第四章制造型企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 制造型企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資儲(chǔ)備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤(rùn)、繳分配利潤(rùn)、繳納稅金等納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)務(wù)回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)

2、技術(shù)？ 會(huì)計(jì)要素及其分類會(huì)計(jì)要素及其分類 設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 借貸記賬法借貸記賬法第一節(jié) 制造型企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程

3、 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資儲(chǔ)備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)折折 舊舊投放使用投放使用資金籌集資金籌集（投入資本（投入資本 借入資金）借入資金） 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)（材料（材料 物資物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等）無形資產(chǎn)等）貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金（材料物資）（材料物資）采購供

4、應(yīng)采購供應(yīng)生產(chǎn)制造生產(chǎn)制造攤攤 銷銷生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）（在產(chǎn)品）成品資金成品資金（產(chǎn)成品（產(chǎn)成品 ）銷售收入銷售收入結(jié)算資金結(jié)算資金貨幣資金貨幣資金 上繳所得稅上繳所得稅提取盈余公積提取盈余公積分配投資者股票分配投資者股票分配投資者現(xiàn)金分配投資者現(xiàn)金貨貨 幣幣 資資 金金流出企業(yè)流出企業(yè)流出企業(yè)流出企業(yè)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利

5、潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)所有者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分）實(shí)收資本實(shí)收資本指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。資本公積資本公積投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。 資本公積實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。 （二）核算舉例（二）核算

6、舉例例例4-14-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金2000000元投資。 例例4-24-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)設(shè)備的價(jià)值100 000元。 例例4-34-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，雙方確認(rèn)土地使用權(quán)價(jià)值3600000元。 【例例4-44-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實(shí)收元作為實(shí)收資本，另資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 【例例4-54-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積公積2

7、00 000200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 短期借款短期借款償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）年） 的借款。的借款。長(zhǎng)長(zhǎng)期借款期借款償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息 （二）核算舉例（二）核算舉例【例例4-64-6】企業(yè)借入短

8、期借款企業(yè)借入短期借款1 000 000元元【例例4-74-7】支付當(dāng)月的短期借款利息支付當(dāng)月的短期借款利息【例例4-84-8】到期到期償還短期借款本金。償還短期借款本金。 【例例4-94-9】企業(yè)借入長(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款5 000 000元，元，( (三年期，年利率為三年期，年利率為8%8%，借款用于建造辦公，借款用于建造辦公樓，建設(shè)期三年樓，建設(shè)期三年) ) 。【例例4-104-10】歸還長(zhǎng)期借款本金歸還長(zhǎng)期借款本金 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資

9、金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤(rùn)分 配 利 潤(rùn)、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債建造固定資產(chǎn)的價(jià)值：包括人工、材料、機(jī)械等成本。建造固定資產(chǎn)的價(jià)值：包括人工、材料、機(jī)械等成本。購置固定資產(chǎn)的價(jià)值：購置固定資產(chǎn)的價(jià)值： 包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。裝成本等。（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬

10、戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。關(guān)于增值稅的一般常識(shí)關(guān)于增值稅的一般常識(shí) 增值稅增值稅-對(duì)商品價(jià)值中的增殖部分進(jìn)行征稅對(duì)商品價(jià)值中的增殖部分進(jìn)行征稅 （代收）（代收） - - （已交）（已交） = = 應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額 （二）（二）核算舉例核算舉例 【例例4-114-11】購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)328000元，元，增值稅增值稅55 760元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等6 000元。貨款已付。元。貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 334 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）55 760 貸：銀行存款貸：銀行存款 389

11、760 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算在途物資在途物資材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 在途物資應(yīng)交稅費(fèi) （二）核算舉例（二）核算舉例 【例例4-124-12】購入甲、乙兩種材料：甲材料購入甲、乙兩種材料：甲材料8 200千克，單價(jià)千克，單價(jià)39

12、元；乙材料元；乙材料3 500千克，單價(jià)千克，單價(jià)24元，增值稅率元，增值稅率17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清。，全部款項(xiàng)通過銀行付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 319 800 乙材料乙材料 84 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 472 446 【例例4-134-13】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)11 700元，按照材料的重量比例進(jìn)行分配元，按照材料的重量比例進(jìn)行分配 分配率分配率=11700（8 200+3 500）=1（元（元/千克）千克）甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用甲材料負(fù)擔(dān)的采購

13、費(fèi)用=18 200=8 200（元）（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=13 500=3 500（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 8 200 乙材料乙材料 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700【例例4-144-14】購入丙材料購入丙材料12 000千克，價(jià)款千克，價(jià)款186 000元，增值稅額元，增值稅額31 620元，對(duì)方代本公司墊元，對(duì)方代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)付材料的運(yùn)雜費(fèi)4 000元。貨款未支付。元。貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 190 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31 620

14、貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星公司紅星公司 221 620 【例例4-154-15】用銀行存款預(yù)付給興達(dá)公司訂貨用銀行存款預(yù)付給興達(dá)公司訂貨款款 400 000元元 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款興達(dá)公司400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000 【例例4-164-16】收到興達(dá)公司發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)收到興達(dá)公司發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丙材料。該批丙材料的價(jià)款付貨款的丙材料。該批丙材料的價(jià)款750 000元，增值稅元，增值稅127 500元，用銀行存款支付元，用銀行存款支付余款。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)余款。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8 500元，用現(xiàn)金支付元，用現(xiàn)金支付 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 7

15、58 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 127 500貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款興達(dá)興達(dá)公司 400 000 銀行存款銀行存款 477 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 8 500 【例例4-174-17】簽發(fā)商業(yè)匯票給勝利公司購入丁材料，簽發(fā)商業(yè)匯票給勝利公司購入丁材料，該批材料的價(jià)款該批材料的價(jià)款716 000 元，增值稅元，增值稅121 720 元元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 716 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）121 720貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 勝利公司 837 720【例例4-184-18】本月購入的甲

16、、乙、丙、丁材料已本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購成本。經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購成本。計(jì)算實(shí)際采購成本：計(jì)算實(shí)際采購成本：甲材料實(shí)際采購成本甲材料實(shí)際采購成本=319 800+8 200=328 000（元）（元）乙材料實(shí)際采購成本乙材料實(shí)際采購成本=84 000+3 500=87 500（元）（元）丙材料實(shí)際采購成本丙材料實(shí)際采購成本=186 000+4 000+750 000+ 8 500=948 500（元）（元）丁材料實(shí)際采購成本丁材料實(shí)際采購成本=716 000（元）（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 328 000 乙材料

17、乙材料 87 500 丙材料丙材料 948 500 丁材料丁材料 716 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 328 000 乙材料乙材料 87500 丙材料丙材料 948500 丁材料丁材料 716000第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)

18、購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。生產(chǎn)企業(yè)費(fèi)用、成本構(gòu)成生產(chǎn)企業(yè)費(fèi)用、成本構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)耗費(fèi)。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所企

19、業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化對(duì)象化。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶

20、結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。制造費(fèi)用制造費(fèi)用企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接材料和直接人工歸集到生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的間接材料和間接人工歸集到制造費(fèi)用 不直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本歸集到期間費(fèi)用。 對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（二）核算舉例（二）核算舉例【例例4-194-19】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況匯總見下表）材料。（本月發(fā)料情況匯總見下表）

21、 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000【例例5-5-2020】計(jì)算本月工資費(fèi)用計(jì)算本月工資費(fèi)用36000003600000元，其中，元，其中，生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資16400001640000元、生產(chǎn)元、生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人產(chǎn)品工人工資工資14300001430000元、車間管理人員工資元、車間管理人員工資320000320000元和元和廠

22、部管理人員工資廠部管理人員工資210000210000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000 320 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例4-214-21】提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金, ,備發(fā)工資。備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例例4-224-2

23、2】用現(xiàn)金發(fā)放工資。用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-5-2323】用銀行存款用銀行存款支付支付職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)504 000504 000元元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬福利 504 000504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 000 【例例5-5-2424】分配分配職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)504 000504 000元。其中，生產(chǎn)元。其中，生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資229600229600元、生產(chǎn)元、生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人

24、工資產(chǎn)品工人工資200200200200元、車間管理人員工資元、車間管理人員工資4480044800元和廠部管理人元和廠部管理人員工資員工資2940029400元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 44 800 44 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利 504 000504 000【例例4-254-25】支付本月支付本月車間車間房租費(fèi)用房租費(fèi)用42004200元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 200 4 200 貸：銀行存款

25、貸：銀行存款 4 200 4 200【例例4-264-26】支付本月支付本月車間車間設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)35003500元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500 3 500 【例例4-274-27】用現(xiàn)金購買用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 【例例4-284-28】月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊1310013100元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊86008600元、廠部元、廠部用固定資產(chǎn)折舊用固定資產(chǎn)折舊45

26、004500元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 600 8 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 500 4 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 100 13 100 折舊性質(zhì)：折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊計(jì)算折舊計(jì)算：每月末，按照選擇的折舊方法計(jì)算，計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 1.年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 2.工作量法工作量法 3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法折舊折舊核算核算：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的減少方。 “ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”賬戶賬戶【例例4-2

27、94-29】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。公月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。公司規(guī)定按司規(guī)定按A A、B B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配： A A產(chǎn)品本產(chǎn)品本月月60006000生產(chǎn)工時(shí)，生產(chǎn)工時(shí)，B B產(chǎn)品本月產(chǎn)品本月40004000生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí) 1）匯總：）匯總： 2）分配：）分配： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例本例： 分配率分配率= 547 000（6000+4000） = 54.70（元（元/工時(shí)）工時(shí)） A產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)

28、用應(yīng)分配制造費(fèi)用= 6000 54.70 =328 200（元）（元） B產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用應(yīng)分配制造費(fèi)用= 4000 54.70 =218 800 （元）（元）3 3）分錄：）分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 547 000 547 000【例例4-304-30】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A A產(chǎn)品本月完產(chǎn)品本月完工工50005000件，完工產(chǎn)品成本件，完工產(chǎn)品成本18420001842000元，元，B B產(chǎn)品本產(chǎn)品本月全部完工月全部完

29、工2200022000件，無月初在產(chǎn)品。件，無月初在產(chǎn)品。 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 2 179 000179 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 2 179 000179 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資

30、金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成

31、本的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶關(guān)系 產(chǎn)品銷售 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （二）核算舉例二）核算舉例【例例4-314-31】銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品4000040000元元, ,增值稅增值稅68006800元，元， 收到貨款和增值稅。收到貨款和增值稅。 借：銀行存款借：銀行存款 46 80046 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 8006 800 【例例4-324-32】預(yù)收正大公司貨款預(yù)收正大公司貨款500000500000元，存入銀行元，存入

32、銀行 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大公司 500 000500 000 【例例4-334-33】向正大公司提供產(chǎn)品向正大公司提供產(chǎn)品14000001400000元，并收元，并收到差額貨款和增值稅存入銀行。到差額貨款和增值稅存入銀行。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款正大公司正大公司 500 000 500 000 銀行存款銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 000 238 000【例例4-3

33、44-34】賒銷產(chǎn)品給常青機(jī)車廠，貨款賒銷產(chǎn)品給常青機(jī)車廠，貨款576000576000元，元，增值稅增值稅9792097920元，款項(xiàng)未收。元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款常青常青機(jī)車廠 673673 920920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 97 920 97 920例例4-354-35】機(jī)車廠開出商業(yè)承兌匯票，抵償所欠貨款。機(jī)車廠開出商業(yè)承兌匯票，抵償所欠貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)常青常青機(jī)車廠 673673 920920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款常青常青機(jī)車廠 673673

34、 920920【例例4-364-36】賒銷產(chǎn)品給大明公司，貨款賒銷產(chǎn)品給大明公司，貨款258000258000元，元，增值稅增值稅4386043860元。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 1 500500元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明公司 303303 360360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 860 43 860 銀行存款銀行存款 1 1 500500【例例4-374-37】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本710 4

35、00710 400元，元，B B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 816 000 816 000元元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 1 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= =銷售數(shù)量商品的單位生產(chǎn)成本銷售數(shù)量商品的單位生產(chǎn)成本 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。【例例4-384-38】計(jì)算本月主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。計(jì)算本月主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅消費(fèi)稅35 00035 000元，城建稅元，城建稅14 00014 000元，教育費(fèi)元，教育費(fèi)

36、附加附加6 0006 000元，合計(jì)元，合計(jì)55 00055 000元。元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 35 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 6 000【例例4-394-39】下下月初繳納以上稅費(fèi)。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 35 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 55 000 55 000二

37、、其他業(yè)務(wù)收支的核算二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如如銷售材料、出租包裝物和出租固定資產(chǎn)銷售材料、出租包裝物和出租固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（二）核算舉例（二）核算舉例【例例4-404-40】銷售材料銷售材料2800028000元，增值稅元，增值稅47604760元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32

38、760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 760 4 760 【例例4-41】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 【例例4-424-42】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)100000100000元，元，款項(xiàng)存入銀行?？铐?xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例4-43】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用

39、權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)稅5000元。元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000【例例4-544-54】出售包裝物，款項(xiàng)出售包裝物，款項(xiàng)70207020元存入銀行元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 1 020【例例4-554-55】結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本46804680元。元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝

40、物 4 680 4 680 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資儲(chǔ)備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的核算 財(cái)務(wù)成

41、果財(cái)務(wù)成果 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)或發(fā)生的生的虧損虧損總額?？傤~。（一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用投資投資收益收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)入與其他業(yè)務(wù)收入之和務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)本與其他業(yè)務(wù)成本之和務(wù)成本之和即“期間費(fèi)用期間費(fèi)用”凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減2. 利潤(rùn)（或虧損）總額利潤(rùn)（或虧損）總額即“利得利得

42、”利潤(rùn)（或虧損）利潤(rùn)（或虧損） 總總 額額營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收收 入入營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支支 出出即“損失損失”3. 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅費(fèi)利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額所得稅所得稅費(fèi)費(fèi) 用用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)期間費(fèi)用期間費(fèi)用不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本， 而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益投資收益 銀行存款銀行存款 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余期

43、末余 期末余額期末余額 額額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益投資收益賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注：注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入費(fèi)用2 237 080 轉(zhuǎn)入收入

44、2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤(rùn) 335 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 335 000 （實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 335 000） 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 財(cái)務(wù)成果各賬戶關(guān)系 財(cái)務(wù)成果各賬戶關(guān)系 各損益支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn) 各損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入到本年利潤(rùn) 本年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入到利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)入的全年虧損金額 實(shí)際分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利金額 （三三) )核算舉例核算舉例【例例4-464-46】許三多許三多出差回來，報(bào)銷差旅出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)費(fèi)24602460元，原借款元，原借款30003000元，余款交回。元，余款交回。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 460 2 460 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應(yīng)收款貸

45、：其他應(yīng)收款許三多許三多 3 000 3 000 出差前出差前借款：借款： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款許三多許三多 3 000 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 如果出差人員出差前預(yù)借款為如果出差人員出差前預(yù)借款為2 0002 000元，報(bào)銷金額仍為元，報(bào)銷金額仍為2 4602 460元：元： ？【例例4-474-47】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等1 126 32026 320元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 126 32026 320 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 126 32026 320【例例4-484-48】支付支付本月的報(bào)刊

46、訂閱費(fèi)本月的報(bào)刊訂閱費(fèi)20102010元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 010 2 010 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 010 2 010 【例例4-494-49】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)52005200元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 5 200 5 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 200 5 200 如果是為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)：如果是為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 52005200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5200 5200 【例例4-504-50】計(jì)算出專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售計(jì)算出專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工

47、資人員工資4161041610元，暫未支付。元，暫未支付。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 41 610 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 41 610 【例例4-514-51】計(jì)算出本月應(yīng)繳納的車船稅計(jì)算出本月應(yīng)繳納的車船稅62006200元、房產(chǎn)稅元、房產(chǎn)稅1200012000元等，暫未交納，另元等，暫未交納，另用銀行存款支付印花稅用銀行存款支付印花稅28002800元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 21 000 21 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅 6 200 6 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 12 000 銀行

48、存款銀行存款 2 800 2 800 下月初下月初繳納車船稅、房產(chǎn)稅繳納車船稅、房產(chǎn)稅 ？投資收益投資收益 企業(yè)購買債券、股票等獲得的收企業(yè)購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。投資凈收益（或凈損失）。【例例4-524-52】企業(yè)出售以交易為目的而購入的企業(yè)出售以交易為目的而購入的股票，獲款股票，獲款579280579280元，已存入銀行。原購買元，已存入銀行。原購買價(jià)價(jià)500000500000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 579 280579 280（賣出價(jià)） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金

49、融資產(chǎn) 500 000 500 000 （購買價(jià)） 投資收益投資收益 79 280 79 280 （凈收益） 原購買該股票：原購買該股票： 借：借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=2 274 000+134 0001 526 40025 680 55 00046 810 395 6902 500+79 280=435 200(元元) 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入收入營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本成本營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用投資投資收益收益營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支與企

50、業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤營(yíng)業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。 營(yíng)業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、營(yíng)業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。盤虧損失和公益性支出等?！纠?-534-53】收到其他單位違約罰款收入收到其他單位違約罰款收入8480084800元，存入銀行元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 800 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 84 800【例例4-544-54】用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)2000020000元。元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） 總總 額額營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收收 入入營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支支 出出利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= = 435 200 + 84 80020 000 500 000（元）（元） 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)