基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書(30學(xué)時(shí))

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書劉新艷基礎(chǔ)會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)是一門將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)融于一體，以培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技能為根本宗旨的會(huì)計(jì)專業(yè)的一門必修實(shí)踐課程。通過會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)，既可以檢驗(yàn)與進(jìn)一步學(xué)習(xí)在課堂上所學(xué)的會(huì)計(jì)核算基本原理與方法，又可以補(bǔ)充學(xué)習(xí)書本上沒有的，而實(shí)際工作中必須了解的業(yè)務(wù)知識(shí)，還有助于進(jìn)一步學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)專業(yè)理論與方法，縮短會(huì)計(jì)專業(yè)在校學(xué)生從事會(huì)計(jì)實(shí)踐的距離，為培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，我們應(yīng)重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，按會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)計(jì)劃、實(shí)驗(yàn)?zāi)康暮鸵笸瓿善淠M實(shí)驗(yàn)的教學(xué)任務(wù)。 一、會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)的目的 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，社會(huì)急需大批高級(jí)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，因此，要求會(huì)

2、計(jì)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后能縮短工作的"適應(yīng)期"，盡快獨(dú)立地開展會(huì)計(jì)工作。為了培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，滿足實(shí)際部門的需要，在開設(shè)會(huì)計(jì)理論課程的同時(shí)，增設(shè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)操作尤其必要，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (一)鞏固所學(xué)的會(huì)計(jì)核算基本理論和知識(shí)，初步掌握會(huì)計(jì)核算操作的基本技能。學(xué)會(huì)編制和審核原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等基本方法。 (二)加深對(duì)會(huì)計(jì)基本原理、基本技術(shù)方法和會(huì)計(jì)具體核算操作的理解和認(rèn)識(shí)，提高對(duì)所學(xué)專業(yè)的興趣。 (三)理論聯(lián)系實(shí)際，有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的技能過硬的會(huì)計(jì)人員。二、會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)的總要求（一）課前做好預(yù)習(xí)。 （二）以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為模擬實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容，

3、通過對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，掌握處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本操作方法。（三）以企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)部門使用的證、賬、表為模擬實(shí)驗(yàn)用品，以增強(qiáng)模擬實(shí)驗(yàn)的真實(shí)性。（四）以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度、規(guī)定為依據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理。（五）弄清模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的目的和要求，嚴(yán)格按模擬實(shí)驗(yàn)程序進(jìn)行操作。（六）做好會(huì)計(jì)檔案的裝訂和保管。三、實(shí)訓(xùn)操作的內(nèi)容和程序 企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算工作主要包括下列9項(xiàng)具體活動(dòng)，我們將其歸納為7個(gè)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。序號(hào) 主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 主要會(huì)計(jì)工作 實(shí)驗(yàn)1 建立賬簿體系，開立賬戶 建賬 一2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成 填制、審核原始憑證 二3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整理、分類 編制記賬憑證 三4 經(jīng)濟(jì)信息的記錄、歸集 登

4、記賬簿 四5 檢查、修正會(huì)計(jì)信息 更正錯(cuò)誤 五6 加總計(jì)算數(shù)據(jù) 結(jié)賬 檢查、驗(yàn)證試算平衡8 提供信息 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 六9 資料的歸集和整理 會(huì)計(jì)檔案管理 七四、實(shí)訓(xùn)材料1、賬簿：包括總分類賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、明細(xì)分類賬各一本，其中明細(xì)分類賬由若干種不同賬頁格式組成；2、記賬憑證1本；3、記賬憑證封面1張；4、原始憑證若干張，包括增值稅專用發(fā)票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、出庫單、入庫單等；5、科目匯總表2張；6、會(huì)計(jì)報(bào)表；7、裝訂機(jī)、大頭針等。五、實(shí)訓(xùn)組織4人為一小組，組建模擬財(cái)務(wù)科，設(shè)置四個(gè)崗位，并推選財(cái)務(wù)科長。各崗位的主要職責(zé)為：財(cái)務(wù)科長兼主管會(huì)計(jì)。負(fù)責(zé)全面工作，包括組織分工、審核憑證

5、、登記總賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。出納崗。負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。在科目匯總表賬務(wù)處理程序?qū)嶒?yàn)中，負(fù)責(zé)編制科目匯總表。會(huì)計(jì)崗。負(fù)責(zé)編制記賬憑證和匯總記賬憑證。記賬崗。負(fù)責(zé)登記各種明細(xì)賬，并負(fù)責(zé)編制試算表。實(shí)驗(yàn)操作完成，每一操作者形成一套類似企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的較完整的會(huì)計(jì)資料：即四冊(cè)賬、若干冊(cè)裝訂好的記賬憑證、三至四張會(huì)計(jì)報(bào)表、一份實(shí)驗(yàn)操作小結(jié)或分析報(bào)告。六、評(píng)分方法本次實(shí)訓(xùn)100分，占基礎(chǔ)會(huì)計(jì)及實(shí)訓(xùn)課程總成績的40%。實(shí)訓(xùn)一 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置及啟用 10分 實(shí)訓(xùn)二 原始憑證的填制與審核 15分 實(shí)訓(xùn)三 記賬憑證的填制與審核 20分 實(shí)訓(xùn)四 登記賬簿 15分 實(shí)訓(xùn)五 對(duì)賬結(jié)賬與錯(cuò)賬更正 10分

6、 實(shí)訓(xùn)六 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 20分 實(shí)訓(xùn)七 會(huì)計(jì)檔案的裝訂與保管 10分實(shí)訓(xùn)一 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置及啟用 一、實(shí)訓(xùn)目的：了解企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；熟悉各種賬簿的啟用。 二、實(shí)訓(xùn)資料： 1、總賬、明細(xì)賬、日記賬各一套； 2、口取紙； 3、武漢市東盛機(jī)床制造有限公司2014年12月1日期初資料 三、實(shí)訓(xùn)要求： （一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求： 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置是各企事業(yè)單位根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)制度的原則規(guī)定，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的需要，建立有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿，構(gòu)成本企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的過程。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置一般是在企業(yè)開張或更換新賬之前進(jìn)行。每個(gè)獨(dú)立核算單位都要建立總賬和明細(xì)賬，但建賬冊(cè)數(shù)以及每冊(cè)賬簿選用

7、的格式要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來確定。 1總賬和日記賬的設(shè)置 總賬和日記賬一般采用訂本式。選購時(shí)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小，盡量使選用的賬頁滿足一年所用。活頁賬裝訂成冊(cè)時(shí)，應(yīng)注意紙色、大小的一致，且裝訂應(yīng)排齊訂緊，以保證賬本外形美觀，防止賬頁松動(dòng)。 賬簿封面的顏色，同一年度應(yīng)力求統(tǒng)一，每年應(yīng)更換一色，以便于區(qū)別。 2明細(xì)賬的設(shè)置 各種明細(xì)分類賬按照二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)情況，是對(duì)總分類賬的必要補(bǔ)充。一般來說，明細(xì)賬除了記錄金額以外，還要記錄實(shí)物數(shù)量、費(fèi)用與收入的構(gòu)成、債權(quán)債務(wù)結(jié)算等具體情況。因此，要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)和管理要求，采用不同格式、不同形式的賬頁。明細(xì)賬一般采用活頁

8、賬，有些也采用卡片賬。其基本格式主要有"三欄式"、"數(shù)量金額式"、"多欄式"、"橫線登記式"幾種格式。基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目的明細(xì)核算可采用規(guī)范化的多欄式明細(xì)賬。 3輔助賬的設(shè)置 輔助賬(備查賬簿)按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分別設(shè)立賬戶。如代管物資輔助賬是按委托單位和代管物資的品名設(shè)立賬戶、租入固定資產(chǎn)登記簿是按租借單位和固定資產(chǎn)名稱設(shè)立賬戶。 4會(huì)計(jì)賬簿封面的設(shè)置 會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)設(shè)置封面，標(biāo)明單位名稱、賬簿名稱及所屬會(huì)計(jì)年度。賬簿的扉頁，應(yīng)設(shè)立賬簿啟用表。賬簿的第一頁，應(yīng)設(shè)置賬

9、戶目錄并注明各賬戶頁次。 5：會(huì)計(jì)賬簿賬戶的設(shè)置 賬簿中的總賬是按會(huì)計(jì)科目的名稱和順序設(shè)立的，每一個(gè)科目設(shè)立一個(gè)賬戶。明細(xì)賬，原則上每一個(gè)子目設(shè)立一個(gè)明細(xì)賬戶，但可根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)或刪減。 為使查找方便，提高登賬速度，可以在賬簿上方或右面粘貼口取紙，寫上會(huì)計(jì)科目?？谌〖埖母叨葮?biāo)準(zhǔn)為：打開賬本封面，可見口取紙上科目名稱；合上封面，幾乎不露口取紙。 （二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求 1設(shè)置賬簿的封面、封底 除訂本式賬簿不另設(shè)封面外，各種活頁式賬簿，均應(yīng)設(shè)置與賬頁大小相一致的賬夾、封面、封底，并在封面正中部分設(shè)置封簽，用藍(lán)黑墨水書寫單位名稱、賬簿名稱及所屬會(huì)計(jì)年度。 2填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表 新會(huì)計(jì)賬

10、簿啟用時(shí)，應(yīng)首先填寫在賬簿扉頁上印制的"賬簿啟用及交接表"中的啟用說明部分，包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、賬簿使用起止日期、單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、審核人員和記賬人員等項(xiàng)目，并加蓋單位的公章。若會(huì)計(jì)人員發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫"賬簿啟用及交接表"中的交接說明部分，包括經(jīng)管人員、接管人員、交出人員、交接日期等項(xiàng)目。 3填寫賬戶目錄 (1)總賬應(yīng)按會(huì)計(jì)科引順序填寫科目名稱及啟用頁號(hào)。 (2)活頁式明細(xì)賬在啟用時(shí)，按其所屬的會(huì)計(jì)科目填寫科目名稱。 (3)一本賬簿只登記一個(gè)科目的子目、細(xì)目或分戶明細(xì)賬時(shí)，科目名稱填寫方法比照前款辦理。 (4)活頁賬的頁

11、號(hào)碼，應(yīng)在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，按子目、細(xì)目或戶名使用頁數(shù)，填寫某頁至某頁。4粘貼印花稅票（1）使用繳款書繳納印花稅，在賬簿啟用表右上角注明"印花稅"已繳及繳款金額，繳款書作為×年×月×日第×號(hào)記賬憑證的原始憑證。（2）粘貼印花稅票的賬簿，印花稅票一律粘貼在賬簿啟用表的右上角，并在印花稅票中間劃兩條出頭的注銷線，以示注銷。 5.根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)總賬、明細(xì)賬、日記賬，并登記期初余額，在摘要欄注明呈前頁。 四、實(shí)訓(xùn)步驟：1、填寫賬簿啟用登記表；2、根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)總賬賬戶，填寫賬戶目錄，粘貼口企紙，登記各總賬賬戶的期初余額；3、根據(jù)實(shí)

12、驗(yàn)資料開設(shè)明細(xì)賬賬戶，填寫賬戶目錄，粘貼口企紙，登記原材料、庫存商品、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、生產(chǎn)成本、其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶的期初余額；4、根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)現(xiàn)金日記賬并登記期初余額；5、根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)銀行存款日記賬并登記期初余額；實(shí)訓(xùn)二 原始憑證的填制與審核 一、實(shí)訓(xùn)目的：熟悉各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)填制的原始憑證的種類、格式及內(nèi)容，并掌握其填制的方法、技巧，加深對(duì)原始憑證有效性的認(rèn)識(shí)。二、實(shí)訓(xùn)資料：1、各種原始憑證；2、武漢市東盛機(jī)床制造公司2014年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三、實(shí)訓(xùn)要求： （一）嚴(yán)格書寫規(guī)定： 1文字書寫規(guī)范要求會(huì)計(jì)工作對(duì)文字書寫的基本要求是：簡(jiǎn)明扼要、準(zhǔn)確、字跡工整、清晰。 （1

13、）大寫金額前要冠以"人民幣"字樣，"人民幣"與金額首位數(shù)字之間不留空位，數(shù)字之間更不能留空位，寫數(shù)與讀數(shù)順序要一致。（2）人民幣以"元"為單位，"元"后無角分的需要寫"整"字。如果到角為止，角后也可以寫"整"字；如果到分為止，分后不寫"整"字。（3）金額數(shù)字中間連續(xù)幾個(gè)"0"字時(shí)，可只寫一個(gè)"零"字，如30040元，應(yīng)寫作人民幣叁佰元零肆角整。（4）表示位的文字前必須有數(shù)字，如："拾元整"應(yīng)寫作&

14、quot;壹拾元整"。（5）切忌用其他字代替。如"零"不能用"另"代替、"角"不能用"毛"代替等。2數(shù)字書寫規(guī)范要求 在會(huì)計(jì)記賬過程中，書寫的阿拉伯?dāng)?shù)字是有一定規(guī)矩的，它同一般的數(shù)字寫法有許多不同。 (1)每個(gè)數(shù)字要大小勻稱，筆劃流暢；每個(gè)數(shù)碼獨(dú)立有形，使人一目了然，不能連筆書寫，但也不可預(yù)留間隔(以不能增加數(shù)字為好)。 (2)書寫排列有序且數(shù)字要有一定傾斜度，一律向左傾斜(數(shù)字與底線通常成60"的傾斜)。 (3)書寫的每個(gè)數(shù)字要貼緊底線，但上不可頂格。一般每個(gè)格內(nèi)數(shù)字占1/2或23的位置，要為

15、更正數(shù)字留有余地。 (4)會(huì)計(jì)數(shù)碼書寫時(shí)，應(yīng)從左至右，筆劃順序是自上而下，先左后右，防止寫倒筆字。 (5)除"4"、"5"以外數(shù)字，必須一筆寫成，不能人為地增加數(shù)字的筆劃。 (6)對(duì)于易混淆且筆順相近的數(shù)字，在書寫時(shí)，盡可能地按標(biāo)準(zhǔn)字體書寫，區(qū)分筆順，避免混同，以防涂改。例如："1"不可寫得過短，要保持傾斜度，將格子占滿，這樣可防止改寫為"4"、 "7"、"9"；書寫"6，時(shí)要頂滿格子，下圓要明顯，以防止改寫為"8"；"7"、

16、"9"兩字的落筆可延伸到底線外面；"6"、"8"、"9"、"0"的圓必須封口。會(huì)計(jì)數(shù)碼的書寫必須采用規(guī)范的手寫體書寫，這樣才能使會(huì)計(jì)數(shù)字規(guī)范、清晰，符合會(huì)計(jì)工作的要求。（二）原始憑證填寫基本要求： 1、正確使用與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的原始憑證，使原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)保持一致；2、填寫項(xiàng)目要齊全，手續(xù)要合法、完備；（1）凡憑證應(yīng)填寫受證單位名稱時(shí)，須按名稱全稱填寫清楚；凡業(yè)務(wù)相關(guān)人員須在憑證有關(guān)欄目簽字或蓋章。（2）填制憑證的日期須同辦理業(yè)務(wù)的時(shí)間保持一致。（3）填寫憑證時(shí)，自上而下逐行填寫，并根據(jù)憑證

17、所設(shè)計(jì)的項(xiàng)目逐項(xiàng)填列業(yè)務(wù)內(nèi)容。（4）憑證上的金額欄應(yīng)按規(guī)定填寫，如金額應(yīng)為實(shí)物數(shù)量與單價(jià)的乘積，金額欄的空行應(yīng)注銷，合計(jì)金額前應(yīng)加寫人民幣符號(hào)"￥"，人民幣大寫數(shù)額應(yīng)與阿拉件數(shù)碼保持一致。（5）憑證上應(yīng)有的圖章必須齊全，印跡清楚，有關(guān)責(zé)任人員必須簽字或蓋章。（6）填制憑證時(shí)應(yīng)按照原始憑證的連續(xù)編號(hào)依次使用，不得漏號(hào)或跳號(hào)。（7）一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)必須使用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號(hào)，作廢時(shí)應(yīng)加蓋"作廢"戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。區(qū)別不同聯(lián)次，正確使用憑證，不得混淆使用不同聯(lián)次的憑證。（8）填制帶有附件的憑證，應(yīng)注明附件的件數(shù)和編號(hào)。（三）原始憑證

18、的填寫方法： 1、普通發(fā)票的填制 普通發(fā)票一般由銷售部門填寫，填寫時(shí)必須順號(hào)復(fù)寫，逐項(xiàng)填明，并在發(fā)票上加蓋單位印章；填錯(cuò)的發(fā)票，加蓋"作廢"章后保留，不能涂改，毀棄。 2增值稅專用發(fā)票的填制增值稅專用發(fā)票，不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅額的主要依據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。 (1)重要項(xiàng)目欄填寫說明 購貨單位"名稱"欄填寫購貨單位名稱的全稱，不得簡(jiǎn)寫。"納稅人登記號(hào)"欄填寫由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅務(wù)登記證號(hào)不得簡(jiǎn)寫。 "貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱"欄填寫銷售貨物

19、或提供應(yīng)稅勞務(wù)的名稱和型號(hào)。 "單價(jià)"欄填寫單位貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不含增值稅的價(jià)格。 "金額"欄填寫銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不包含增值稅稅額，計(jì)算公式為：銷售額不含稅單價(jià)×數(shù)量。 "稅率"欄填寫貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的所適用的增值稅稅率。一般納稅人銷售按照規(guī)定可以實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率6。 "稅額"欄填寫貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售稅額。銷售稅額銷售額×稅率。 "合計(jì)"欄填寫銷售項(xiàng)目的銷售額與稅額各自的合計(jì)數(shù)。 "價(jià)稅合計(jì)"填寫各項(xiàng)貨物和

20、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與稅額匯總數(shù)的大小寫金額。未填用的大寫金額單位前劃上"?"符號(hào)封。 "收款人"欄填寫辦理收款事項(xiàng)的人員姓名。 "開票單位"欄填寫開具專用發(fā)票的具體單位名稱。 (2)匯總開具 為了減少開具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，國家稅務(wù)總局規(guī)定，銷售貨物品種較多的可以匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票，可以不填寫"計(jì)量單位"、"數(shù)量"和"單價(jià)"欄。 (3)價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)

21、。如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的"單價(jià)"欄填寫價(jià)費(fèi)合計(jì)數(shù)，另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購貨方。價(jià)外項(xiàng)目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、收取價(jià)外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單價(jià)數(shù)量等，并加蓋銷售方的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 3銀行支票的填制支票分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。簽發(fā)和使用支票應(yīng)注意以下事項(xiàng)： (1)除定額支票外，其他支票一律記名并由現(xiàn)金出納人員保管和簽發(fā)。 (2)支票應(yīng)由碳素墨水填寫，內(nèi)容必須齊全。簽發(fā)支票時(shí)， 存根聯(lián)一并填寫，且內(nèi)容完全一致，大寫、小寫金額要正確并不得更改，同時(shí)加蓋預(yù)留銀行印鑒。 (3)簽發(fā)支票應(yīng)符合銀行規(guī)定的金額起點(diǎn)(支票的金額起點(diǎn)為100

22、元)。(4)支票不準(zhǔn)出借、抵押和轉(zhuǎn)讓。 （四）原始憑證的審核要求 原始憑證是企業(yè)記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最初資料，其正確性及合法性直接決定著會(huì)計(jì)所提供經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)部門以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)對(duì)原始憑證進(jìn)行認(rèn)真、嚴(yán)格的審核。我國會(huì)計(jì)法也明確規(guī)定："會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。" 1、真實(shí)性審核 審核憑證所反映的內(nèi)容是否符合所發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，數(shù)據(jù)、文字有無偽造、涂改、重復(fù)使用情況，各聯(lián)之間數(shù)額有無不符情況等。它包括：(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必須是真實(shí)、合法的；(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間地點(diǎn)和填制的日期必須是

23、真實(shí)的；(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和。"量''必須是真實(shí)的。"量"指實(shí)物量和價(jià)值量。 2、完整性審核 完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求，各個(gè)項(xiàng)目內(nèi)容是否填寫齊全，數(shù)字是否正確。要查看其憑證的各項(xiàng)指標(biāo)是否完整，名稱、商品規(guī)格、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。對(duì)統(tǒng)一使用的發(fā)貨票，應(yīng)檢查是否系偽造、挪用或已作廢的，發(fā)貨票的存根聯(lián)有無空白、缺頁。還要審查憑證手續(xù)是否完備，憑證中的印章、簽名是否齊全，原始憑證匯總表的起止期限是否準(zhǔn)確，附件是否完整，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相同等。 3、合法性審核 合法性審核，是對(duì)原始憑證實(shí)質(zhì)性

24、的審核，目的是通過原始憑證的審核，查清所查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法規(guī)、制度的要求。凡出現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，不能作為合法的會(huì)計(jì)憑證。 （1）審核應(yīng)以國家有關(guān)的方針、政策、法令制度和計(jì)劃為依據(jù)。 接受外來憑證的經(jīng)辦人和企業(yè)負(fù)責(zé)人首先對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，看是否符合國家有關(guān)法規(guī)，是否符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度，然后再送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行其他項(xiàng)目的審核。審核的內(nèi)容包括憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無違反財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定，有無不按計(jì)劃、預(yù)算辦事的行為，資金使用是否符合規(guī)定，是否擴(kuò)大了成本費(fèi)用、開支范圍，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退是否按照規(guī)定辦理手續(xù)。 （2）審核原始憑證的合法性。 企業(yè)或個(gè)人(具有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體戶

25、)出具的營業(yè)憑證，如發(fā)票、運(yùn)費(fèi)收據(jù)、勞務(wù)費(fèi)收據(jù)等，必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制的。購進(jìn)交納增值稅的商品或勞務(wù)，必須具有增值稅專用發(fā)票。 在集貿(mào)市場(chǎng)購進(jìn)商品，除當(dāng)?shù)卣蚨悇?wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定者外，必須具有增值稅專用發(fā)票。 收購由本企業(yè)代完稅或依法抵扣增值稅的農(nóng)副產(chǎn)品收購單、付款單，必須填寫產(chǎn)品的出售人姓名、住址、產(chǎn)品名稱等，并經(jīng)本企業(yè)采購人驗(yàn)收、付款等有關(guān)人員簽名或蓋章。臨時(shí)以現(xiàn)金支付的勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)，在正常情況下，應(yīng)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的臨時(shí)發(fā)票。（五）原始憑證審核后的處理對(duì)原始憑證經(jīng)過審核后，應(yīng)根據(jù)不同的審核結(jié)果，進(jìn)行不同的審核后處理。原始憑證審核后的處理一般有三種情況：1對(duì)于內(nèi)容合法、合理、完整、正確

26、的原始憑證，按規(guī)定辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，據(jù)以填制記賬憑證，并將原始憑證作為附件粘于記賬憑證后面，以備查核。 2對(duì)于內(nèi)容合法、合理但不夠完整、正確的原始憑證，按規(guī)定暫緩辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，將原始憑證退回業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員，責(zé)成改正憑證記錄的錯(cuò)誤。經(jīng)責(zé)任單位和有關(guān)人員更正錯(cuò)誤后，對(duì)更正后的憑證進(jìn)行復(fù)審，確定無誤后準(zhǔn)予辦理會(huì)計(jì)手續(xù)。 3對(duì)于內(nèi)容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證，按規(guī)定拒絕辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，責(zé)成業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員自行負(fù)擔(dān)其后果，對(duì)于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級(jí)等違法亂紀(jì)行為應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，堅(jiān)決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。經(jīng)過審核并確認(rèn)無誤以后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記明細(xì)分類賬的依據(jù)

27、。因此，正確地、及時(shí)地填制原始憑證，并加以嚴(yán)格的審核，可以正確地、及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行或完成情況。四、實(shí)訓(xùn)步驟：1、根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料選用原始憑證；2、按照要求填制原始憑證；3、審核原始憑證。實(shí)訓(xùn)三 記賬憑證的填制與審核一、實(shí)訓(xùn)目的：熟悉填制審核記賬憑證的基本要求，掌握根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證的方法。二、實(shí)訓(xùn)資料：1、 記賬憑證一本；2、 記賬憑證封面；3、 糨糊4、 武漢市東盛機(jī)床制造公司2014年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的原始憑證。 三、實(shí)訓(xùn)要求： （一）記賬憑證的填制程序 1、審核原始憑證，需編制原始憑證匯總表的，將業(yè)務(wù)相同的原始憑證加以歸類，據(jù)以編制原始憑證匯總表； 2、根

28、據(jù)原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定會(huì)計(jì)分錄。 3、根據(jù)記賬憑證的內(nèi)容、格式及填制方法填制記賬憑證。 4、填制完畢后，交稽核人員審核，然后交有關(guān)人員登記賬簿。5、填制憑證人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)予簽章；收款憑證、付款憑證還應(yīng)由出納入員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）記賬憑證的填制方法 1、記賬憑證日期的填寫 記賬憑證的填制日期原則上應(yīng)與發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期一致，但由于憑證的傳遞需要時(shí)間，因此，可以按憑證到達(dá)日期填寫。 現(xiàn)金的收付款憑證，應(yīng)以出納人員實(shí)際收付款的日期為編制日期。 銀行存款的收付款憑證，應(yīng)按照銀行的蓋章日期填寫，以便于與銀行對(duì)賬。 轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成日期填寫。 每報(bào)

29、告期終了，關(guān)于調(diào)整賬目、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、結(jié)賬等事項(xiàng)，在結(jié)賬期間，均按月終(或年終)日期填寫。 記賬憑證應(yīng)按日期順序編制，前后日期不可顛倒，現(xiàn)金收付款憑證和銀行結(jié)算憑證應(yīng)該是先填收款憑證，后填付款憑證。 2、摘要的填寫 記賬憑證摘要的填寫應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，說明清楚。填寫的基本要求是：意思完備，字?jǐn)?shù)簡(jiǎn)短，字跡清楚。 現(xiàn)金、銀行存款的收付事項(xiàng)，應(yīng)寫明收款人、付款人和款項(xiàng)的內(nèi)容。 財(cái)產(chǎn)、物資收付事項(xiàng)應(yīng)寫明物資的名稱和數(shù)量、收付單位和經(jīng)手人姓名。 采購商品要寫清品名、進(jìn)貨來源和批次并能區(qū)分不同供貨單位。 銷售商品應(yīng)寫明銷往單位的名稱。 往來款項(xiàng)應(yīng)每個(gè)客戶列一行。 待處理財(cái)產(chǎn)損益寫明損益內(nèi)容和經(jīng)辦人。 費(fèi)用

30、支出。金額較大的應(yīng)單列一行。 調(diào)整賬目事項(xiàng)應(yīng)寫明需要調(diào)整的事項(xiàng)、原賬目日期、憑證編號(hào)。 財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)應(yīng)寫明發(fā)生的部門、責(zé)任人、時(shí)間和批準(zhǔn)單位。 單位內(nèi)部物資調(diào)撥轉(zhuǎn)移寫明品名、調(diào)出調(diào)入單位。 計(jì)提各種稅費(fèi)、準(zhǔn)備金要寫明計(jì)提期間。 3、會(huì)計(jì)科目的填寫 會(huì)計(jì)科目、子目按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的全稱填寫，不得簡(jiǎn)化，不得用科目編號(hào)或外文字母代替。 填寫會(huì)計(jì)科目分錄的順序?yàn)椋合忍顚懡璺娇颇?，后填寫貸方科目。 會(huì)計(jì)科目應(yīng)按記賬憑證格式順序填寫，科目之間不得留空格，遇有相同會(huì)計(jì)科目時(shí)，也要逐個(gè)填寫，不能用點(diǎn)點(diǎn)代替。 記賬憑證科目填制完畢后，空行應(yīng)將金額欄劃線注銷，即從最后一行數(shù)字的右下角，劃至最底一行的左下角。 4

31、、金額欄的填寫 金額欄的填寫應(yīng)與會(huì)計(jì)科目及摘要相聯(lián)系，如一張憑證只涉及一借一貸，可只寫一行不必合計(jì)。如有多借多貸，必須填寫合計(jì)金額。金額欄填寫完畢，留有空行必須劃線注銷。 5、附件張數(shù)的填寫記賬憑證一般應(yīng)根據(jù)原始憑證編制，以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況。因此，記賬憑證應(yīng)有原始憑證作為附件，粘貼于后面。附件張數(shù)的計(jì)算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件張數(shù)之內(nèi)。但對(duì)于報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。如果一張?jiān)紤{證涉

32、及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明。 6、附件整理方法記賬憑證的所有時(shí)件，都應(yīng)整理整齊，以左上角為標(biāo)準(zhǔn)，用大頭針、回形針釘住，或用膠水粘貼，不致脫落。7、記賬憑證的編號(hào) 記賬憑證應(yīng)及時(shí)按順序連續(xù)編號(hào)，不得漏號(hào)、重號(hào)、錯(cuò)號(hào)。應(yīng)在編制憑證的同時(shí)，立即編號(hào)。憑證的編號(hào)一般每月編一次總號(hào)。 分號(hào)的編寫。分號(hào)按時(shí)間順序或按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)順序編號(hào)。按時(shí)間頤序，可以五天匯總一次，編一個(gè)分號(hào)；也可以十天匯總一次，編一個(gè)分號(hào)。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)編號(hào)，如購進(jìn)、銷售、費(fèi)用各編一個(gè)分號(hào)。 總號(hào)的編寫?？偺?hào)每月編制一次，從每月初至月終。 記賬憑證編號(hào)時(shí)，如發(fā)生漏號(hào)，可以補(bǔ)一張空白

33、記賬憑證插入。重號(hào)只能作為某一號(hào)的副號(hào)。 8、記賬憑證的傳遞 記賬憑證編制完畢后，交稽核員審核，然后交會(huì)計(jì)主管簽章，記賬員登記賬冊(cè)并簽章，會(huì)計(jì)憑證及時(shí)傳遞不得積壓。 （三）記賬憑證的審核要求： 記賬憑證在記賬前，必須經(jīng)過審核。審核的內(nèi)容主要是： 1記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、金額合計(jì)等是否與記賬憑證一致。 2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所用賬戶的名稱是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 3記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目是否填寫齊全，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。 審核中如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)立即查明原因，或予重審或用劃線更正法更正，并在更正處由更正人蓋章，

34、以示負(fù)責(zé)。 （四）、記賬憑證差錯(cuò)更正方法 1記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目、金額同時(shí)發(fā)生差錯(cuò)時(shí)，如尚未記賬，應(yīng)重新填制，如已記賬應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。 2記賬憑證中的會(huì)汁科目所填金額小于應(yīng)填金額時(shí)，用補(bǔ)充登記法更正。 凡涉及銀行票據(jù)的差錯(cuò)，不得用補(bǔ)充登記法和紅字更正法，只能另開銀行票據(jù)更正，以方便與銀行對(duì)賬。 3更正差錯(cuò)的記賬憑證，摘要欄一律用藍(lán)字書寫。 4登記總賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證匯總表差錯(cuò)，但記賬憑證和明細(xì)賬沒錯(cuò)，只是各科目之間串戶，應(yīng)填制記賬憑證用紅字沖回匯總科目的借貸發(fā)生額，再用藍(lán)字填寫正確的科目及借貸發(fā)生額，摘要欄注明更正××號(hào)記賬憑證匯總表，但不記明細(xì)賬，只匯編入下一期記

35、賬憑證匯總表，表示更正。 報(bào)告期末(月、季、年末)最后一張記賬憑證匯總表發(fā)生差錯(cuò)，應(yīng)在本期更正，不得跨期更正。 （五） 記賬憑證的匯總 大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般采用"科目匯總表賬務(wù)處理程序"，這種處理程序是定期編制記賬憑證匯總表并據(jù)以登記總分類賬。 記賬憑證的匯總是會(huì)計(jì)操作實(shí)踐的一項(xiàng)重要工作。它可以檢查出記賬憑證的錯(cuò)誤，匯總的結(jié)果登入總分類賬。 (1)匯總表的期限，可定為l天、3天或5天，最長不能超過10天。 (2)匯總前應(yīng)清理匯總期內(nèi)所有記賬憑證。 (3)把記賬憑證按月期先后順序編號(hào)。 (5)把"分列式匯總表"中各科目的匯總金額登入科目匯總表。 (6)

36、"分列式匯總表"和"記賬憑證匯總表"中"制證"、"復(fù)核"、"記賬"等印章齊全。 (7)"記賬憑證匯總表"應(yīng)附"記賬憑證分列式匯總表"。四、實(shí)訓(xùn)步驟1、 審核原始憑證； 2、根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，并將相應(yīng)的原始憑證粘貼于記賬憑證后面； 3、審核記賬憑證填制的準(zhǔn)確性。 4、匯總記賬憑證，填制科目匯總表。實(shí)訓(xùn)四 登記賬簿一、實(shí)訓(xùn)目的：了解各種賬簿的格式和基本內(nèi)容，熟悉登記賬簿依據(jù)和要求，掌握登記賬簿的方法。 二、實(shí)訓(xùn)資料： 1、總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日

37、記賬、銀行存款日記賬； 2、審核無誤的記賬憑證； 3、科目匯總表。 三、實(shí)訓(xùn)要求： （一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則： 1記賬規(guī)則 （1）為了使會(huì)計(jì)賬簿能保管較長時(shí)間，而且能保持清晰，應(yīng)使用碳素墨水書寫。登賬只能用鋼筆，不得使用圓珠筆或者鉛筆。 （2）下列情況可以使用紅色墨水： 按照紅字沖賬的憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。 在僅設(shè)借（貸）方的多欄式賬頁中，登記沖減數(shù)。 劃更正線、結(jié)賬和注銷線。 在沖銷銀行存款日記時(shí)，登記沖銷銀行存款日記時(shí)，登記沖銷的支票號(hào)碼。 按暫估價(jià)入賬的記賬時(shí)，下月初可用紅字沖回上述暫估價(jià)。 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)出材料的計(jì)劃成本大于實(shí)際成本時(shí)，用紅字沖減材料成本差異。 銷售產(chǎn)品發(fā)生退貨

38、時(shí)，用紅字沖減原先入銷售收和銷售成本。 賬簿一頁之內(nèi)的多余行次，畫紅色斜線注銷。 （3）為保證會(huì)計(jì)賬簿的完整統(tǒng)一，記賬時(shí)，必須使用會(huì)計(jì)科目、子目細(xì)目的全稱，不得簡(jiǎn)化。 （4）為保證賬簿記錄清晰、整齊，書寫文字?jǐn)?shù)字應(yīng)當(dāng)清楚正確，嚴(yán)禁刮擦、控補(bǔ)或用其他方法涂改，應(yīng)按規(guī)定方法予以更正。 （5）賬簿余額欄為零時(shí)，應(yīng)在余額欄"元"位處填"0"，不得空置不填。 （6）賬簿中賬頁下端最后橫線以下，如還有豎格線，一律空置不填。 2、會(huì)計(jì)賬簿記賬規(guī)則的應(yīng)用（1）登記賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)的日期、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項(xiàng)記入賬 （2）賬簿時(shí)登記完畢后，記賬人員要在會(huì)計(jì)憑證

39、上簽名或蓋章。 （3）填寫記賬日期。（4）填寫上年轉(zhuǎn)入項(xiàng)。 （5）需要加計(jì)發(fā)生額的科目： 應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、利潤分配、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。 （二）現(xiàn)金日記賬的登記要求： 現(xiàn)金日記賬具體登記程序如下： 1、出納員審核有關(guān)的原始憑證，并檢查是否蓋過"現(xiàn)金收訖"、"現(xiàn)金付訖"章。根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證逐日逐筆順序登入現(xiàn)金日記賬，填明日期、憑證號(hào)、摘要、對(duì)應(yīng)科目、收入或支出金額。 "日期"是按記賬憑證的日期填。"憑證字號(hào)&

40、quot;是記賬憑證的字號(hào)。若是現(xiàn)金收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則填"現(xiàn)收×號(hào)"，現(xiàn)金付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則填"現(xiàn)付×號(hào)"。"摘要"是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的文字摘要。"對(duì)方科目"一欄，可以加蓋科目章，也可以書寫會(huì)計(jì)科目名稱。有關(guān)欄內(nèi)的金額，應(yīng)用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫端正。 (2)日記賬應(yīng)分行、分筆登記，不得將收、付款憑證合并登記。登完后在記賬憑證上的"過賬"欄目打""，加以注銷。 (3)登記日記賬必須按時(shí)間的順序逐筆進(jìn)行，做到日清月結(jié)。每日結(jié)出的余額與庫存現(xiàn)金相核對(duì)。 (4)每頁記滿后，應(yīng)將

41、本頁當(dāng)月的借貸方發(fā)生總額(包括本月承前頁數(shù)字)及余額登在次頁的第一行內(nèi)，并在該行摘要欄注明"承前頁"字樣。(5)現(xiàn)金日記賬不得出現(xiàn)貸方余額。（三）銀行存款日記賬的登記要求 銀行存款日記賬由出納人員專門負(fù)責(zé)登記，登記時(shí)必須做到： (1)根據(jù)復(fù)核無誤的銀行存款收、付憑證及原始憑證登記。若同時(shí)涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，則只編付款憑證，并按付款憑證登賬。 (2)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的先后順序，逐筆、序時(shí)地登記。 (3)每日結(jié)出銀行存款收、付發(fā)生額和結(jié)存金額。 （4）每頁記完，將本頁借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額記入次頁第一行。 （四）明細(xì)賬的登記要求： 明細(xì)分類賬的記賬依據(jù)是記賬憑證

42、或是收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的原始憑證。 明細(xì)分類賬基本格式主要有"三欄式"、"數(shù)量金額式"、"多欄式"、"橫線登記式"幾種。 1、"三欄式"明細(xì)賬。其格式（如圖表9所示）與三欄式總賬相同，即賬頁基本專欄有"借方"、"貸方"、"余額"三欄，只有金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式主要適用于只進(jìn)行金額核算而不用數(shù)量核算的賬戶，如"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)付賬款"、"待攤費(fèi)用"、&qu

43、ot;預(yù)提費(fèi)用"等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。"三欄式"明細(xì)賬一般根據(jù)記賬憑證、原始憑證、原始憑證匯總表逐筆登記，逐日結(jié)出余額，月終結(jié)出借貸方發(fā)生額及余額。 (2)"數(shù)量金額式"明細(xì)賬?；靖袷绞窃?quot;借方"(收入)、"貸方"(支出)、"余額"(結(jié)存)三欄內(nèi)再分設(shè)"數(shù)量"、"單價(jià)"、"金額"三個(gè)專欄。這種賬頁格式適用于既要 進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶，如"原材料"、"庫存商品&quo

44、t;等存貨類賬戶的明細(xì)賬。數(shù)量金額式明細(xì)賬登記方法與三欄式明細(xì)賬基本相同。不同的是還要登記實(shí)物數(shù)量。(3)"多欄式''明細(xì)賬。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干欄，在同一賬頁內(nèi)集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目的核算資料，以反映明細(xì)賬戶的構(gòu)成內(nèi)容，適用于采取多欄式明細(xì)賬的賬戶，有"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"甲費(fèi)用"以及收入類等賬戶的明細(xì)賬。費(fèi)用明細(xì)賬一般在借方欄按其明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。平時(shí)根據(jù)記賬憑證、原始憑證、"金憑證匯總表匯

45、總，逐筆或逐日或定期登記借方金額，月終根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證，將貸方發(fā)生額(即結(jié)轉(zhuǎn)數(shù))用紅字記入有關(guān)專欄、專行內(nèi)，如有余額，也以專欄、專行反映。(4)橫線登記式明細(xì)賬。將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一行中登記，它不是逐日逐筆登記，而是按業(yè)務(wù)聯(lián)系登記。如一筆備用金的借支與報(bào)銷業(yè)務(wù)。要在同一行中登記。 （五）總賬的登記要求： 總賬的登記依據(jù)是科目匯總表（不同的賬務(wù)處理程序，登記總賬的依據(jù)不同）。登賬過程如下：（1）按記賬憑證匯總表排列的會(huì)計(jì)科目順序逐個(gè)登記。賬戶名稱、金額大小和余額方向都不能有錯(cuò)。（2）日期欄的"月"、"日"是記賬憑證匯總表的日期。"憑證號(hào)&q

46、uot;是匯總表的順序號(hào)。（3）每個(gè)賬戶登完后都要結(jié)出余額，并標(biāo)明余額的方向。若余額為0，除在余額的"元"位寫"0"外，還須在"借或貸"欄寫"平"。 四、實(shí)訓(xùn)步驟： 1、根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬； 2、根據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬； 3、根據(jù)記賬憑證及相關(guān)原始憑證登記相應(yīng)的明細(xì)賬； 4、根據(jù)科目匯總表登記總賬。 實(shí)訓(xùn)五 對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬的更正 一、實(shí)訓(xùn)目的：熟練掌握記賬以后，月末結(jié)賬以前對(duì)賬的方法，掌握月末結(jié)賬的方法和錯(cuò)賬更正的方法。 二、實(shí)訓(xùn)資料： 1、總賬、明細(xì)賬、日記賬； 2、原始憑證、記賬憑證； 三、實(shí)

47、訓(xùn)要求： （一）對(duì)賬的方法： 1賬證的核對(duì) 賬證核對(duì)是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，這是賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符的前提條件。這種核對(duì)工作平常是通過編制憑證和記賬中的"復(fù)核"環(huán)節(jié)進(jìn)行的，使錯(cuò)賬能及時(shí)更正。賬證核對(duì)的內(nèi)容包括總賬與記賬憑證匯總表是否相符，明細(xì)賬與記賬憑證的會(huì)計(jì)科目、子目、借貸金額、摘要是否相符，序時(shí)明細(xì)賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及金額，涉及支票的，應(yīng)該對(duì)支票號(hào)碼，涉及銀行其他結(jié)算票據(jù)，應(yīng)核對(duì)票據(jù)種類，以保證賬證相符。 2賬賬的核對(duì) 賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字應(yīng)核對(duì)相符。通常有： (1)總賬資產(chǎn)類科目各賬戶期末余額合計(jì)與

48、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目各賬戶期末余額合計(jì)應(yīng)相等，每一匯總期至少要核對(duì)一次。(2)總賬各賬戶與所轄明細(xì)賬戶每一匯總期至少核對(duì)一次。核對(duì)相符后，要在對(duì)賬符號(hào)欄打""，以示賬簿核對(duì)完畢。(3)會(huì)計(jì)部門的總賬、明細(xì)賬與業(yè)務(wù)、倉儲(chǔ)部門的業(yè)務(wù)賬、卡和保管賬之間，與有關(guān)職能部門的財(cái)產(chǎn)、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金(備用金)之間以及有關(guān)代管、備查簿之間的賬目，包括收、付、存數(shù)量和金額，每月至少要核對(duì)一次。 3賬實(shí)的核對(duì) 賬實(shí)的核對(duì)包括賬物和賬款的核對(duì)工作。賬實(shí)核對(duì)的基本內(nèi)容為： (1)現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)額應(yīng)每日核對(duì)，單位主管會(huì)計(jì)每月至少應(yīng)抽查一次，并填寫庫存現(xiàn)金核對(duì)情況報(bào)告單。 (2)銀行

49、存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對(duì)賬單核對(duì)。通過核對(duì)，每月編制一次銀行對(duì)賬調(diào)節(jié)表。 (3)有價(jià)證券賬戶應(yīng)與單位實(shí)存有價(jià)證券(或收款收據(jù))核對(duì)相符，每半年至少核對(duì)一次。 (4)商品、產(chǎn)品、原材料及包裝物明細(xì)賬的賬面余額，應(yīng)定期與實(shí)存數(shù)相核對(duì)。 (5)各種債權(quán)、債務(wù)類明細(xì)賬的賬面余額與債權(quán)、債務(wù)人相核對(duì)，并督促有關(guān)責(zé)任人積極處理。(6)出租、租入、出借、借入財(cái)產(chǎn)等賬簿，除合同期滿應(yīng)進(jìn)行清查外，至少每半年核對(duì)一次，以保證賬賬相符，賬實(shí)相符。（二）結(jié)賬的程序： 1、結(jié)賬的程序： （1）在結(jié)賬前，應(yīng)將當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，檢查是否有重復(fù)記錄、遺漏記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否有記錄錯(cuò)誤，以便在結(jié)賬前及時(shí)

50、更正。 （2）在結(jié)賬前，應(yīng)及時(shí)調(diào)整期末調(diào)整的賬項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄并據(jù)以登記入賬。 （3）在結(jié)賬前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)和及時(shí)清理往來賬目，妥善處理應(yīng)收，應(yīng)付及暫收、暫付款項(xiàng)的清償事宜，力爭(zhēng)減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。 （4）在確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、調(diào)整賬項(xiàng)及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)已全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手續(xù)。結(jié)計(jì)總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬的當(dāng)期發(fā)生額、余額及累計(jì)額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。 2、結(jié)賬分錄 結(jié)賬的核心，就是在會(huì)計(jì)期末，當(dāng)所有的結(jié)賬內(nèi)容都已完成后，將所有的損益類賬戶余額結(jié)平，轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬。 具體過程是將各項(xiàng)收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入"

51、本年利潤"的貸方。將各項(xiàng)成本費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"的借方。 調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄，都應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，登入總賬及有關(guān)明細(xì)賬內(nèi)，各總分類賬的余額應(yīng)與結(jié)賬工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目余額核對(duì)相符合。"本年利潤"賬內(nèi)的貸方有余額，說明是盈利，若"本年利潤"賬顯示為借方余額，則表明是本期"虧損"。應(yīng)將"本年利潤"賬的貸方(借方)余額，結(jié)轉(zhuǎn)至"利潤分配-未分配利潤"的貸方(借方)。（三）結(jié)賬的要求 1結(jié)賬前必須將本期(按月、按季或按年)內(nèi)應(yīng)該辦理會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，全部填

52、制記賬憑證，并登記入賬。本期的記賬憑證要全部編號(hào)、裝訂、匯總，登記賬簿時(shí)要一筆不漏地登記，并將發(fā)生額同有關(guān)對(duì)應(yīng)科目的發(fā)生額核對(duì)無誤，才能結(jié)賬。結(jié)賬的標(biāo)志是劃線。 2結(jié)賬的時(shí)間應(yīng)該在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，即以公歷每月最后一個(gè)工作日終了作為結(jié)賬時(shí)間。不得為編制報(bào)表而提前結(jié)束經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，提前結(jié)賬，更不能先編報(bào)表后結(jié)賬。 3現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)出發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，在最后一筆記錄下面劃一條單線，表示本月記錄到此為止。在這條線下面一行的摘要欄寫"本月合計(jì)"，在借貸兩方結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)。最后在下面再劃一條單線，以與下月的發(fā)生額相區(qū)別。劃線時(shí)，既可以劃藍(lán)線，也可

53、劃紅線。月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線應(yīng)該劃通欄，即從摘要欄開始到余額欄分位止。 4。不需要結(jié)計(jì)月度發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款等，每次記賬以后都要隨時(shí)結(jié)出余額、每月最后一筆余額即為月末余額，也就是說月末余額即為最后一筆終結(jié)業(yè)務(wù)。結(jié)賬時(shí)，在最后一筆記錄下面劃一條單線，其意思是"本月到此為止"，并和下月發(fā)生額相區(qū)別。 5需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，先在最后一筆記錄下面劃一條單線，同樣表示"本月合計(jì)"，結(jié)出本月發(fā)生額。再移下一行，在摘要欄寫"本年累計(jì)"，結(jié)出白年初至本頁止的累計(jì)發(fā)生額。在累計(jì)數(shù)下面再劃一條線，以與下月發(fā)生額相

54、區(qū)別。年末，累計(jì)數(shù)應(yīng)為全年的累計(jì)數(shù)，此時(shí)須在累計(jì)數(shù)下面劃兩條線，以與各月份的累計(jì)相區(qū)別，同時(shí)表示"本年到此為止"。賬簿登記和結(jié)賬方法在學(xué)習(xí)第四篇業(yè)務(wù)處理時(shí)進(jìn)行實(shí)際操作。 6總賬賬戶，一般不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，只需結(jié)出月末余額就行。年末時(shí)為了對(duì)賬，需在最后一筆記錄之下一行的摘要欄內(nèi)寫上"本年合計(jì)"字樣。發(fā)生額欄填寫全年合計(jì)數(shù)。余額欄則不必照搬上一欄的余額。在"本年合計(jì)"下面，劃兩條紅線，同樣表示"本年到此為止"。 7需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，如果一個(gè)月內(nèi)只有一筆發(fā)生額，則本月就不存在合計(jì)問題了。此時(shí)，只需在這筆記錄下

55、面劃一條線，同樣表示"本月到此為止"的意思。只是不必在下面一行結(jié)計(jì)本月合計(jì)數(shù)了。 8凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在"借或貸"等欄內(nèi)寫明"借"或"貸"的字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在"借或貸"等欄內(nèi)寫"乎"字，并在余額欄內(nèi)用”Q”表示。9年度終了，把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，各賬戶的記錄按要求結(jié)賬，同時(shí)各明細(xì)賬戶余額要與總賬余額進(jìn)行核對(duì)工作，核實(shí)無誤后，余額再結(jié)轉(zhuǎn)下年。核對(duì)工作要將賬戶明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)同相應(yīng)的總賬余額進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬余額相符。如其他應(yīng)收款賬戶各

56、明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)要與其他應(yīng)收款總賬的余額相等。如果不相符，要進(jìn)一步核對(duì)總賬和明細(xì)賬的借、貸兩方發(fā)生額，找出錯(cuò)誤記錄并予更正。如核對(duì)相符，結(jié)出正確余額；總賬中各賬戶的借方余額要與各賬戶的貸方余額平衡相等。賬賬核對(duì)正確后，各賬戶的余額即需結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬內(nèi)。余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，不需要通過編制記賬憑證將賬戶結(jié)乎，使余額變?yōu)榱阍俎D(zhuǎn)新賬。只需在摘要欄內(nèi)注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣；在下年新賬的第一頁第一行的摘要欄內(nèi)寫上"上年轉(zhuǎn)來"或"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣，在余額欄內(nèi)寫上余額。有些賬簿可以跨年度使用，例如固定資產(chǎn)賬簿和往來賬簿等。凡是跨年度連續(xù)使用的賬簿，第二年使用時(shí)

57、，直接在上年終了的雙線下面記賬。（四）錯(cuò)賬的更正方法 1因記賬憑證的錯(cuò)誤引起的 記賬以后，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤是記賬憑證引起的，更正應(yīng)當(dāng)從記賬憑證著手。如果科目運(yùn)用及方向都是正確的，只是金額寫錯(cuò)，在實(shí)際工作中，有幾種更正方法：用劃線更正法更正，只須在錯(cuò)誤的金額上劃一橫線，將正確數(shù)字寫在上面半格內(nèi)，由更正人員在橫線更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字應(yīng)全部劃線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字，對(duì)于文字錯(cuò)誤可只劃線更正錯(cuò)誤的部分。其優(yōu)點(diǎn)是保證了記賬憑證的正確，而且較簡(jiǎn)單。用 充登記法(錯(cuò)誤的金額小于正確的金額)更正，即用藍(lán)字再寫一張記賬憑證，科目、方向與錯(cuò)誤記賬憑證相同，將少記的金額填在補(bǔ)充記賬憑證上，用藍(lán)字登記人賬，少記部分就補(bǔ)上了。用這種方法須在補(bǔ)充記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明補(bǔ)充哪個(gè)月的哪一號(hào)記賬憑證。用紅字沖正法(錯(cuò)誤