第一節(jié)成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

1、 張燕紅張燕紅本科畢業(yè)于中國(guó)石油大學(xué)本科畢業(yè)于中國(guó)石油大學(xué) 研究生畢業(yè)于青島大學(xué)研究生畢業(yè)于青島大學(xué) 任教任教2年年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（下）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（下）項(xiàng)目項(xiàng)目12 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算項(xiàng)目項(xiàng)目10 流動(dòng)負(fù)債核算流動(dòng)負(fù)債核算項(xiàng)目項(xiàng)目11 非流動(dòng)負(fù)債核算非流動(dòng)負(fù)債核算項(xiàng)目項(xiàng)目9 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目項(xiàng)目13 所有者權(quán)益核算所有者權(quán)益核算項(xiàng)目項(xiàng)目14 財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制項(xiàng)目九：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資概述核算范圍、核算方法及賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量合并 及其他方式獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置投資按性質(zhì)分類債權(quán)性投資和權(quán)益性投資投資按管理層持有意圖劃分交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1、投資的分類一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述2、含義通過購(gòu)買股票或直接投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有、不準(zhǔn)備隨時(shí)交易或出售的投資，即對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類投資的對(duì)象控制控制性長(zhǎng)期股權(quán)投資共同控制性共同控制性長(zhǎng)期股權(quán)投資重大影響重大影響性長(zhǎng)期股權(quán)投資有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)政策（政策（50%），對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的

3、投資對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有共同控制，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與的權(quán)利（參與的權(quán)利（20%-50%），），對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)被投資單位的表決權(quán)在20%以下，又無約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共同控制可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述4、核算方法（1）成本法）成本法含義長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法適用范圍控制性長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）權(quán)益法）權(quán)益法含義長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法適用范圍共同控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資和重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資控制（控制

4、（50）共同控制或重大影響共同控制或重大影響（2050）成成本本法法權(quán)權(quán)益益法法5、賬戶設(shè)置（1）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”其他綜合收益等明細(xì)賬戶借借 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸貸 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益增加的份額權(quán)益增加的份額余額（企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)余額（企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值）值）收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益法下享有的被投資單位所有者權(quán)益減少的份額權(quán)益減少的份額（2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)

5、備”賬戶，備抵賬戶，核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。貸方登記計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備借方登記轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備二、成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間期末計(jì)價(jià)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式企業(yè)合并方式合并方式取得合并以外的其他取得方式同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投資

6、方式取得以債務(wù)重組等方式取得吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并控股合并控股合并（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）現(xiàn)金取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 資本公積資本溢價(jià)享有被合并方所有者享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額權(quán)益賬面價(jià)值的份額實(shí)際支付款項(xiàng)差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利注意注意：資本公積不足以沖減的沖減企業(yè)的盈余公積，盈余公積還不足以沖減的沖減未分配利潤(rùn)。借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款思考：合并方并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)的管理費(fèi)用怎么處理？例1：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公

7、司于2011年3月10日支付4000萬元獲得了B公司70%的股權(quán)，當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5000萬元。要求：編制A公司的會(huì)計(jì)分錄A公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35000000 資本公積資本溢價(jià) 5000000 貸：銀行存款 40000000（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）發(fā)行權(quán)益證券取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：股本 資本公積資本溢價(jià)享有被合并方所有者享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額權(quán)益賬面價(jià)值的份額股票面值差額享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利思考：發(fā)行股票時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)怎么處理？借：資本公積資本溢價(jià) 貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投

8、資 應(yīng)收股利 貸：股本 銀行存款 資本公積資本溢價(jià)例題：A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其法人資格繼續(xù)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股普通股（面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A、B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤(rùn)5000未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)5000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 貸：股本 1500 資本公積資本溢價(jià) 3500 （一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算

9、2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 管理費(fèi)用 貸：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 營(yíng)業(yè)外收入付出資產(chǎn)的公允價(jià)值付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或?qū)嶋H支付款項(xiàng)或?qū)嶋H支付款項(xiàng)差額享有被投資單位已宣告尚享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等費(fèi)用估咨詢等費(fèi)用若差額在借方應(yīng)計(jì)入什么賬戶？例2：A公司于2012年12月10日以銀行存款支付800萬元，獲得B公司60%的控股權(quán)，另支付50萬元的咨詢費(fèi)。要求：編制A公司的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000 管理費(fèi)用 500000 貸：銀行存款 8500000例3

10、：A公司于2011年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2800萬元，公允價(jià)值為4200萬元，另銀行存款支付咨詢費(fèi)用100萬元。要求：編制A公司的賬務(wù)處理2011年3月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 42000000 管理費(fèi)用 1000000 貸：無形資產(chǎn) 28000000 銀行存款 1000000 營(yíng)業(yè)外收入 14000000思考若2011年3月31日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元呢2011年3月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 管理費(fèi)用 1000000 營(yíng)業(yè)外支出 8000000 貸：無形資產(chǎn) 28000000 銀行存

11、款 1000000 3、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本是實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算包含手續(xù)費(fèi)的支付價(jià)款包含手續(xù)費(fèi)的支付價(jià)款支付價(jià)款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利例4：甲公司于2011年2月10日，自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元。另外，在購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司取得部分股權(quán)，對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。3、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期

12、股權(quán)投資的取得成本是發(fā)行股票的公允價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值股票的面值股票公允價(jià)股票公允價(jià)值超過面值值超過面值的差額的差額發(fā)行權(quán)益證券支付的傭金和手續(xù)費(fèi)借：資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款例5:2011年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司股票取得B公司20%的股權(quán)，每股股票的面值為1元，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該9000萬股股份的公允價(jià)值為15600萬元，為增發(fā)新股，A公司向證券公司支付手續(xù)費(fèi)600萬元，A公司取得股權(quán)后，對(duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。編制A公司的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)

13、投資 15600 貸：股本 9000 資本公積股本溢價(jià) 6000 銀行存款 6003、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）投資者投入的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本合同或協(xié)議約定的價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算約定約定的價(jià)值的價(jià)值差額差額不同取得方式下，初始投資成本的確定合合并并取得方式取得方式初始投資成本的確定初始投資成本的確定 相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用同一控制下合同一控制下合并并占被投資單位所有者占被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額權(quán)益賬面價(jià)值的份額 管理費(fèi)用管理費(fèi)用非同一控制下非同一控制下合并合并實(shí)際支付的價(jià)款或投實(shí)

14、際支付的價(jià)款或投入資產(chǎn)的公允價(jià)值入資產(chǎn)的公允價(jià)值管理費(fèi)用管理費(fèi)用合合并并以以外外方方式式支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+ +直接的相關(guān)費(fèi)用（審直接的相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估咨詢費(fèi)）計(jì)費(fèi)、評(píng)估咨詢費(fèi)）計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本得成本發(fā)行權(quán)益證券發(fā)行權(quán)益證券權(quán)益證券的公允價(jià)值權(quán)益證券的公允價(jià)值沖減資本公積、盈余沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)公積、未分配利潤(rùn)投資投入的長(zhǎng)投資投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資按合同或協(xié)議約定的按合同或協(xié)議約定的價(jià)值價(jià)值沖資本公積沖資本公積（二）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益收到

15、現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利享有被投資單位現(xiàn)金股利的份額注意： 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利不再區(qū)分是投資之前發(fā)放的，還是投資之后發(fā)放的，全部確認(rèn)為投資收益。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間期末計(jì)價(jià)的核算可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值大于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提賬務(wù)處理資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者量的現(xiàn)值兩者之間的較高者（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算賬務(wù)處理借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 實(shí)際收到的金額若已計(jì)提減值準(zhǔn)備差額例例1：甲公司：甲公司2011年年1月月1日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份公司擁有長(zhǎng)信股份公司60%的股份。每股買入價(jià)的股份。每股買入價(jià)6元，另外，企業(yè)購(gòu)買股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)元，另外，企業(yè)購(gòu)買股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付；如果元，款項(xiàng)已由銀行存款支付；如果2011年年2月月10日長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放日長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放2010年年度現(xiàn)金股利度現(xiàn)金股利50000元，元，2011年年3月月10日甲公司日甲公司收到應(yīng)分

17、配的收到應(yīng)分配的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利；2012年年2月月10日長(zhǎng)信日長(zhǎng)信股份有限公司宣告分配股份有限公司宣告分配2011年的現(xiàn)金股利年的現(xiàn)金股利80000元，元，2012年年3月月10日甲公司收到應(yīng)分配日甲公司收到應(yīng)分配的現(xiàn)金股利。的現(xiàn)金股利。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理2011年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 305000 貸：銀行存款 3050002011年2月10日借：應(yīng)收股利 30000 貸：投資收益 300002011年3月10日 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收股利 300002012年2月10日借：應(yīng)收股利 48000 貸：投資收益 480002012年3

18、月10日 借：銀行存款 48000 貸：應(yīng)收股利 48000例例2：甲公司：甲公司2008年年2月月1日以存款日以存款1000萬元購(gòu)萬元購(gòu)入乙公司入乙公司60%的股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)的股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)10萬萬元。元。2009年年3月月1日乙公司宣告分配日乙公司宣告分配2008年的年的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利600萬元，萬元，2009年年4月月1日收到現(xiàn)金股日收到現(xiàn)金股利。利。2010年由于乙公司遭受了一場(chǎng)火災(zāi)，發(fā)年由于乙公司遭受了一場(chǎng)火災(zāi)，發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，2010年年6月月30日對(duì)乙公司日對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)發(fā)生減的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)發(fā)生減值損

19、失值損失20萬元。萬元。2010年年10月月10日，公司以日，公司以950萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了乙公司股份，并支付相關(guān)萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了乙公司股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)10萬萬要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理2008年2月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1010 貸：銀行存款 10102009年3月1日借：應(yīng)收股利 360 貸：投資收益 3602009年4月1日 借：銀行存款 360 貸：應(yīng)收股利 3602010年6月30日借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 202010年10月10日 借：銀行存款 940 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 投資收益 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1010甲公司與甲公司與A公司公司2010年年-2012年與投資有關(guān)的資料如下：年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2010年年1月月1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金570萬元取得萬元取得A公司公司60%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)的股權(quán)，