第三章會計等式與復(fù)式記賬

1、第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)第一節(jié) 會計等式會計等式 一、會計等式的概念一、會計等式的概念 1 1、含義、含義 在會計核算中反映各個會計要素在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，稱為會計等式，數(shù)量關(guān)系的等式，稱為會計等式，又稱會計方程式、會計平衡公式。又稱會計方程式、會計平衡公式。 2 2、會計等式反映三種關(guān)系：、會計等式反映三種關(guān)系： 1 1）產(chǎn)權(quán)關(guān)系：資產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)關(guān)系：資產(chǎn)= =權(quán)益權(quán)益 2 2）財務(wù)狀況：資產(chǎn)）財務(wù)狀況：資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有所有者權(quán)益者權(quán)益 3 3）經(jīng)營成果：利潤）經(jīng)營成果：利潤= =收入收入- -費用費用二、第一種關(guān)系等式：產(chǎn)權(quán)關(guān)

2、系二、第一種關(guān)系等式：產(chǎn)權(quán)關(guān)系等式（靜態(tài)等式）等式（靜態(tài)等式） 資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益（即資金占用（即資金占用= =資金資金來源）來源） 此等式如何理解如何理解？此等式如何理解如何理解？資資金金資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道權(quán)權(quán)益益資資產(chǎn)產(chǎn) 1 1、 此等式反映同一資金的兩個此等式反映同一資金的兩個不同方面：不同方面： 即資金的存在形式與資金的來源即資金的存在形式與資金的來源即即反映目前的資產(chǎn)來自哪里？反映目前的資產(chǎn)來自哪里？資產(chǎn)資產(chǎn)這一方意味著企業(yè)擁有的資源這一方意味著企業(yè)擁有的資源 權(quán)益權(quán)益這一方則意味著由誰提供了這這一方則意味著由誰提供了這些資源些資源權(quán)益是指

3、對企業(yè)資產(chǎn)具有的索償權(quán)權(quán)益是指對企業(yè)資產(chǎn)具有的索償權(quán)2 2、資產(chǎn)與權(quán)益的相互依存的關(guān)系、資產(chǎn)與權(quán)益的相互依存的關(guān)系 資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，沒有無資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn) 3 3、資產(chǎn)與權(quán)益在任一時點上恒等、資產(chǎn)與權(quán)益在任一時點上恒等 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，也必定有一定數(shù)額的權(quán)益，資產(chǎn)總也必定有一定數(shù)額的權(quán)益，資產(chǎn)總額與權(quán)益總額之間存在著必然相等額與權(quán)益總額之間存在著必然相等的關(guān)系。的關(guān)系。 4、基于此等式可以把經(jīng)濟活動、基于此等式可以把經(jīng)濟活動劃分為四大類劃分為四大類三、第二種關(guān)系等式：反

4、映財務(wù)狀三、第二種關(guān)系等式：反映財務(wù)狀況等式（靜態(tài)等式?jīng)r等式（靜態(tài)等式, ,基本會計等式）基本會計等式）將權(quán)益將權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益則分為負(fù)債和所有者權(quán)益則等式變?yōu)椋旱仁阶優(yōu)椋?資產(chǎn)資產(chǎn) 權(quán)益權(quán)益 債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益 所有者所有者權(quán)益權(quán)益 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益如何理解？如何理解？ 1 1、負(fù)債、負(fù)債 所有者權(quán)益與資產(chǎn)所有者權(quán)益與資產(chǎn)的具體項目并無一一對應(yīng)的直接的具體項目并無一一對應(yīng)的直接關(guān)系，二是在整體上與資產(chǎn)保持關(guān)系，二是在整體上與資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量上的平衡關(guān)系。數(shù)量上的平衡關(guān)系。 2 2、只有某個時點等式才成立且、只有某個時點等式才成立且永遠(yuǎn)成立永遠(yuǎn)成立 3 3、反映企業(yè)某個時點

5、上的財務(wù)、反映企業(yè)某個時點上的財務(wù)狀況。狀況。 4 4、它是是會計核算中設(shè)置賬戶、它是是會計核算中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡、設(shè)計和復(fù)式記賬、試算平衡、設(shè)計和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，是會計核算方法的基礎(chǔ)是會計核算方法的基礎(chǔ)5、基于此等式可以把經(jīng)濟活動基于此等式可以把經(jīng)濟活動劃分為劃分為9小類小類 注意：注意： （1 1）不僅僅只有這）不僅僅只有這9 9種，如三個種，如三個要素均發(fā)生變化的情況沒有考慮要素均發(fā)生變化的情況沒有考慮 （2 2）. .經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系計等式平衡關(guān)系 1 1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)

6、生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；雙方總額不變，等式保持平衡； 2 2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。式仍保持平衡。 結(jié)論結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系式的恒等關(guān)系 例：（單選）例：（單選）某企業(yè)預(yù)收一批貨款某企業(yè)預(yù)收一批貨款1000010000元，款項已存入銀行，該項元，款項已存入銀行，該項業(yè)務(wù)對會計等式的影響，下列哪項

7、業(yè)務(wù)對會計等式的影響，下列哪項說法是正確的（說法是正確的（A A ）。）。 a.a.資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加 b.b.資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少 c.c.資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加增加 d. d.資產(chǎn)和所有者權(quán)益要資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少素同時等額減少核算舉例核算舉例1 資金投入業(yè)務(wù)資金投入業(yè)務(wù) （收到投資，（收到投資，取得銀行借款）取得銀行借款） 例例1 取得銀行借款取得銀行借款100 000元，元，收到投資人投資收到投資人投資500 000元，元， 款項存入銀行?？铐棿嫒脬y行。 借款：借款： 負(fù)

8、債負(fù)債 （ 增加）增加） 投資：投資： 所有者權(quán)益所有者權(quán)益（實收資本）（增加）（實收資本）（增加） 銀行存款：銀行存款： 資產(chǎn)資產(chǎn) (增加增加) 兩側(cè)兩側(cè)同增同增 2. 資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)例例2 購買原材料購買原材料500 000元元,價款價款尚未支尚未支例例3 銷售產(chǎn)品獲得收入銷售產(chǎn)品獲得收入200 000元元,存入銀行存入銀行例例4 以銀行存款以銀行存款50 000元元,歸還歸還前欠貨款前欠貨款例例5 生產(chǎn)領(lǐng)用材料生產(chǎn)領(lǐng)用材料80 000元元 例例66 接到債權(quán)人通知接到債權(quán)人通知, ,將原欠將原欠40 00040 000元轉(zhuǎn)作投資元轉(zhuǎn)作投資 例例77 企業(yè)以企業(yè)以65

9、 00065 000元的應(yīng)付元的應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付賬款票據(jù)抵付應(yīng)付賬款 3.3.資金退出企業(yè)業(yè)務(wù)資金退出企業(yè)業(yè)務(wù) 例例88 以銀行存款以銀行存款100 000100 000元元歸還銀行借款歸還銀行借款 四、第三種關(guān)系等式：反映經(jīng)營四、第三種關(guān)系等式：反映經(jīng)營成果的等式（動態(tài)等式）成果的等式（動態(tài)等式） 收入收入- -費用費用= =利潤利潤 如何理解？如何理解？ 2 2、利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減、利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。去相關(guān)費用以后的差額。 2 2、由動態(tài)會計要素組合而成的、由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。的等式。 3

10、 3、編制利潤表的理論依據(jù)。因、編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又稱之利潤表等式。此，又稱之利潤表等式。 五、綜合會計等式（六大會計要五、綜合會計等式（六大會計要素之間關(guān)系等式，動態(tài)等式）素之間關(guān)系等式，動態(tài)等式） 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費用）費用） 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 如何理解？如何理解？ 會計期初會計期初： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益（期初）所有者權(quán)益（期初） 假定：會計初期資產(chǎn)為假定：會計初期資產(chǎn)為100100萬，萬，負(fù)債為負(fù)債為3030萬，所有者權(quán)益為萬，所有者權(quán)益為7070萬萬會計期

11、間：會計期間： 生產(chǎn)經(jīng)營會導(dǎo)致收入和費用的生產(chǎn)經(jīng)營會導(dǎo)致收入和費用的產(chǎn)生，假定此時收入為產(chǎn)生，假定此時收入為4040萬，費用萬，費用為為2020萬，此時資產(chǎn)增加（也就是收萬，此時資產(chǎn)增加（也就是收入比花銷多），資產(chǎn)多的數(shù)據(jù)為入比花銷多），資產(chǎn)多的數(shù)據(jù)為（收入（收入- -費用），此時資金等式為：費用），此時資金等式為： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費用）費用） （期間，還沒有結(jié)帳）（期間，還沒有結(jié)帳） 例中：例中： 100100萬（原資產(chǎn)）萬（原資產(chǎn)）+20+20萬（新資產(chǎn)）萬（新資產(chǎn)）=30=30萬（負(fù)債）萬（負(fù)債）+70+70萬（所有者權(quán)萬（所有者

12、權(quán)益）益）+40+40萬（收入）萬（收入）-20-20萬（費萬（費用）用） 如果期末結(jié)帳后，此時的如果期末結(jié)帳后，此時的“收入收入”和和“費用費用”都結(jié)轉(zhuǎn)到都結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤利潤”，此時利潤為此時利潤為2020萬。此時的資金等萬。此時的資金等式為：式為： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 （期間，且結(jié)轉(zhuǎn)帳后）（期間，且結(jié)轉(zhuǎn)帳后） 例中：例中：100100萬（原資產(chǎn)）萬（原資產(chǎn)）+20+20萬萬（新資產(chǎn)）（新資產(chǎn)）=30=30萬（負(fù)債）萬（負(fù)債）+70+70萬萬（所有者權(quán)益）（所有者權(quán)益）+20+20萬（利潤）萬（利潤） 經(jīng)營末期：經(jīng)營末期： 對會計期間的利潤進(jìn)行會計對

13、會計期間的利潤進(jìn)行會計處理即對進(jìn)行利潤分配，原先處理即對進(jìn)行利潤分配，原先的利潤轉(zhuǎn)入的利潤轉(zhuǎn)入“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”里，里，此時此時“利潤利潤 ” 不存在，從而不存在，從而又變成：又變成：資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益（期末）所有者權(quán)益（期末） 例中：例中：100100萬（原資產(chǎn)）萬（原資產(chǎn)）+20+20萬萬（新資產(chǎn)）（新資產(chǎn)）=30=30萬（負(fù)債）萬（負(fù)債）+ +100100萬（所有者權(quán)益：原萬（所有者權(quán)益：原7070萬萬+ +新增新增加的）加的）+20+20萬）萬） 會計期間會計公式小結(jié)：會計期間會計公式小結(jié)： （1 1）會計期初：）會計期初：資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)

14、益所有者權(quán)益 （2 2）會計期間：）會計期間： 第一種情況：期間沒結(jié)帳時：第一種情況：期間沒結(jié)帳時： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費用）費用） 或或 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 第二種情況：期間已結(jié)帳時：第二種情況：期間已結(jié)帳時： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 （3 3）會計期末：）會計期末： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 例：（多選）例：（多選）下列公式中，屬于下列公式中，屬于會計等式的是會計等式的是( (ABAB ) )A A資產(chǎn)資產(chǎn)- -負(fù)債

15、負(fù)債= =所有者權(quán)益所有者權(quán)益B B收入收入- -費用費用= =利潤利潤C C本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額= =本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D D期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加額本期增加額- -本期減少額本期減少額 例：（多選）例：（多選）下列業(yè)務(wù)中，能夠下列業(yè)務(wù)中，能夠引起會計等式兩邊金額同時變動引起會計等式兩邊金額同時變動的有（的有（ABAB）。）。A.A.收到投資者的追加投資，存入銀收到投資者的追加投資，存入銀行行B.B.用銀行存款歸還所欠貨款用銀行存款歸還所欠貨款C.C.以銀行存款購入固定資產(chǎn)以銀行存款購入固定資產(chǎn)D.D.用銀行借款直接償還拖欠的貨款用銀行借款直接

16、償還拖欠的貨款第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 一、記賬方法一、記賬方法 1 1、記賬方法的含義、記賬方法的含義 記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生利用文字和數(shù)字將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動所引起的各會計要素的增減變動在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法定義的理解定義的理解： 1 1、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專門方法。、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專門方法。 2 2、記賬的前提是、記賬的前提是會計要素的增減會計要素的增減變動變動 3 3、有一定的記賬原理、有一定的記賬原理 4 4、

17、有一定的記賬規(guī)則（符號規(guī)定、有一定的記賬規(guī)則（符號規(guī)定、計量單位規(guī)定、文字和數(shù)字規(guī)、計量單位規(guī)定、文字和數(shù)字規(guī)定等）定等）記錄方式不同記錄方式不同記賬符號不同記賬符號不同記賬方法記賬方法單式記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法借貸記賬法增減記賬法增減記賬法收付記賬法收付記賬法2 2、記賬方法的種類、記賬方法的種類（1 1）. .單式記賬及其評價單式記賬及其評價 對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。某一個賬戶中登記的記賬方法。 單式記賬單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 用 銀 行 存 款1000元購買材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記1

18、000通常只登記貨幣資金收支、銀通常只登記貨幣資金收支、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)等方面，行存款以及債權(quán)、債務(wù)等方面，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。不能完整反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不能完整反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。不便于檢查賬戶記錄的正確性。不能反映經(jīng)濟活動的來龍去脈。不能反映經(jīng)濟活動的來龍去脈。（2 2）復(fù)式記賬）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一筆經(jīng)關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記

19、，系統(tǒng)地反映每一經(jīng)濟進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映每一經(jīng)濟事項所引起的會計要素增減變化事項所引起的會計要素增減變化及結(jié)果的一種方法。及結(jié)果的一種方法。 如何理解？如何理解？ （1 1）記賬的依據(jù)是什么？）記賬的依據(jù)是什么？ （2 2）為什么要在兩個或兩個以上）為什么要在兩個或兩個以上的會計帳戶中登記？的會計帳戶中登記？ 因為資金變動總會有始（點）有終因為資金變動總會有始（點）有終（點），至少一個賬戶反映（點），至少一個賬戶反映“始始點點”，至少一個賬戶反映，至少一個賬戶反映“終點終點”例例，企業(yè)用現(xiàn)金購買原材料，企業(yè)用現(xiàn)金購買原材料，金額金額30,000元。元。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金開始狀態(tài)是現(xiàn)金，終此項經(jīng)濟

20、業(yè)務(wù)資金開始狀態(tài)是現(xiàn)金，終點狀態(tài)是原材料，所以必須有反映資金點狀態(tài)是原材料，所以必須有反映資金開始的會計科目（庫存現(xiàn)金）和終點狀開始的會計科目（庫存現(xiàn)金）和終點狀態(tài)的會計科目（原材料）進(jìn)行記錄態(tài)的會計科目（原材料）進(jìn)行記錄 （3 3）復(fù)式記賬為什么要）復(fù)式記賬為什么要用相等的用相等的金額金額在兩個或兩個以上會計科目記在兩個或兩個以上會計科目記賬？賬？ 因為：資金運動過程不會發(fā)生損失因為：資金運動過程不會發(fā)生損失（此是會計記賬必須的一種假定，（此是會計記賬必須的一種假定，如果發(fā)生損失，則必須另外記錄）如果發(fā)生損失，則必須另外記錄） （4 4）為什么能）為什么能系統(tǒng)地反映系統(tǒng)地反映每一每一經(jīng)濟事項

21、所引起的會計要素增減經(jīng)濟事項所引起的會計要素增減變化及結(jié)果？變化及結(jié)果？ 因為復(fù)式記賬能記錄和反映因為復(fù)式記賬能記錄和反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，記錄每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，記錄和反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較+1000 -500+120 復(fù)式記賬的評價復(fù)式記賬的評價 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。信息。 能夠清晰地反映能夠清晰地反映資金運動的資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。解和監(jiān)督。 能夠運用能夠運用平衡關(guān)系檢

22、驗賬戶平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。記錄有無差錯。 復(fù)式記賬的種類復(fù)式記賬的種類 借貸記賬法借貸記賬法 收付記賬法收付記賬法 增減記賬法增減記賬法 如我國過去在會計核算中所使如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是用的增減記賬法就是 以以“增增”和和“減減”作為記賬符作為記賬符號；收付記賬法就是以號；收付記賬法就是以“收收”和和“付付”作為記賬符號的。作為記賬符號的。19931993年會計制度改革后，企業(yè)年會計制度改革后，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定我國以會計準(zhǔn)則規(guī)定我國以作為會計記賬的方法且所作為會計記賬的方法且所有企業(yè)一律采用借貸記賬法，有企業(yè)一律采用借貸記賬法，此方法也是目前世界上普遍采此方法也

23、是目前世界上普遍采是復(fù)式記賬法是復(fù)式記賬法注意：注意：收付記賬法、增減記賬法收付記賬法、增減記賬法屬于復(fù)式記賬法屬于復(fù)式記賬法 例（單選）例（單選）復(fù)式記賬法的建立依據(jù)復(fù)式記賬法的建立依據(jù)是（是（D D）。）。 a.a.會計對象的內(nèi)容會計對象的內(nèi)容 b. b.會計會計原則的要求原則的要求 c.c.會計要素的劃分會計要素的劃分 d.d.會計等式的平衡原理會計等式的平衡原理 例：（判斷）例：（判斷）靜態(tài)會計等式是指：靜態(tài)會計等式是指：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益；動態(tài)會資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益；動態(tài)會計等式是指：收入費用利潤。計等式是指：收入費用利潤。（T T）二、借貸記賬法二、借貸記賬法 1 1、含義、含義 借

24、貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。換句話說，借貸記賬法是以法。換句話說，借貸記賬法是以“借借”和和“貸貸”為記賬符號，對為記賬符號，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。全面登記的一種記賬方法。 （1 1） 借貸記賬法的理論依據(jù)借貸記賬法的理論依據(jù) 會計方程式：會計方程式：資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有所有者權(quán)益者權(quán)益 根據(jù)會計方程式的要求分析根據(jù)會計方程式的要求分析判斷如何記賬判斷如何記賬, ,并根據(jù)會計方程并根據(jù)會計方

25、程式檢驗記賬結(jié)果是否正確式檢驗記賬結(jié)果是否正確（2 2）借貸記賬法的基本內(nèi)容主要）借貸記賬法的基本內(nèi)容主要包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡方法四個方賬規(guī)則和試算平衡方法四個方面。面。2 2、 記賬符號記賬符號（1) 1) 表示記賬方向表示記賬方向“借借”,”,賬戶的借方記錄賬戶的借方記錄, ,借項借項, ,簡簡稱為借稱為借. .“貸貸”,”,賬戶的貸方記錄賬戶的貸方記錄, ,貸項貸項, ,簡簡稱為貸稱為貸. . 在借貸記賬法中在借貸記賬法中, ,賬戶的左方規(guī)賬戶的左方規(guī)定為借方定為借方, ,右方規(guī)定為貸方右方規(guī)定為貸方.“.“借借( (或貸或貸)X)X賬戶賬

26、戶”,”,即表示應(yīng)在該賬即表示應(yīng)在該賬戶左方戶左方( (或右方或右方) )作出記錄作出記錄. .（2) 2) 表示記賬對象價值量的增表示記賬對象價值量的增加或減少的變化加或減少的變化. .一個賬戶中借一個賬戶中借( (貸貸) )表示增表示增( (減減),),這由賬戶性質(zhì)這由賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)決定的與結(jié)構(gòu)決定的. .借和貸表示的經(jīng)濟內(nèi)容借和貸表示的經(jīng)濟內(nèi)容 借方借方 貸方貸方 資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少 成本、費用增加成本、費用增加 成本、費用減少成本、費用減少 負(fù)債、所有者權(quán)益減少負(fù)債、所有者權(quán)益減少 負(fù)債、所有者權(quán)益增加負(fù)債、所有者權(quán)益增加 收入減少收入減少 收入增加收入增加資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)

27、債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入-費用）費用） 例：單選例：單選. .在借貸記賬法下在借貸記賬法下“借借”、“貸貸”兩字用來（兩字用來（C C）。）。 a.a.表示增加和減少表示增加和減少 b.b.表示債權(quán)和債務(wù)表示債權(quán)和債務(wù) c.c.標(biāo)明記賬的方向標(biāo)明記賬的方向 d.d.表示資產(chǎn)和負(fù)債表示資產(chǎn)和負(fù)債3 3、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（資產(chǎn)、成本、費用）（資產(chǎn)、成本、費用）權(quán)益類賬戶權(quán)益類賬戶（負(fù)債、所有者權(quán)益、（負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤）收入、利潤）賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額

28、期末借方余額期末借方余額=期初借方余額期初借方余額 +借方本期增加額借方本期增加額 -貸方本期減少額貸方本期減少額借借貸貸本期增加額合計本期增加額合計本期減少額合計本期減少額合計賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期減少額本期減少額本期增加額本期增加額期末余額期末余額期末貸方余額期末貸方余額=期初貸方余額期初貸方余額 +貸方本期增加額貸方本期增加額 -借方本期減少額借方本期減少額貸貸借借本期減少額合計本期減少額合計本期增加額合計本期增加額合計帳戶性質(zhì)帳戶性質(zhì)借方借方貸方貸方余額方向余額方向資產(chǎn)、成資產(chǎn)、成本本資金增加資金增加資金減少資金減少 一般在借一般在借方方費用費用資金增加資金增加資金減少資

29、金減少 一般無余一般無余額額負(fù)債、所負(fù)債、所有者權(quán)益有者權(quán)益資金減少資金減少資金增加資金增加 一般在貸一般在貸方方收入收入資金減少資金減少資金增加資金增加 一般無余一般無余額額 下列例題為多選題：下列例題為多選題： 1 1下列帳戶中，借方登記增加額的下列帳戶中，借方登記增加額的有（有（abab）。）。 a.a.“原材料原材料”帳戶帳戶 b.b.“管理費用管理費用”帳戶帳戶 c.c.“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”帳戶帳戶 d.d.“盈余公積盈余公積”帳戶帳戶 2.2.下列帳戶中，貸方登記增加下列帳戶中，貸方登記增加額的有（額的有（abdabd）。）。 a.a.“短期借款短期借款”帳戶帳戶 b.b.“應(yīng)交稅

30、費應(yīng)交稅費”帳戶帳戶 c.c.“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”帳戶帳戶 d.d.“實收資本實收資本”帳戶帳戶 3.3.收入、利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)是收入、利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)是（bcdbcd） a.a.賬戶貸方登記收入、利潤的增賬戶貸方登記收入、利潤的增加額加額 b.b.賬戶借方登記收入、利潤減少賬戶借方登記收入、利潤減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額額或結(jié)轉(zhuǎn)額 c.c.期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般沒有余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般沒有余額 d.d.如有貸方余額，表示所有者權(quán)如有貸方余額，表示所有者權(quán)益的增加益的增加 借貸記賬方法的舉例借貸記賬方法的舉例銀行存款期初余額100,000發(fā)生額(-)30,000期末余額70,000貸借資產(chǎn)（資產(chǎn)（-）資產(chǎn)（資產(chǎn)

31、（+）原材料期初余額20,000期末余額50,000發(fā)生額(+)30,000貸借 例例11，企業(yè)用銀行存款購買，企業(yè)用銀行存款購買原材料，金額原材料，金額30,00030,000元元銀行存款期末余額120,000期初余額30,000貸借發(fā)生額（）90,000權(quán)益（權(quán)益（+）（所有者權(quán)益）（所有者權(quán)益）資產(chǎn)（資產(chǎn)（+）實收資本發(fā)生額（）90,000期初余額10,000期末余額100,000貸借 例例2 2 所有者（股東）向企業(yè)所有者（股東）向企業(yè)投入資金投入資金90,00090,000元，已存入銀行。元，已存入銀行。資產(chǎn)（資產(chǎn)（-）權(quán)益（權(quán)益（-）（債權(quán)人權(quán)益）（債權(quán)人權(quán)益）-短期借款期初余額2

32、00,000期末余額170,000發(fā)生額（）30,000借貸銀行存款發(fā)生額（）30,000期末余額70,000期初余額100,000借貸 例例3 3 企業(yè)歸還銀行借款企業(yè)歸還銀行借款30,00030,000元，已從銀行付出。元，已從銀行付出。 例例44，某企業(yè)實行債轉(zhuǎn)股，金，某企業(yè)實行債轉(zhuǎn)股，金額額100,000100,000元。元。權(quán)益（權(quán)益（+）（所有者權(quán)益）（所有者權(quán)益）權(quán)益（權(quán)益（-）（債權(quán)人權(quán)益）（債權(quán)人權(quán)益）-應(yīng)付賬款期初余額200,000期末余額0發(fā)生額（）200,000借貸實收資本發(fā)生額（）200,000期末余額270,000期初余額70,000貸借 例例55，某企業(yè)采購原材料

33、，某企業(yè)采購原材料100,000100,000元，元，50,00050,000元開出支票付訖，另元開出支票付訖，另50,00050,000尚欠。尚欠。資產(chǎn)（資產(chǎn)（-）（所有者權(quán)益所有者權(quán)益）資產(chǎn)（資產(chǎn)（+）（債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益）銀行存款發(fā)生額（）50,000期末余額20,000期初余額70,000貸借應(yīng)付賬款發(fā)生額（）50,000貸借期末余額50,000權(quán)益（權(quán)益（+）（所有者權(quán)益所有者權(quán)益）-原材料期末余額300000發(fā)生額（）100,000借貸期初余額200,000 4 、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向賬戶登記方向借貸必相等借貸必相等 賬戶登

34、記金額賬戶登記金額 注意：注意：記賬規(guī)則與記賬依據(jù)表達(dá)上的記賬規(guī)則與記賬依據(jù)表達(dá)上的區(qū)別，不要弄混！區(qū)別，不要弄混！ 例：判斷題：例：判斷題：運用借貸記賬法運用借貸記賬法時，每一個賬戶的借方發(fā)生額時，每一個賬戶的借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額。（必須等于貸方發(fā)生額。（F F） 例例：單選：單選：借貸記賬法的理論借貸記賬法的理論依據(jù)是（依據(jù)是（B B）。）。A.A.復(fù)式記復(fù)式記賬法賬法B.B.資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者所有者權(quán)益權(quán)益C.C.有借必有貸，借貸有借必有貸，借貸必相等必相等D.D.借貸平衡借貸平衡5 5、會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄、會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 （1 1）、會計

35、科目的對應(yīng)關(guān)系）、會計科目的對應(yīng)關(guān)系 1) 1) 會計科目的對應(yīng)關(guān)系（賬會計科目的對應(yīng)關(guān)系（賬戶的對應(yīng)關(guān)系）戶的對應(yīng)關(guān)系）：采用復(fù)式記賬方：采用復(fù)式記賬方法，每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬法，每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶之間就形成了戶之間就形成了“應(yīng)借應(yīng)貸應(yīng)借應(yīng)貸”的關(guān)的關(guān)系，這種賬戶系，這種賬戶 間形成的間形成的“應(yīng)借應(yīng)應(yīng)借應(yīng)貸貸” ” 關(guān)系稱為關(guān)系稱為“賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系” 2 2）對應(yīng)科目（對應(yīng)帳戶）對應(yīng)科目（對應(yīng)帳戶）：具有：具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，彼此之間稱為對應(yīng)關(guān)系的賬戶，彼此之間稱為“對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶”。 3 3）賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用：）賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用： A A、 有助于了解經(jīng)濟

36、業(yè)務(wù)的有助于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容的來龍去脈。內(nèi)容的來龍去脈。 B B、 能夠檢驗經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否能夠檢驗經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否法律、法規(guī)及會計制度及會計處法律、法規(guī)及會計制度及會計處理是否合理、合法。理是否合理、合法。例例1 1 會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料 30,00030,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30,00030,000例例2 2 會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料 100,000100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,00050,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 50,00050,000“原材料原材料”與與“銀行存款銀行存款”具有賬戶對應(yīng)關(guān)系；具有賬戶對應(yīng)關(guān)系；“原原材料材料

37、”的對應(yīng)賬戶是的對應(yīng)賬戶是“銀銀行存款行存款”；“銀行存款銀行存款”的對應(yīng)賬戶是的對應(yīng)賬戶是“原材料原材料”“原材料原材料”與與“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”具有賬戶對應(yīng)關(guān)具有賬戶對應(yīng)關(guān)系；系；“原材料原材料”的對應(yīng)賬戶是的對應(yīng)賬戶是“銀行存款銀行存款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”；“銀行存款銀行存款”的對應(yīng)賬戶是的對應(yīng)賬戶是“原材料原材料”；“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的的對應(yīng)賬戶也是對應(yīng)賬戶也是“原材料原材料” 賬戶對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶舉例賬戶對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶舉例（2 2）會計分錄）會計分錄 1 1）、會計分錄的概念）、會計分錄的概念 會計分錄簡稱分錄，是指對對方會計分錄簡稱分錄，是指對對

38、方發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。的賬戶、方向和金額的記錄。 2 2）會計會計分錄三要素：賬戶）會計會計分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。名稱、記賬方向、金額。3 3）會計分錄的分類）會計分錄的分類 一借多貸一借多貸一貸多借一貸多借多借多貸多借多貸簡單分錄簡單分錄 -特征：一借一貸特征：一借一貸復(fù)合分錄復(fù)合分錄- - 特征特征 4) 4)會計分錄格式及書寫要求會計分錄格式及書寫要求 教學(xué)格式：教學(xué)格式：借：賬戶名稱借：賬戶名稱 （金額）（金額） 貸：賬戶名稱貸：賬戶名稱 （金額）（金額） 實際格式：填列在記賬憑證上實際格式：填列在記賬憑證上

39、 先借后貸；借貸相等；上借下先借后貸；借貸相等；上借下貸；每個會計科目占一行；借貸；每個會計科目占一行；借方和貸方應(yīng)該錯位表示，一般方和貸方應(yīng)該錯位表示，一般貸字應(yīng)對齊借方科目的第一個貸字應(yīng)對齊借方科目的第一個字，金額也應(yīng)該錯開寫字，金額也應(yīng)該錯開寫 。記賬憑證：記賬憑證：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證編制的，據(jù)以登賬簿的憑據(jù)。證編制的，據(jù)以登賬簿的憑據(jù)。會計分錄是記賬憑證的主要內(nèi)容會計分錄是記賬憑證的主要內(nèi)容，記賬憑證是會計分錄的載體。，記賬憑證是會計分錄的載體。 原始憑證是記賬憑證的原始依據(jù)原始憑證是記賬憑證的原始依據(jù) 轉(zhuǎn)賬支票入庫單發(fā)票記賬憑證記賬憑證記賬憑證實例記賬憑證實例 以

40、家樂商貿(mào)公司以家樂商貿(mào)公司20042004年年1 1月月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制相關(guān)的會計分錄相關(guān)的會計分錄 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) ：1 1月月5 5日，公司從甲批發(fā)日，公司從甲批發(fā)部購部購 入商品一批計入商品一批計3000030000元，貨元，貨款尚未支付?？钌形粗Ц?。5 5）、編制會計分錄的步驟）、編制會計分錄的步驟1 1 涉及賬戶涉及賬戶 庫存商品庫存商品應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2 2 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債3 3 金額增減金額增減 增加增加增加增加4 4 記賬方向記賬方向 借借貸貸5 5 會計分錄會計分錄 借：庫存商品借：庫存商品 3000030000 貸：應(yīng)付

41、賬款貸：應(yīng)付賬款 3000030000三、總分類賬與明細(xì)賬科目的平三、總分類賬與明細(xì)賬科目的平行登記行登記 1.1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義及其關(guān)系戶的含義及其關(guān)系 1 1）總賬與明細(xì)賬的含義）總賬與明細(xì)賬的含義 總分類賬戶總分類賬戶按照總分類按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。賬戶。 明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。資料的賬戶。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬戶類賬戶 2 2）兩者的聯(lián)系與區(qū)別）

42、兩者的聯(lián)系與區(qū)別 A A 聯(lián)系：聯(lián)系： 反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同 登記的依據(jù)相同登記的依據(jù)相同 B B 區(qū)別：區(qū)別： 反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同不同 作用不同作用不同 3 3）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。相同，它們提供的核算資料相互補充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12

43、 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000總總括括登登記記詳詳細(xì)細(xì)登登記記 2、登賬舉例、登賬舉例理論學(xué)習(xí)中我們以理論學(xué)習(xí)中我們以“T”型賬進(jìn)行型賬進(jìn)行平行登記登記(1)借：原材料借：原材料甲材料甲材料 6,000.00 乙材料乙材料 4,000.00 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅云廠紅云廠 10,000.00理論教學(xué)用理論教學(xué)用“T”型賬表示型賬表示 原材料原材料原材料原材料甲甲原材料原材料乙乙初初:19000初初:15000初初:40001000060004000 3. 3.總賬與明細(xì)賬之間的平行登記總賬與明細(xì)賬之間的平行登記 1) 1)平行登記的含義平行登記的含義 經(jīng)

44、濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。類賬戶中登記的做法。 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 62 000 62 000 12 00062 000 62 000 12 000 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 40 000 10 00040 000 10 000復(fù)式記賬復(fù)式記賬平行登記平行登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲材料元購入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 2) 2)平行登記的要點平行登記的要點登記的依據(jù)相同登記的依據(jù)相同 登記內(nèi)容相登記內(nèi)容相同同 登記方向一致登記方向一致 登記金額相登記金額相等等 四、試算平衡四、試算平衡 試算平衡是以試算平衡是以“資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有所有者權(quán)益者權(quán)益”這一會計基本等式和這一會計基本等式和“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的的記賬規(guī)則為依據(jù)記賬規(guī)則為依據(jù)，（注意：是兩（注意：是兩個依據(jù)。）個依據(jù)。）通過匯總、計算和核通過匯總、計算和核對來檢驗賬戶記錄是否正確