第2章并購(gòu)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1、本章內(nèi)容本章內(nèi)容1第一節(jié)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述掌握合并范圍、并購(gòu)日編制合并報(bào)表種類，了解合并報(bào)表編制步驟第二節(jié)、合并日合并報(bào)表編制第二節(jié)、合并日合并報(bào)表編制掌握合并日同一控制下合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第三節(jié)、購(gòu)買日合并報(bào)表編制第三節(jié)、購(gòu)買日合并報(bào)表編制掌握購(gòu)買日非同一控制下合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)3不同點(diǎn)不同點(diǎn)合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表反映對(duì)象反映對(duì)象以以企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集

2、團(tuán)這一非法律這一非法律主體為會(huì)計(jì)主體，反映主體為會(huì)計(jì)主體，反映該主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息該主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息僅僅反映既是法律主體僅僅反映既是法律主體又是會(huì)計(jì)主體的單個(gè)企又是會(huì)計(jì)主體的單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)以以單獨(dú)報(bào)表為編制基礎(chǔ)單獨(dú)報(bào)表為編制基礎(chǔ)以各單個(gè)企業(yè)的系統(tǒng)的以各單個(gè)企業(yè)的系統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄資料作為編制會(huì)計(jì)記錄資料作為編制基礎(chǔ)基礎(chǔ)編制方法編制方法在在工作底稿工作底稿中編制抵銷中編制抵銷與調(diào)整分錄，對(duì)單獨(dú)報(bào)與調(diào)整分錄，對(duì)單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總、抵銷、表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總、抵銷、調(diào)整，整理出合并數(shù)據(jù)調(diào)整，整理出合并數(shù)據(jù)根據(jù)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄，根據(jù)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄，直接或間接計(jì)算填列各直

3、接或間接計(jì)算填列各報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目編制主體編制主體由企業(yè)集團(tuán)的控股公司由企業(yè)集團(tuán)的控股公司或者母公司編制或者母公司編制由各單個(gè)企業(yè)自行編制由各單個(gè)企業(yè)自行編制二二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表與合并方式的關(guān)系、合并財(cái)務(wù)報(bào)表與合并方式的關(guān)系4合并方式合并方式并購(gòu)日并購(gòu)日會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理處理并購(gòu)日合并并購(gòu)日合并報(bào)表編制報(bào)表編制并購(gòu)日后合并并購(gòu)日后合并報(bào)表編制報(bào)表編制控股合并控股合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并三三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類種類5按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表按編制時(shí)間及目的

4、按編制時(shí)間及目的股權(quán)取得日合并報(bào)表股權(quán)取得日合并報(bào)表股權(quán)取得日后合并報(bào)表股權(quán)取得日后合并報(bào)表四四、合并理論、合并理論（了解即可）（了解即可）合并理論決定了子公司應(yīng)并入母公司報(bào)表的損益以及資產(chǎn)等的份額，是報(bào)表合并的理論基礎(chǔ)，對(duì)報(bào)表的合并有著重大的影響，主要包括所有權(quán)理論、母公司理論、實(shí)體理論三種。1. 1. 所有權(quán)理論所有權(quán)理論（1）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按母公司的購(gòu)買成本（公允價(jià)值）加以合并，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的資產(chǎn)及負(fù)債不包括在合并報(bào)表中。母公司購(gòu)買成本高于所獲得子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)反映在合并報(bào)表中；（2）子公司報(bào)告的收入和費(fèi)用中母公司所擁有的部分包括在合并報(bào)

5、表中，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的收入和費(fèi)用不在合并報(bào)表中計(jì)列。62. 2. 母公司理論母公司理論（1）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債屬于母公司的部分，按母公司的購(gòu)買成本（公允價(jià)值）加以合并，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的資產(chǎn)及負(fù)債仍以原賬面價(jià)值計(jì)列；（2）商譽(yù)只計(jì)列屬于母公司的部分，屬于子公司少數(shù)股權(quán)的部分并未計(jì)入；（3）將合并凈利潤(rùn)歸屬母公司股東，將少數(shù)股權(quán)視為負(fù)債，少數(shù)股東損益視為費(fèi)用；（4）公司間業(yè)務(wù)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的損益，順銷時(shí)，從合并利潤(rùn)中100抵銷；逆銷時(shí)，僅抵銷母公司所占有的部分。73. 3. 主體理論（實(shí)體理論）主體理論（實(shí)體理論）（1）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債無(wú)論多數(shù)股權(quán)、少數(shù)股權(quán)均以公允價(jià)值合并，其中子公司的

6、總價(jià)值是以多數(shù)股權(quán)支付的價(jià)格估算而來(lái)；（2）商譽(yù)計(jì)列母公司部分和估算屬于少數(shù)股東的部分；（3）合并凈利潤(rùn)歸屬于合并主體的所有權(quán)益擁有者；（4）少數(shù)股權(quán)是合并權(quán)益的一部分，少數(shù)股東損益是合并凈利潤(rùn)總額分配給少數(shù)股東的部分；（5）公司間業(yè)務(wù)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的損益，無(wú)論順銷、逆銷，均全部抵銷，在逆銷時(shí)，將抵銷的金額在多數(shù)及少數(shù)股權(quán)間加以分配。8現(xiàn)行實(shí)務(wù)中所使用的合并理論現(xiàn)行實(shí)務(wù)中所使用的合并理論 是母公司理論和主體理論的相互妥協(xié)是母公司理論和主體理論的相互妥協(xié)（1）子公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)列全部采用公允價(jià)值報(bào)告；（2）商譽(yù)只計(jì)列屬于母公司的部分；（3）合并凈利潤(rùn)歸屬母公司股東，少數(shù)股東損益作為減項(xiàng)，但不是

7、費(fèi)用。它是合并主體已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在多數(shù)和少數(shù)股權(quán)之間的分配；（4）少數(shù)股權(quán)是合并股東權(quán)益的一部分，將其列示為單獨(dú)的一項(xiàng)金額；（5）公司之間業(yè)務(wù)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的損益，采用主體理論。9五五、合并范圍合并范圍l目前，大多數(shù)國(guó)家合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以“控制”作為基礎(chǔ)予以確定。10控制的特征控制主體控制主體是唯一的，是唯一的，不是兩方不是兩方或多方或多方控制內(nèi)容控制內(nèi)容是日常生是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)和的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策經(jīng)營(yíng)政策控制的目控制的目的是為了的是為了獲取經(jīng)濟(jì)獲取經(jīng)濟(jì)利益利益控制的控制的性質(zhì)是性質(zhì)是一種權(quán)一種權(quán)力力11在我國(guó)凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，我國(guó)合并財(cái)務(wù)

8、報(bào)表的具體范圍為：【多選多選】下列公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有（）。下列公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有（）。A.A.甲公司擁有甲公司擁有A A公司公司30%30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A A公司公司35%35%的表決權(quán)的表決權(quán)B.B.甲公司擁有甲公司擁有B B公司公司30%30%的表決權(quán)，甲公司擁有的表決權(quán)，甲公司擁有40%40%表決權(quán)的另一家子公司同表決權(quán)的另一家子公司同時(shí)擁有時(shí)擁有B B公司公司35%35%的表決權(quán)的表決權(quán)C.C.甲公司擁有甲公司擁有C C公司公司40%40%的表決權(quán)，同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在

9、的表決權(quán)，同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在C C公司的公司的30%30%表決權(quán)，從而在表決權(quán)，從而在C C公司股東會(huì)上有半數(shù)以上表決權(quán)公司股東會(huì)上有半數(shù)以上表決權(quán)D.D.甲公司擁有甲公司擁有E E公司公司60%60%的表決權(quán)，由于的表決權(quán)，由于E E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)但還在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)E.E.甲公司擁有甲公司擁有H H公司公司60%60%表決權(quán)，表決權(quán)，H H公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，甲公公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，甲公司資金調(diào)度受到限制，司資金調(diào)度受到限制，H H公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍由甲公司決定公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍由甲公司決

10、定F. F. 已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司G. G. 已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司H. H. 規(guī)模較小的子公司規(guī)模較小的子公司I. I. 業(yè)務(wù)性質(zhì)或范圍顯著不同的子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)或范圍顯著不同的子公司12六六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則131 1、以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)編制以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。利用母公司和子公司編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)，通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特有方法編制。2 2、一體性原則。、一體性原則。由多個(gè)法人企業(yè)組成的一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)于母公司和子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)予以抵銷。3 3、重要性原則。、重要性原則。

11、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩?，?duì)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)可根據(jù)需要決定是否全部予以抵銷。七七、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備前期準(zhǔn)備1 1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于首次執(zhí)行CAS的情況下，母子公司的會(huì)計(jì)政策視情況變化。2 2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間。母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司的會(huì)計(jì)期間保持一致。3 3、收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)：收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)：如:(1)子公司報(bào)表；（2）內(nèi)部交易資料；（3）子公司所有者權(quán)益變動(dòng)與利潤(rùn)分配資料（4）其他4 4、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行

12、折算。、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。14八八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟第一步：編制合并工作底稿。它是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。第二步：過(guò)入單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。將納入合并范圍的母公司與子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)入，并加總各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目母公母公司司子公子公司司1子公子公司司2合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方 15第三步：編制抵消與調(diào)整分錄。將母公司與子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷、調(diào)整處理。將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額中

13、重復(fù)的因素予以抵銷。16第四步：計(jì)算合并數(shù)。第四步：計(jì)算合并數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目計(jì)算公式資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目計(jì)算公式： 資產(chǎn)項(xiàng)目合并數(shù)各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方金額抵銷分錄貸方金額 負(fù)債項(xiàng)目合并數(shù)各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)抵銷分錄貸方金額抵銷分錄借方金額 所有者權(quán)益項(xiàng)目合并數(shù)各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)抵銷分錄貸方金額抵銷分錄借方 金額“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目的數(shù)額利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目計(jì)算公式：利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目計(jì)算公式： 收入項(xiàng)目合并數(shù)各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)抵銷分錄貸方金額抵銷分錄借方金額 費(fèi)用項(xiàng)目合并數(shù)各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)抵銷分錄借方金額抵銷分錄貸方金額第五步：填列合并報(bào)表。根據(jù)各項(xiàng)合并數(shù)編制合并報(bào)表。第五步：填列合并報(bào)表。根據(jù)各項(xiàng)合并

14、數(shù)編制合并報(bào)表。17一、同一控制下一、同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制種類合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制種類u如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，即控股合并情況下，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。u注意：對(duì)于非同一控制下，購(gòu)買日購(gòu)買日僅僅編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。18二、同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制要點(diǎn)被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量；如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方采用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量；應(yīng)將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額予

15、以抵銷，并確認(rèn)被投資公司的少數(shù)股東權(quán)益；19合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄： 借：股本 子公司報(bào)告價(jià)值 資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值 留存收益 子公司報(bào)告價(jià)值 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司投資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積恢復(fù)子公司合并前留存收益中母公司享有的份額： 借：資本公積 子公司留存收益報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積 貸：盈余公積 子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積 未分配利潤(rùn) 子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積20同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制核心分錄同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制核心分錄甲公司2014年3月31日以28 600

16、萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買A公司過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元。上述價(jià)款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司一致。相關(guān)資料如下表。請(qǐng)問(wèn)：（1）合并日甲公司的賬務(wù)處理是？（2）合并日需要編制哪幾張合并報(bào)表？（3）合并日合并報(bào)表的核心分錄是？21同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例22資產(chǎn)資產(chǎn) 甲公司甲公司 A A公司公司 權(quán)益權(quán)益甲公司甲公司 A A公司公司 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金貨幣資金 9 000

17、 9 000 4 200 4 200 短期借款短期借款 12 000 12 000 5 000 5 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 4 000 4 000 1 800 1 800 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 3 800 3 800 0 0 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 4 700 4 700 3 000 3 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 10 000 10 000 3 000 3 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5 800 5 800 3 920 3 920 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 18 000 18 000 4 200 4 200 預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 2 000 2 000 880 880 預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 3

18、000 3 000 1 300 1 300 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 4 200 4 200 0 0 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 6 000 6 000 1 600 1 600 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 0 0 0 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 2 000 1 200 1 200 存貨存貨 31 000 31 000 20 000 20 000 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 4 000 4 000 4 000 4 000 其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn) 1 300 1 300 1 200 1 200 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 0 0 0 0 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 62 000 62 000 35 000 35 000 其

19、他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債 1 200 1 200 700 700 23 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 60 000 60 000 21 000 21 000 非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債： 非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 4 000 4 000 3 000 3 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 11 400 11 400 0 0 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 20 000 20 000 2 000 2 000 持有至到期投資持有至到期投資 10 000 10 000 0 0長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 2 000 0 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 600 25 600 0 0 其他非流動(dòng)

20、負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債 0 0 0 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 21 000 21 000 18 000 18 000 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 26 000 26 000 5 000 5 000 在建工程在建工程 20 000 20 000 3 400 3 400 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 86 000 86 000 26 000 26 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 4 000 4 000 1 600 1 600 商譽(yù)商譽(yù) 2 000 2 000 0 0 股東權(quán)益：股東權(quán)益： 其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn) 0 0 0 0 股本股本 40 000 40 000 20 000 20 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)

21、合計(jì) 94 000 94 000 23 000 23 000 資本公積資本公積 （資本溢價(jià)）（資本溢價(jià)）10 000 10 000 8 000 8 000 盈余公積盈余公積 11 000 11 000 1 200 1 200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9 000 9 000 2 800 2 800 股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì) 70 000 70 000 32 000 32 000 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 156 000 156 000 58 000 58 000 負(fù)債和股東權(quán)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)益總計(jì) 156 000 156 000 58 000 58 000 24借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司25 600資本公積

22、 3 000貸：銀行存款 28 600借：管理費(fèi)用 120貸：銀行存款 12025同一控制下企業(yè)合并，合并日需要編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表補(bǔ)充：非同一控制下，在購(gòu)買日僅僅編制合并資產(chǎn)負(fù)債表即可。26 抵消分錄：抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：股本20 000資本公積 8 000盈余公積 1 200未分配利潤(rùn) 2 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25 600少數(shù)股東權(quán)益 6 400恢復(fù)分錄：恢復(fù)子公司合并前留存收益中母公司享有的份額借：資本公積 3 200 貸：盈余公積 960 未分配利潤(rùn) 2 2402728合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：萬(wàn)元

23、單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目項(xiàng)目 單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表 抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄 合并數(shù)合并數(shù) 甲公司甲公司 A A公司公司 借借 貸貸 流動(dòng)資產(chǎn)等等流動(dòng)資產(chǎn)等等620006200035000350009700097000除長(zhǎng)期股權(quán)投資除長(zhǎng)期股權(quán)投資外非流動(dòng)資產(chǎn)等外非流動(dòng)資產(chǎn)等 684006840023000230009140091400長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 25600256000 025600256000 0負(fù)債等等負(fù)債等等86000860002600026000112000112000股本股本 4000040000200002000020000200004000040000資本公積資本公積 100

24、001000080008000800080003200320068006800盈余公積盈余公積 110001100012001200120012009609601196011960未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 900090002800280028002800224022401124011240少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益6400640064006400三、合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制（了解）合并日的合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。合并日的

25、合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況；合并日的合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表基本上是將合并各方合并當(dāng)期期初至合并日的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別匯總。29u一、同一控制下購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制種類一、同一控制下購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制種類u如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，即控股合并情況下，母公司在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。u非同一控制下的企業(yè)控股合并之后，合并企業(yè)合并（購(gòu)買）當(dāng)年凈收益包括合并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益以及被合并企業(yè)自合并日（購(gòu)買日）后當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈收益中相當(dāng)于合并企業(yè)在被合并企業(yè)股權(quán)份額的部分。這一

26、點(diǎn)決定合并日（購(gòu)買日）母公司無(wú)需編制合并日（購(gòu)買日）的合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表等動(dòng)態(tài)報(bào)表。30n二、二、購(gòu)買購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)：日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)：1、公允價(jià)值調(diào)整分錄：被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示；2、長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消分錄：（1）母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公司在子公司所有者權(quán)益（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，列作商譽(yù)。（2）母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司

27、所有者權(quán)益（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但由于購(gòu)買日不編制利潤(rùn)表，則在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中直接調(diào)整留存收益。311、調(diào)整分錄：將子公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整成公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)等貸：資本公積2、抵消分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 （1）首先確定被購(gòu)買方所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)）（2）然后確定少數(shù)股東權(quán)益（被購(gòu)買方的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例）（3）接下來(lái)，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）最后，借方差額計(jì)入商譽(yù)，貸方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 32借：股本借：股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)商譽(yù)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)

28、投資少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益借：股本借：股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入33甲公司2014年3月31日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購(gòu)買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表和A公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表及評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值如下表所示。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬(wàn)股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為2.95元。甲公司并購(gòu)A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計(jì)評(píng)估以及發(fā)行等相關(guān)的費(fèi)用。34資產(chǎn)資產(chǎn) 甲公司甲

29、公司 A A公司公司 負(fù)債和所有負(fù)債和所有者權(quán)益者權(quán)益甲公司甲公司 A A公司公司 賬面賬面價(jià)價(jià) 公允公允價(jià)價(jià)賬面賬面價(jià)價(jià) 公允公允價(jià)價(jià)貨幣資金等貨幣資金等252002520011080110801108011080負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)8600086000 26000260002600026000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 580058003920392038203820股本股本4000040000 2000020000存貨存貨 310003100020000200002110021100資本公積資本公積100001000080008000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 620006200035000350003600036000盈余公積盈余公積110001100012001200固定資產(chǎn)