成本會計——廢品損失和停工損失的核算

1、1廢品損失和停工廢品損失和停工損失的核算損失的核算21.廢品的概念和內(nèi)容廢品的概念和內(nèi)容2.廢品損失的核算方法廢品損失的核算方法3.停工損失的核算方法停工損失的核算方法3企業(yè)發(fā)生的各種損失是否都應計入產(chǎn)品成本企業(yè)發(fā)生的各種損失是否都應計入產(chǎn)品成本企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產(chǎn)品成本，可以分為企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產(chǎn)品成本，可以分為生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失和和非生產(chǎn)損失非生產(chǎn)損失兩大類。兩大類。 生產(chǎn)損失是指生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。例如：因制造了不合格產(chǎn)品而造成的廢品發(fā)生的各種損失。例如：因制造了不合格產(chǎn)品而造成的廢品

2、損失；因機器設備發(fā)生故障被迫停工而造成的停工損失等。損失；因機器設備發(fā)生故障被迫停工而造成的停工損失等。生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關的損失，因此生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關的損失，因此應計入產(chǎn)品應計入產(chǎn)品成本成本。 非生產(chǎn)損失非生產(chǎn)損失主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失。例如，壞帳損失、投資損失、銷售產(chǎn)品后發(fā)生的損失。例如，壞帳損失、投資損失、銷售產(chǎn)品后發(fā)生的“三三包包”損失等。非生產(chǎn)損失與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，因此損失等。非生產(chǎn)損失與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，因此不不能計入產(chǎn)品成本能計入產(chǎn)品成本。4生產(chǎn)損失在會計上是否需要單獨核算生產(chǎn)損失在會計上

3、是否需要單獨核算由于不同類型企業(yè)的生產(chǎn)特點和成本管理水由于不同類型企業(yè)的生產(chǎn)特點和成本管理水平不同，因而生產(chǎn)損失發(fā)生的頻繁程度及對產(chǎn)品平不同，因而生產(chǎn)損失發(fā)生的頻繁程度及對產(chǎn)品成本的影響程度就有可能不同，所以應視不同的成本的影響程度就有可能不同，所以應視不同的情況分別處理。情況分別處理。5 如果企業(yè)生產(chǎn)損失偶爾發(fā)生，其數(shù)額對產(chǎn)品成本影響不大，則生產(chǎn)損失可以不單獨核算。這樣處理，生產(chǎn)損失就包含在正常的成本項目中，增加正常成本項目的單位成本。 如果企業(yè)生產(chǎn)損失時有發(fā)生，其數(shù)額對產(chǎn)品成本影響較大，則生產(chǎn)損失就需要單獨核算。這樣處理，需要單獨設置“廢品損失”、“停工損失”等成本項目來歸集生產(chǎn)損失，計算

4、其發(fā)生金額，在產(chǎn)品成本中單獨反映。生產(chǎn)損失單獨核算有利于成本分析及考核。6782.按廢品產(chǎn)生原因分： 料廢、工廢3.3.按廢品發(fā)現(xiàn)地點分：按廢品發(fā)現(xiàn)地點分：生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品 銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品91011 廢品損失歸集不可修復廢品歸集不可修復廢品的成本和可修復費的成本和可修復費用用 殘值、賠償殘值、賠償結轉(zhuǎn)廢品凈損失結轉(zhuǎn)廢品凈損失由合格產(chǎn)品成本負由合格產(chǎn)品成本負擔擔計入計入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”1213（二）廢品損失計算方法（二）廢品損失計算方法 1.1.不可修復廢品：廢品成本不可修復廢品：廢品成本- -

5、殘值殘值 不可修復廢品生產(chǎn)成本計算方法：不可修復廢品生產(chǎn)成本計算方法：2.2.可修復廢品：可修復廢品： 修復費用通過費用憑證歸集。修復費用通過費用憑證歸集。 理解：不可修復廢品與可修復廢品對企業(yè)造成的損失在內(nèi)理解：不可修復廢品與可修復廢品對企業(yè)造成的損失在內(nèi)容上的區(qū)別。容上的區(qū)別。14151617（三）廢品損失帳務處理（三）廢品損失帳務處理1.1.廢品損失歸集的核算廢品損失歸集的核算 轉(zhuǎn)出不可修復廢品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出不可修復廢品生產(chǎn)成本 根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表，根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表， 借：廢品損失借：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品18 發(fā)生可修復廢

6、品的修復費用發(fā)生可修復廢品的修復費用借：廢品損失借：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：原材料貸：原材料 應付工資應付工資 應付福利費應付福利費 制造費用等制造費用等19 回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項借：原材料借：原材料 其他應收款其他應收款 貸：廢品損失貸：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品20廢品損失分配的核算廢品損失分配的核算 根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結轉(zhuǎn)分根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。配廢品凈損失。 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：廢品損失貸：廢品損失產(chǎn)品產(chǎn)品2122例例1 P651 P65、6666、例例2 2：甲產(chǎn)品：

7、甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)100100件，件，本月費用本月費用：材料：材料2000020000元，直接人工元，直接人工60006000元，制造費用元，制造費用20002000元，元，本月生產(chǎn)工時本月生產(chǎn)工時40004000。經(jīng)查：有。經(jīng)查：有不可修復廢品不可修復廢品5 5件，件，生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時5050小時，殘料小時，殘料2020元計價入庫；另有元計價入庫；另有可修可修復廢品復廢品1010件，修復中耗用材料件，修復中耗用材料500500元，工資元，工資300300元，制造費用元，制造費用100100元。甲產(chǎn)品原材料費用在生產(chǎn)元。甲產(chǎn)品原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入。開始時一次投入。23項目項目產(chǎn)量

8、產(chǎn)量直接直接材料材料生產(chǎn)生產(chǎn)工時工時直接直接人工人工制造制造費用費用廢品廢品損失損失合計合計本月費用本月費用100件200004000小時6000200028000分配率2001.50.5廢品凈損失1980 1980合格品總成本95件190005925 19751980 28880不可修廢不可修廢 5 5件件 1000 50 75 25 1000 50 75 25 11001100品成本品成本生產(chǎn)成本明細帳生產(chǎn)成本明細帳24項目項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計不可修廢品成不可修廢品成本本100075251100減減:殘值殘值2020可修復費用 500300 1009

9、00廢品損失廢品損失14803751251980合計合計結轉(zhuǎn)廢品 1480 375 125 1980凈損失廢品損失明細帳25結轉(zhuǎn)不可修復廢品成本結轉(zhuǎn)不可修復廢品成本 借：廢品損失借：廢品損失甲甲 11001100 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 11001100 廢品殘料入庫廢品殘料入庫 借：原材料借：原材料 2020 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 202026可修復費用可修復費用 借：廢品損失借：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 900900 貸：原材料貸：原材料 500500 應付工資應付工資 300300 制造費用制造費用 100100結轉(zhuǎn)廢品凈損失結轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)

10、成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 19801980 （廢品損失項目）（廢品損失項目） 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 19801980 2728答案：（1）廢品凈損失=1900+200+300+500=2900（元）（2）借：廢品損失丙產(chǎn)品 2900貸：原材料 1900 應付帳款 200 應付工資 300 制造費用 500（3）借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品廢品損失 2900 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 29002930313233343536 如果是入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品，則要將產(chǎn)品成本如果是入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品，則要將產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“廢品損失廢品損失”帳戶：帳戶： 借：廢品損失借：廢品損失

11、貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 如果入庫后發(fā)現(xiàn)可修復廢品，將其生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入如果入庫后發(fā)現(xiàn)可修復廢品，將其生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入”基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”帳戶，修復費用直接計入帳戶，修復費用直接計入“廢品損失廢品損失”帳戶帳戶 37 不單獨核算廢品損失，不可修復廢品生產(chǎn)成本不從不單獨核算廢品損失，不可修復廢品生產(chǎn)成本不從“基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)出，只將殘值轉(zhuǎn)出，借記帳戶轉(zhuǎn)出，只將殘值轉(zhuǎn)出，借記“原材料原材料”帳帳戶，貸記戶，貸記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶，修復費用直接計入帳戶，修復費用直接計入“基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶及明細帳有關成本項目，廢品損失由完工產(chǎn)帳戶及明細帳有關成本項目，廢品損失由

12、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔。品和在產(chǎn)品共同負擔。 單獨核算單獨核算 不單獨核算不單獨核算完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本 高高 低低在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 低低 高高38生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品明細帳（不單獨核算）甲產(chǎn)品明細帳（不單獨核算） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計總費用總費用 20000 6000 2000 2800020000 6000 2000 28000結轉(zhuǎn)殘值結轉(zhuǎn)殘值 2020 2020修復費用修復費用 500 300 100 900500 300 100 9009595件合格品成本件合格品成本 10480 6300 2100 2880010480 6300

13、2100 28800 9595件合格品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。件合格品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。39 發(fā)生不可修復廢品，合格品總成本不變，單位成本提高；發(fā)生不可修復廢品，合格品總成本不變，單位成本提高； 發(fā)生可修復廢品，會使合格品總成本提高，單位成本也提發(fā)生可修復廢品，會使合格品總成本提高，單位成本也提高。高。40l 按廢品所耗定額費用計算按廢品所耗定額費用計算 不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項費用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項費用定額計算廢品成本。定額計算廢品成本。P67P6741第二節(jié)第二節(jié)停工損失的核算停工損失的核算停工

14、損失：停工期間所發(fā)生的費用。停工損失：停工期間所發(fā)生的費用。停工原因：計劃減產(chǎn)、停電、機器停工原因：計劃減產(chǎn)、停電、機器故障、意外事故等。故障、意外事故等。停工不滿一個工作日，不計算停工停工不滿一個工作日，不計算停工損失。損失。42停工損失核算方法：停工損失核算方法：（1）單獨核算：設置）單獨核算：設置“停工損失停工損失”帳戶核算和停工損失成本項目帳戶核算和停工損失成本項目借借停工損失停工損失貸貸歸集停工歸集停工期間發(fā)生期間發(fā)生的費用的費用結轉(zhuǎn)停結轉(zhuǎn)停工損失工損失43 結轉(zhuǎn)停工損失：責任事故計入結轉(zhuǎn)停工損失：責任事故計入“其其他應收款他應收款”；非正常停工損失，計入；非正常停工損失，計入“營業(yè)

15、外支出營業(yè)外支出”；其他如季節(jié)性、大修；其他如季節(jié)性、大修理停工損失計入產(chǎn)品成本。理停工損失計入產(chǎn)品成本。計入產(chǎn)品成本的停工損失，在產(chǎn)品計入產(chǎn)品成本的停工損失，在產(chǎn)品成本明細帳設置成本明細帳設置“停工損失停工損失”成本項目，成本項目，一般由完工產(chǎn)成品成本負擔。一般由完工產(chǎn)成品成本負擔。44停工損失的帳務處理如下：停工損失的帳務處理如下：（1）停工期間發(fā)生的費用）停工期間發(fā)生的費用借：停工損失借：停工損失貸：原材料貸：原材料應付工資應付工資應付福利費應付福利費制造費用制造費用45（2）結轉(zhuǎn)停工損失）結轉(zhuǎn)停工損失借：其他應收款借：其他應收款營業(yè)外支出營業(yè)外支出基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本貸：停工損失貸

16、：停工損失46 在單獨核算停工損失的企業(yè)，季節(jié)性在單獨核算停工損失的企業(yè)，季節(jié)性和大修理期間停工損失直接計入產(chǎn)品成和大修理期間停工損失直接計入產(chǎn)品成本明細帳，因此制造費用明細帳中可本明細帳，因此制造費用明細帳中可以不再設以不再設“季節(jié)性和大修理停工損失季節(jié)性和大修理停工損失”費用項目。費用項目。472.不單獨核算停工損失：不設不單獨核算停工損失：不設“停工損停工損失失”帳戶，也不設帳戶，也不設“停工損失停工損失”成本成本項目。停工期間發(fā)生的費用直接計入項目。停工期間發(fā)生的費用直接計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或或“制造費用制造費用”。季。季節(jié)性停工和大修理停工期間發(fā)生的費節(jié)性停工和大修理停工期間發(fā)生的費用采用預提或待攤方式計入制造費用，用采用預提或待攤方式計入制造費用，由開工期產(chǎn)品成本負擔。由開工期產(chǎn)品成本負擔。48總結：截止本章，進行了費用的五次總結：截止本章