第四章會(huì)計(jì)循環(huán)(二)2015石本仁

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)循環(huán)（二）循環(huán)（二）第第四四章章 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)循環(huán)（二）循環(huán)（二）第一節(jié)第一節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬第三節(jié)第三節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第四四章章 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整如何對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量？如何對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整市場(chǎng)價(jià)格？市場(chǎng)價(jià)格？假如有一天企業(yè)破產(chǎn)了

2、，價(jià)格還會(huì)是市場(chǎng)價(jià)格么？假如有一天企業(yè)破產(chǎn)了，價(jià)格還會(huì)是市場(chǎng)價(jià)格么？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整如果企業(yè)一年內(nèi)就會(huì)破產(chǎn)，還會(huì)有流動(dòng)資產(chǎn)如果企業(yè)一年內(nèi)就會(huì)破產(chǎn)，還會(huì)有流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)嗎？和非流動(dòng)資產(chǎn)嗎？ 還會(huì)有流動(dòng)負(fù)債和非流還會(huì)有流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債嗎？動(dòng)負(fù)債嗎？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）一、會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期 1. 1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，也就是說(shuō)，在預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，

3、企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散、倒閉。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）一、會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期 1. 1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動(dòng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。是“會(huì)計(jì)分期”的前提條件。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整一、會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期 1. 1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假

4、設(shè)的定義也只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，也只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下， 才能把資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非才能把資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；才能規(guī)流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；才能規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是定期向投資者、債權(quán)人定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是定期向投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于以及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于他們作出經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。他們作出經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整 永續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其企業(yè)經(jīng)營(yíng)是沒(méi)有終結(jié)的，從永續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其企業(yè)經(jīng)營(yíng)是沒(méi)有終

5、結(jié)的，從理理論上講豈不是沒(méi)有辦法提供企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果？論上講豈不是沒(méi)有辦法提供企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果？ 故而就有了另一個(gè)假設(shè) 會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）一、會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期 2 2. .會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定義會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定義把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為相等的會(huì)計(jì)期間。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！钡诘谝灰还?jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）一、會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)的的基

6、礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期 2. 2.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，揭示經(jīng)營(yíng)情況及結(jié)果，提供會(huì)計(jì)信息。 使權(quán)責(zé)發(fā)生制成為可能。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）一、會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（二二）會(huì)計(jì)主體假設(shè)）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體的界定：的界定：會(huì)計(jì)主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設(shè)立的事務(wù)部；可以是

7、單一企業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)公司或企業(yè)集團(tuán)，如由若干個(gè)子公司和母公司組成的企業(yè)集團(tuán)等。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）一、會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（三三）貨幣計(jì)量假設(shè)）貨幣計(jì)量假設(shè) 1. 1.貨幣計(jì)量假設(shè)的定義貨幣計(jì)量假設(shè)的定義以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。解決了會(huì)計(jì)核算的方法。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價(jià)值是穩(wěn)定的，或者有變動(dòng)也可不予考慮。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整

8、期末賬項(xiàng)調(diào)整總結(jié)一下總結(jié)一下四大會(huì)計(jì)假設(shè)四大會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整 直接根據(jù)賬簿中所登記的收到的款項(xiàng)和支付出直接根據(jù)賬簿中所登記的收到的款項(xiàng)和支付出去的款項(xiàng)來(lái)計(jì)算本期的盈虧，是否符合情況？去的款項(xiàng)來(lái)計(jì)算本期的盈虧，是否符合情況？ 怎樣確定本期的收入和費(fèi)用，才能比較正確怎樣確定本期的收入和費(fèi)用，才能比較正確地計(jì)算出本期的盈虧呢？地計(jì)算出本期的盈虧呢？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整（二）權(quán)責(zé)發(fā)

9、生制與收付實(shí)現(xiàn)制（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 配比原則配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，其收入應(yīng)與為取得這筆收入而所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用相互配比。1）因果配比因果配比，即將收入與其對(duì)應(yīng)的成本（費(fèi)用）相配比；2）期間配比期間配比，即將本期的收入與本期的費(fèi)用相配比。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行與資金流動(dòng)不同步，存在分離。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行與資金流動(dòng)不同步，存在分離。1）本期內(nèi)收到的款項(xiàng)就是本期已獲得的收入，本期已支付的款項(xiàng)就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。2）本期內(nèi)收到的款項(xiàng)但不屬于

10、本期獲得的收入或本期內(nèi)已支付款項(xiàng)而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。3）屬于本期獲得的收入但尚未收到款項(xiàng)，屬于本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用但尚未支付款項(xiàng)。 （舉例） 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二） 問(wèn)題提出問(wèn)題提出對(duì)象 收入與費(fèi)用的確認(rèn)條件 收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間依據(jù) 會(huì)計(jì)期間假設(shè)20年年6月月12日銷售商品日銷售商品80萬(wàn)元，萬(wàn)元，7月月20日收到貨款。這是日收到貨款。這是6月的收入月的收入還是還是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的報(bào)日支付下一年的報(bào)刊雜志費(fèi)。這是刊雜志費(fèi)。這是20年年的費(fèi)用還是的費(fèi)用還是下一年的費(fèi)用呢？下一年的費(fèi)用呢？第

11、第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整二二、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 1 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制（權(quán)責(zé)發(fā)生制（會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，又稱會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，是指確定一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)金收付基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制1、收付實(shí)現(xiàn)制、收付實(shí)現(xiàn)制也稱收付實(shí)現(xiàn)制，它是按費(fèi)用和收入是否在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支付、收入貨幣，來(lái)處

12、理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。適應(yīng)范圍： 行政機(jī)關(guān)、事業(yè)和團(tuán)體單位。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。適應(yīng)范圍：企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整3、兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較、兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合。按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會(huì)計(jì)期間損益的確定都更為合理。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)

13、循環(huán)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basisaccrual basis）（1 1）收入確認(rèn)）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到已經(jīng)收到（2 2）費(fèi)用確認(rèn)）費(fèi)用確認(rèn) 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付已經(jīng)支付現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制（cash basiscash basis）（1 1）收入確認(rèn)）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時(shí)間以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)（2 2）費(fèi)用確認(rèn)）費(fèi)用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時(shí)間以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整3、

14、兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較、兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）舉例舉例（1）收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款）收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用9 000元；元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi)）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi)1 200元；元；（4）賒銷貨物一批，價(jià)款）賒銷貨物一批，價(jià)款10 000元，約定元，約定3個(gè)月以后收訖；個(gè)月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同

15、，收到某客戶的購(gòu)貨定金）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購(gòu)貨定金20 000元（系收到銀元（系收到銀行存款）；行存款）；（6）租入設(shè)備一臺(tái)，年租金）租入設(shè)備一臺(tái)，年租金6 0000元，約定每年初支付，本月未元，約定每年初支付，本月未付；付；（7）本月報(bào)刊費(fèi)）本月報(bào)刊費(fèi)100元，半年前已付。元，半年前已付。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）舉例舉例會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整（一）必要性（一）必要性每個(gè)會(huì)計(jì)期末按每個(gè)會(huì)計(jì)期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（二

16、）應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目（二）應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目賬項(xiàng)調(diào)整包括三大類，即應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和估計(jì)項(xiàng)目賬項(xiàng)調(diào)整包括三大類，即應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和估計(jì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整1 1應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整（1 1）應(yīng)計(jì)費(fèi)用）應(yīng)計(jì)費(fèi)用指本期已發(fā)生，應(yīng)由本期承擔(dān)但并未支付款項(xiàng)的費(fèi)用。指本期已發(fā)生，應(yīng)由本期承擔(dān)但并未支付款項(xiàng)的費(fèi)用。一般要調(diào)整的有應(yīng)計(jì)費(fèi)用有一般要調(diào)整的有應(yīng)計(jì)費(fèi)用有應(yīng)付利息，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付利息，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付租金應(yīng)付租金等等1212月月1 1日，珠江公司從森林公司購(gòu)入商品一批，貸款日，珠江公司從森林公司購(gòu)入商品一批，貸款30 00

17、030 000元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出三個(gè)月的帶息商業(yè)匯票元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出三個(gè)月的帶息商業(yè)匯票20 00020 000，利率為利率為6%6%，其余貨款未付（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），其余貨款未付（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）1212月底計(jì)提利息月底計(jì)提利息 借：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 100 貸：貸： 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 100 100會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款，包括吸收存款，分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的

18、利息。企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整 甲股份有限公司于甲股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向銀行借入一筆日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120 000120 000元，期限為元，期限為9 9個(gè)月，個(gè)月，年利率為年利率為8%.8%.根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項(xiàng)借款的根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲股本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）1 1

19、月月1 1日借入短期借款時(shí)：日借入短期借款時(shí)：（2 2）1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：（3 3）3 3月末月末，支付第一季度銀行借款利息時(shí)：支付第一季度銀行借款利息時(shí)：（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金時(shí)：日償還銀行借款本金時(shí)：會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二） （1 1）1 1月月1 1日借入短期借款時(shí)：日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 貸：短期借款貸：短期借款 120000120000（2 2）1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80

20、0 800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 800（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1600 1600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400 2400本例中，本例中，1 1月至月至2 2月已經(jīng)計(jì)提的利息為月已經(jīng)計(jì)提的利息為1 6001 600元，再加上元，再加上3 3月分的月分的800800元實(shí)際支付利息元實(shí)際支付利息2 4002 400元。貸記元。貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金時(shí)：

21、日償還銀行借款本金時(shí)：1 1 借：短期借款借：短期借款 1 12000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款1 12000020000二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整（2 2）應(yīng)計(jì)收入）應(yīng)計(jì)收入 是指本期期末已獲得但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入，是指本期期末已獲得但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入，例如：例如：應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等。應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等。 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整例：珠江公司于例：珠江公司于1212月月1 1日將其租用場(chǎng)地中的一個(gè)柜臺(tái)出租，日將其租用場(chǎng)地中的一

22、個(gè)柜臺(tái)出租，租賃合同約定每月租金租賃合同約定每月租金300300元，每月月末支付，但到元，每月月末支付，但到1212月月3131日仍未收到這筆租金。日仍未收到這筆租金。調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下： 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 300 300 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 300 300“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循

23、環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整2.2.遞延項(xiàng)目的調(diào)整遞延項(xiàng)目的調(diào)整 遞延指將已支付的費(fèi)用或已收到的收入推遲遞延指將已支付的費(fèi)用或已收到的收入推遲到以后期間予以確認(rèn)。到以后期間予以確認(rèn)。 收入為預(yù)收收入，費(fèi)用為預(yù)付費(fèi)用。收入為預(yù)收收入，費(fèi)用為預(yù)付費(fèi)用。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整2.2.遞延項(xiàng)目的調(diào)整遞延項(xiàng)目的調(diào)整（1 1）預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偅╊A(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)偘ㄗ饨?、保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等包括租金、保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等1212月月1 1日，珠江公司從興旺公司租用銷售場(chǎng)地一塊，租期兩日，珠江公司從興旺公司租用銷售場(chǎng)地一塊，租期兩年，租金一

24、共年，租金一共6000060000元，并與當(dāng)日支付了該筆租金。元，并與當(dāng)日支付了該筆租金。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按照權(quán)責(zé)發(fā)生制1212月月1 1日日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 60000 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 600001212月月3030日日借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2500 2500 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2500 2500 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整（2 2）預(yù)收收入的實(shí)現(xiàn)）預(yù)收收入的實(shí)現(xiàn)如：預(yù)收租金、預(yù)收貨款、預(yù)收?qǐng)?bào)刊費(fèi)。如：預(yù)收租金、預(yù)收貨款、預(yù)收?qǐng)?bào)刊費(fèi)。接上題接上題興旺公司在興旺公司在12

25、12月月1 1日日收到收到租金租金6000060000時(shí)時(shí)借：借： 銀行存款銀行存款 60000 60000 貸：貸： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 60000 6000020142014年年1212月末月末借：借： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 2500 2500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2500 2500會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整3.3.估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整 根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或未來(lái)事項(xiàng)來(lái)估計(jì)其金額，故被稱為估計(jì)項(xiàng)目。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或未來(lái)事項(xiàng)來(lái)估計(jì)其金額，故被稱為估計(jì)項(xiàng)目。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊。會(huì)計(jì)

26、學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整珠江公司珠江公司20142014年年1212月月3131日應(yīng)收賬款的期末余額為日應(yīng)收賬款的期末余額為2000020000元，經(jīng)估計(jì)約有元，經(jīng)估計(jì)約有2%2%無(wú)法收回，則調(diào)整分錄為無(wú)法收回，則調(diào)整分錄為借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 400 400 貸：貸： 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 400 400若珠江公司在本期末應(yīng)計(jì)提折舊額為若珠江公司在本期末應(yīng)計(jì)提折舊額為200200元，則調(diào)整如下元，則調(diào)整如下 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200 200 貸：貸： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 200會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（

27、二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整 （3 3）調(diào)整分錄的過(guò)賬與調(diào)整后的試算）調(diào)整分錄的過(guò)賬與調(diào)整后的試算 與根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分類一樣，調(diào)整與根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分類一樣，調(diào)整分錄也需要過(guò)到相應(yīng)的賬戶中去。分錄也需要過(guò)到相應(yīng)的賬戶中去。 在所有調(diào)整分錄過(guò)入到相應(yīng)賬戶后，需要再在所有調(diào)整分錄過(guò)入到相應(yīng)賬戶后，需要再進(jìn)行一次試算，以檢查將調(diào)整分錄過(guò)如相應(yīng)賬戶進(jìn)行一次試算，以檢查將調(diào)整分錄過(guò)如相應(yīng)賬戶時(shí)是否存在差錯(cuò)。時(shí)是否存在差錯(cuò)。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）二、賬項(xiàng)的調(diào)整二、賬項(xiàng)的調(diào)整三、工作底稿三、工作底稿第一步：繪制工作底稿表第一步：繪制工作底稿表(

28、 (格式見(jiàn)表格式見(jiàn)表4-4-3 3) )；第二步：將第二步：將調(diào)整前調(diào)整前各分類賬金額過(guò)入各分類賬金額過(guò)入調(diào)整前調(diào)整前試算表試算表借貸欄；借貸欄；第三步：將第三步：將調(diào)整分錄過(guò)入調(diào)整欄調(diào)整分錄過(guò)入調(diào)整欄；第四步：第四步：計(jì)算計(jì)算調(diào)整后試算表借貸欄金額；調(diào)整后試算表借貸欄金額；第五步：將利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目第五步：將利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目過(guò)入過(guò)入相應(yīng)的利相應(yīng)的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表欄，同時(shí)潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表欄，同時(shí)計(jì)算計(jì)算利潤(rùn)表中的本年利利潤(rùn)表中的本年利潤(rùn)，并將本年利潤(rùn)潤(rùn)，并將本年利潤(rùn)過(guò)過(guò)入入資產(chǎn)負(fù)債表中。資產(chǎn)負(fù)債表中。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表如

29、何編制資產(chǎn)負(fù)債表里的數(shù)據(jù)從哪里來(lái)？資產(chǎn)負(fù)債表里的數(shù)據(jù)從哪里來(lái)？利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)從哪里來(lái)？利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)從哪里來(lái)？期末余額如何計(jì)算？期末余額如何計(jì)算？企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，可又人為的分期，怎樣才能企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，可又人為的分期，怎樣才能使每期的會(huì)計(jì)核算與記錄工作既能獨(dú)立又能連續(xù)使每期的會(huì)計(jì)核算與記錄工作既能獨(dú)立又能連續(xù)的反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息呢？的反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息呢？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬一、結(jié)賬的必要性一、結(jié)賬的必要性 結(jié)賬就是指在會(huì)計(jì)期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下結(jié)賬就是指在會(huì)計(jì)期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以結(jié)束這一期間的會(huì)計(jì)

30、記錄工作。期，以結(jié)束這一期間的會(huì)計(jì)記錄工作。 這樣既結(jié)束了本期的會(huì)計(jì)工作，又為下一期的會(huì)計(jì)工這樣既結(jié)束了本期的會(huì)計(jì)工作，又為下一期的會(huì)計(jì)工作做好了準(zhǔn)備，使下期的會(huì)計(jì)核算工作在新的起點(diǎn)上重新作做好了準(zhǔn)備，使下期的會(huì)計(jì)核算工作在新的起點(diǎn)上重新開(kāi)始。開(kāi)始。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬會(huì)計(jì)要素又分為資產(chǎn)負(fù)責(zé)表要素和利潤(rùn)表要素。會(huì)計(jì)要素又分為資產(chǎn)負(fù)責(zé)表要素和利潤(rùn)表要素。1 1、由于資產(chǎn)負(fù)債表都有、由于資產(chǎn)負(fù)債表都有余額余額，故被稱為實(shí)賬戶或永久性賬，故被稱為實(shí)賬戶或永久性賬戶。戶。2 2、而利潤(rùn)表相關(guān)的賬戶在期末時(shí)一般、而利潤(rùn)表相關(guān)的賬戶在期末時(shí)一般沒(méi)有余

31、額沒(méi)有余額，故被稱為，故被稱為虛賬戶或臨時(shí)性賬戶。虛賬戶或臨時(shí)性賬戶。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作：結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作：（1 1）詳細(xì)查明本期內(nèi)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填）詳細(xì)查明本期內(nèi)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制記賬憑證，并據(jù)以記入各賬簿。若發(fā)現(xiàn)漏賬應(yīng)當(dāng)及時(shí)制記賬憑證，并據(jù)以記入各賬簿。若發(fā)現(xiàn)漏賬應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)記。補(bǔ)記。（無(wú)漏賬）（無(wú)漏賬）（2 2）是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)期末賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。）是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)期末賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。（已調(diào)整）（已調(diào)整）（3 3）進(jìn)行對(duì)賬，確保賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。）進(jìn)行對(duì)賬，

32、確保賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。（認(rèn)真對(duì)賬）（認(rèn)真對(duì)賬）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬二、結(jié)賬程序二、結(jié)賬程序（一）虛賬戶的結(jié)清（一）虛賬戶的結(jié)清虛賬戶的結(jié)賬程序如下：虛賬戶的結(jié)賬程序如下：1 1、編制結(jié)賬分錄、編制結(jié)賬分錄 結(jié)清虛賬戶時(shí)，先設(shè)置結(jié)清虛賬戶時(shí)，先設(shè)置“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，以歸集本期賬戶，以歸集本期各收入、費(fèi)用類賬戶的余額。各收入、費(fèi)用類賬戶的余額。方法：賬結(jié)法、表結(jié)法方法：賬結(jié)法、表結(jié)法會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬（一）虛賬戶的結(jié)清（一）虛賬戶的結(jié)清根據(jù)表根據(jù)表4-24-2，編制

33、珠江公司，編制珠江公司20142014年結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：年結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：結(jié)（結(jié)（1 1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130000 130000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 300 300 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 130300 130300結(jié)（結(jié)（2 2）借：本年利潤(rùn)）借：本年利潤(rùn) 122200 122200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 93000 93000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6200 6200 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 22500 22500 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 400 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 100會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬

34、結(jié)賬（一）虛賬戶的結(jié)清（一）虛賬戶的結(jié)清2.2.結(jié)清結(jié)清“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶一般只在期末結(jié)賬計(jì)算本期經(jīng)營(yíng)成果時(shí)賬戶一般只在期末結(jié)賬計(jì)算本期經(jīng)營(yíng)成果時(shí)使使用。期末結(jié)賬的最后，要求將用。期末結(jié)賬的最后，要求將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的余額轉(zhuǎn)賬戶的余額轉(zhuǎn)入入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶。賬戶。珠江公司珠江公司20142014年末年末“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)賬分錄如下：賬戶的結(jié)賬分錄如下：結(jié)（結(jié)（3 3）借：本年利潤(rùn)）借：本年利潤(rùn) 8100 8100 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 8100 8100會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（

35、二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬虛賬戶虛賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（5） 28000（11） 45000（13） 20000期末余額 93000結(jié)（2） 93000會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬（二）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程（二）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程庫(kù)存商品庫(kù)存商品(3) 30000(7) 50000(9) 40000(5) 28000(11) 45000(13) 20000期末余額 27000結(jié)賬 27000期初余額 27000會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬三、結(jié)賬后試算平衡表三、結(jié)賬后試算平衡表 結(jié)賬

36、后，仍需編制期末余額試算平衡表，以檢查結(jié)賬結(jié)賬后，仍需編制期末余額試算平衡表，以檢查結(jié)賬過(guò)程是否出現(xiàn)差錯(cuò)，同時(shí)也為期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供方便。過(guò)程是否出現(xiàn)差錯(cuò)，同時(shí)也為期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供方便。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)的終點(diǎn)是什么？會(huì)計(jì)循環(huán)的終點(diǎn)是什么？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)信息的使用者有哪些？會(huì)計(jì)信息的使用者有哪些？會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表1 1、資產(chǎn)負(fù)債表

37、、資產(chǎn)負(fù)債表P91 P91 表表4-64-6會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表2 2、利潤(rùn)表、利潤(rùn)表單步式單步式多步式多步式P91P91表表4-74-7會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表3.3.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表以以現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期由企業(yè)的為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)所引起的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金等價(jià)物變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，用來(lái)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，用來(lái)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、

38、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所引起的各種現(xiàn)金流入、活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所引起的各種現(xiàn)金流入、流出與凈流量的變動(dòng)情況。流出與凈流量的變動(dòng)情況。P93P93編制方法：編制方法：直接法：首付是限制直接法：首付是限制間接法：權(quán)責(zé)發(fā)生制間接法：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、稅收購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、稅收投資活動(dòng)：投資活動(dòng)：企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)買、興建、處置及證券投資等企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)買、興建、處置及證券投資等籌資活動(dòng)：籌資活動(dòng)：企業(yè)負(fù)債（不包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)企業(yè)負(fù)債（不包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債，

39、如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）與所有者投入等活動(dòng)。付票據(jù)等）與所有者投入等活動(dòng)。現(xiàn)金：現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的、能隨時(shí)轉(zhuǎn)換為已知金額的有價(jià)證券。企業(yè)持有的、能隨時(shí)轉(zhuǎn)換為已知金額的有價(jià)證券。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表4 4、三張基本報(bào)表之間的關(guān)系（、三張基本報(bào)表之間的關(guān)系（P P9292）1 1）核算基礎(chǔ)）核算基礎(chǔ)2 2）依據(jù)的會(huì)計(jì)等式）依據(jù)的會(huì)計(jì)等式3 3）反映的內(nèi)容）反映的內(nèi)容有所區(qū)別，相輔相成。有所區(qū)別，相輔相成。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二

40、）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)電算化一、會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)處系統(tǒng)的異同一、會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)處系統(tǒng)的異同會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的共同點(diǎn)表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的共同點(diǎn)表現(xiàn)在：（1 1）遵守相同的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)）遵守相同的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的原理是一樣的；行加工處理的原理是一樣的；（2 2）遵守相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)范；）遵守相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)范；（3 3）它們的目標(biāo)和功能基本相同。）它們的目標(biāo)和功能基本相同。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)

41、電算化會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)處理的區(qū)別表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)處理的區(qū)別表現(xiàn)在：（1 1）運(yùn)算工具不同）運(yùn)算工具不同（2 2）信息載體不同）信息載體不同（3 3）會(huì)計(jì)信息的表示方法不同）會(huì)計(jì)信息的表示方法不同（4 4）信息處理方式不同）信息處理方式不同（5 5）信息輸出的內(nèi)容和方式不同）信息輸出的內(nèi)容和方式不同會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般由會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般由賬務(wù)處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）賬務(wù)處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）和和專業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）專業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）兩個(gè)部分構(gòu)成。兩個(gè)部分構(gòu)成。賬

42、務(wù)處理系統(tǒng)包括賬務(wù)處理系統(tǒng)包括系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿管理、報(bào)表管理管理、報(bào)表管理五五個(gè)子系統(tǒng)模塊，這是電算化會(huì)計(jì)軟件個(gè)子系統(tǒng)模塊，這是電算化會(huì)計(jì)軟件所必不可少的模塊；所必不可少的模塊；會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)

43、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、廣告費(fèi)廣告費(fèi)、固定資產(chǎn)經(jīng)常修固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)理費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金租金等。等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或發(fā)生或支出，應(yīng)在支出，應(yīng)在1 1年以上年以上的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出。的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶又稱抵減賬戶，它作為備抵調(diào)整賬戶又稱抵減賬戶，它作為被調(diào)整對(duì)象原始數(shù)額被調(diào)整對(duì)象原始數(shù)額的抵減項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目，用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整對(duì)，用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整對(duì)象的實(shí)有數(shù)

44、額。象的實(shí)有數(shù)額。被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向相反的方向，如果如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方。的余額一定在借方。調(diào)整公式：調(diào)整公式：被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額一一調(diào)整賬戶余額調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶的被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額實(shí)際余額累計(jì)折舊累計(jì)折舊屬于資產(chǎn)備抵壞賬準(zhǔn)備賬戶屬于資產(chǎn)備抵壞賬準(zhǔn)備賬戶；壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收

45、款”賬戶賬戶的抵減賬戶。的抵減賬戶。 會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶舉例舉例例如：固定資產(chǎn)例如：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提的減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊；計(jì)提的累計(jì)折舊；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值= =固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額累計(jì)折舊累計(jì)折舊會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、其他壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計(jì)提的，

46、是應(yīng)收款等）計(jì)提的，是資產(chǎn)類資產(chǎn)類備抵賬戶。企業(yè)對(duì)壞賬損備抵賬戶。企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。1.1.企業(yè)在企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，時(shí)， 應(yīng)借記應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶；貸記賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。2.2.對(duì)于對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)， 借記借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記賬戶；貸記“應(yīng)收

47、票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。3.3.已確認(rèn)已確認(rèn)壞賬損失壞賬損失并轉(zhuǎn)銷并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，以后的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又全部或部分又全部或部分收回時(shí)收回時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際收回的金額應(yīng)按實(shí)際收回的金額借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)賬戶；同時(shí)借記借記“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；貸貸記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶。等賬戶。 （接例題）（接例題）會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備例題壞賬準(zhǔn)備例題例：泰山企業(yè)例：泰山企業(yè)2006200

48、6年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為800 000800 000元，企業(yè)根元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%0.4%。20072007年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬4 0004 000元，該年末應(yīng)收賬款余額元，該年末應(yīng)收賬款余額為為980 000980 000元。元。20082008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3 0003 000元，元，上年沖上年沖銷的賬款中有銷的賬款中有2 0002 000元本年度又收回元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬。該年度末應(yīng)收賬款余額為款余額為600 000600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在元。假

49、設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20062006年初余年初余額為額為0 0。要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備例題壞賬準(zhǔn)備例題解：（解：（1 1）20062006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失3 2003 200貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 2003 20020072007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：年

50、發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備4 0004 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4 0004 000（2 2）20072007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 4 000-3 200=800000-3 200=800（借方）（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000980 0000.4%=3 9200.4%=3 920（元），（元），則則20072007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720=3 920+800=4 720（元）（貸（元）（貸方）。方）。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，

51、應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 7204 720貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備4 7204 720會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備例題壞賬準(zhǔn)備例題（3 3）20082008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3 0003 00020082008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 0002 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸

52、：壞賬準(zhǔn)備 2 0002 000借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 0002 00020082008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為39203920（20082008年壞賬準(zhǔn)備賬戶年壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額）期末余額）-3 000+2 000=2 920-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000600 0000.4%=2 4000.4%=2 400（元）（貸方），（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 920-2 400=5202 920-2 400=520（元），即（元），即20082008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備備-520-520元。元。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備520520 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值