賬款借：應付賬款 100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款

17、 100000編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求800 000800 000會計分錄會計分錄簡單分錄簡單分錄復合分錄復合分錄一借一貨一借一貨多借一貸多借一貸多借多貸多借多貸一借多貸一借多貸會計分錄的分類會計分錄的分類 5. .復合會計分錄及分解復合會計分錄及分解 例：公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 6. .兩個重要名詞兩個重要名詞 賬戶對應關系：賬戶對應關系

18、：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉 及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例【例】用銀行存款歸還前欠貨款用銀行存款歸還前欠貨款， “ “銀行存款銀行存款”與與 “ “應付賬款應付賬款”賬戶就建立起了對應關系。賬戶就建立起了對應關系。 對應賬戶：對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。分錄中存在著對應關系的賬戶。 【例】【例】在上例中，在上例中，“銀行存款銀行存款”與與“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶 就互為對應賬戶就互為對應賬戶。 （二）借貸記賬法的應用舉例（二）借貸記賬法的應用舉例資料：某企業(yè)本月初有關總分類帳戶的余額如下：資料：某企業(yè)本月初有關總分類帳戶的余額如下：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 300 300 銀行存款銀行存款 200000 200000 原材料原材料 4700 4700 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 160000 160000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 15000 15000 短期借款短期借款 10000 10000應付賬款應付賬款 50000 50000 實收資本實收資本 320000 320000該企業(yè)本月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：該企業(yè)本月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1 1）收