應收賬款減值的核算

1、應收賬款減值 壞賬損失與壞賬準備 借：應收賬款借：應收賬款-乙公司乙公司 23 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400 教學程序教學程序（一）（一） 甲公司于甲公司于2012年年11月月1日賒銷一批商品給乙日賒銷一批商品給乙公司，貨款公司，貨款20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，現(xiàn)金折扣元，現(xiàn)金折扣條件是條件是“2/10，N/30”。 根據(jù)上述資料用總價法編寫甲公司的會計分錄。根據(jù)上述資料用總價法編寫甲公司的會計分錄。模擬案例模擬案例2 一個月后，乙公司因意外火災造成一個月后，乙公司因意外火災

2、造成巨大損失，無力繼續(xù)經(jīng)營，已宣布破產(chǎn)清巨大損失，無力繼續(xù)經(jīng)營，已宣布破產(chǎn)清算，甲公司這筆價值算，甲公司這筆價值23 40023 400元的應收賬款元的應收賬款無法收回無法收回( (二二) )壞賬：指企業(yè)無法收回壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的或收回的可能性極小的應收賬款應收賬款真倒霉，發(fā)真倒霉，發(fā)生了壞賬生了壞賬34壞賬準備的賬務處理壞賬準備的計提壞賬損失核算方法壞賬損失的確認條件壞賬損失與壞賬準備的概念課程目錄一、壞賬損失與壞賬準備的概念壞賬企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款壞賬損失由于發(fā)生壞賬而遭受的損失壞賬準備企業(yè)按一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失提取的準備金5債務人死

3、亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款法收回的賬款債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款然無法收回的賬款債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款可能性極小的賬款 二、壞賬損失的確認條件6 注意注意! 已確認壞賬的已確認壞賬的應收賬款應收賬款,企業(yè)仍企業(yè)仍然不放棄追索權(quán)然不放棄追索權(quán)資資不不抵抵債債（1）直接轉(zhuǎn)銷法：）直接轉(zhuǎn)銷法： 在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入 期間費用，同時

4、注銷該筆應收賬款。期間費用，同時注銷該筆應收賬款。特點特點:不符合權(quán)責發(fā)生制及配比原則不符合權(quán)責發(fā)生制及配比原則; 虛增利潤虛增利潤,影響報表的真實性。影響報表的真實性。只能采用只能采用不允許采用不允許采用三、壞賬損失核算方法（2）備）備 抵抵 法法: 是按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應是按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應 收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其 金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。特點：特點：避免虛增利潤；報表信息真實；避免虛增利潤；報表信息真實； 有利于加快企

5、業(yè)有利于加快企業(yè) 資金周轉(zhuǎn)。資金周轉(zhuǎn)。 7（一）計提范圍情景問題：情景問題： 甲企業(yè)本年有應收賬款發(fā)生，但沒有壞賬甲企業(yè)本年有應收賬款發(fā)生，但沒有壞賬發(fā)生，問：需要計提發(fā)生，問：需要計提“壞賬準備壞賬準備”嗎？嗎？壞賬準備的計提壞賬準備的計提應該是一種防范應該是一種防范風險的行為，所風險的行為，所以以 四、壞賬準備的計提企業(yè)應該定期對應收賬款進行檢查,對預計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備考點謹慎性89 四、壞賬準備的計提應收賬款應收賬款其他應收款其他應收款應收票據(jù)應收票據(jù)是否需要是否需要計提？計提？應收票據(jù)：平時不計提，無法收回時轉(zhuǎn)入應收 賬款，需計提壞賬準備（一）計提范圍四、壞賬準備的計提

6、以會計期末應收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計的壞賬率,估算當期壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準備根據(jù)應收賬款掛賬時間的長短估計壞賬損失，提取壞賬準備根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備應收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法10 注意注意!企業(yè)壞賬準備的計提方法企業(yè)壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表如需變更，應在會計報表附注中予以說明附注中予以說明 。（二）計提方法四、壞賬準備的計提 壞賬準備借貸（1）實際發(fā)生的壞賬損失（2)沖減的壞賬準備（轉(zhuǎn)回多提的）（1）當期計提（補提）的壞賬準備（2）已確認的壞賬又收回來期末余額：已計提的壞賬

7、11 注意！注意！借方發(fā)生和沖減借方發(fā)生和沖減 貸方計提和收回貸方計提和收回年末余額在貸方年末余額在貸方 平時可借也可貸平時可借也可貸（三）賬戶設置本賬戶的貸方余額（或+借方余額）當期應提取的壞賬準備當期應提取的壞賬準備=12=期末應收賬款金額計提比例當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額- -應收賬款余額應收賬款余額百分比法百分比法四、壞賬準備的計提 資產(chǎn)減值損失借貸應收賬款、存貨等資產(chǎn)發(fā)生的減值金額企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備等期末余額：已計提的壞賬13（三）賬戶設置四、壞賬準備的計提五、壞賬準備的賬務處理1.提取壞賬準備壞賬準備資產(chǎn)減值損失應收賬款2.發(fā)生壞賬時14壞賬準備應收賬款銀行

8、存款借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 153.已經(jīng)確認轉(zhuǎn)銷壞賬準備收回五、壞賬準備的賬務處理甲企業(yè)按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。2012年12月31日應收賬款余額為500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為10。該企業(yè)2012年壞賬準備計提金額應為多少元？2012年壞賬準備應為=500 000*10%=50 000元16例：應收賬款余額百分比法北京高強公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,20102012年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:2010年高強公司首次計提壞賬準備.年末應收賬款余額為400 000元,壞賬準備提取比例為5%應計提壞賬準備 = 400 000

9、 * 5% = 20 000元 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準備 20 00017練一練 高強公司2011年實際發(fā)生壞賬損失28 000元.編制 確認壞賬損失的分錄借：壞賬準備 28 000 貸：應收賬款 28 00018練一練 高強公司2011年年末應收賬款余額為600 000元,編制本年度計提壞賬準備的分錄.按應收賬款計算應計提壞賬準備金額= 600 000 * 5% = 30 000元 壞賬準備20 0002010年28 0002011年發(fā)生壞賬8 000補提38 00019練一練借：資產(chǎn)減值損失 38 000 貸：壞賬準備 38 00020練一練 2012年5月28日收到已

10、轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元，已存入銀行。借：應收賬款 15 000 貸：壞賬準備 15 000借：銀行存款 15 000 貸：應收賬款 15 00021練一練 2012年8月23日確認壞賬損失24 000元.借：壞賬準備 24 000 貸：應收賬款 24 00022練一練 高強公司2012年年末應收賬款余額為500 000元,編制本年度計提壞賬準備的分錄.按應收賬款計算應計提壞賬準備金額= 500 000 * 5% = 25 000元 壞賬準備300002011年1500024000收到已轉(zhuǎn)銷2012年發(fā)生壞賬21000補提4000借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：壞賬準備 4 00023練一練

11、歷年真題 （2007年,單選） 某企業(yè)2005年年末應收賬款余額600 000元，2006年 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1 000元，年末應收賬款余額為900 000元，該企業(yè)按5的比率計提壞賬準備，2006年年末應計提的壞賬準備為（ ） A.500元 B.3 000元 C.4 500元 D.1 500元24歷年真題 05年應計提壞賬準備 06年收回轉(zhuǎn)銷壞賬 06年按應收賬款余額計算壞賬準備 900 000* 5 =4500元 600 000 * 5 = 3 000元 3 000 + 1 000 = 4 000元 06年應提壞賬準備 4500-4000=500元25歷年真題 （2007年,單選） 某企業(yè)200