中級財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)重點(diǎn)

1、中財(cái)復(fù)習(xí)重點(diǎn)第一章 總論一、財(cái)務(wù)會計(jì)的特征：(選擇題)1.財(cái)務(wù)會計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)2.財(cái)務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心3.財(cái)務(wù)會計(jì)仍然以傳統(tǒng)會計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法4.財(cái)務(wù)會計(jì)以公認(rèn)會計(jì)原則為指導(dǎo)二、會計(jì)信息的外部使用者1、股東 2、債權(quán)人 3、政府機(jī)關(guān) 4、職工 5、供應(yīng)商 6、顧客 7、其他集團(tuán)三、會計(jì)信息的部使用者1、董事會 2、首席執(zhí)行官3、首席財(cái)務(wù)官CFO 4、副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等） 5、經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管等四、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求（要能區(qū)分 4、5、7）1、可靠性 2、相關(guān)性 3、可理解性 4、可比性 5、實(shí)質(zhì)

2、重于形式 6、重要性 7、謹(jǐn)慎性 8、與時(shí)性 五、會計(jì)的基本假設(shè)六、反映財(cái)務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益七、反映經(jīng)營成果的要素：收入、費(fèi)用、利潤第二章 貨幣資金一、貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。二、企業(yè)的庫存現(xiàn)金要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況可定一個(gè)最高限額，一般要滿足企業(yè)三至五天的日常零星開支，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便的地區(qū)可多于五天，但最多不能超過15天的日常零星開支。三、兩種備用金管理制度業(yè)務(wù)處理方法比較（分錄）四、現(xiàn)金清查（分錄）1、如為現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。2、如為現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的

3、，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入盤盈利得”科目。五、銀行存款賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶六、企業(yè)收入銀行存款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”。（分錄）七、未達(dá)賬項(xiàng)：是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉與的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時(shí)間上的先后差別，造成一方已收到憑證并入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項(xiàng)。一般有四種情況：1、企業(yè)已收款記賬，銀行未收款記賬 2、企業(yè)已付款記賬，銀行未付款記賬 3、銀行已收款

4、記賬，企業(yè)未收款記賬 4、銀行已付款記賬，企業(yè)未付款記賬八、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式： 1、票據(jù)結(jié)算方式2、信用卡3、其他結(jié)算方式九、其他貨幣資金增加的核算（分錄）1、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份207年5月8日因零星采購需要，將款項(xiàng)50 000元匯往并開立采購專戶，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。 借：其他貨幣資金外埠存款50 000 貸：銀行存款 50 0002、207年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25 000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬 借：其他貨幣資金銀行匯票25 000 貸：銀行存款 25 000第三章 存貨一、實(shí)際成本

5、包括：采購成本、加工成本、使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他成本，二、外購存貨的會計(jì)處理（分錄）1、存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。借：原材料50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 5002、貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3 200元，其中，運(yùn)費(fèi)2 000元。上列貨款與銷貨方代墊的

6、運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+2 0007%=34 140（元）原材料采購成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）借：在途物資203 060 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 140 貸：銀行存款237 200（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。借：原材料203 060 貸：在途物資203 0603、存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算 某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料

7、估價(jià)35 000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會計(jì)處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 120 貸：銀行存款 42 120三、自制存貨的會計(jì)處

8、理 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60 000元。借：庫存商品60 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60 000四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（計(jì)算）1、先進(jìn)先出法：先購入的存貨先發(fā)出 例：某企業(yè)4月份A材料收發(fā)存貨資料如下：4月1日期初結(jié)存200件，單價(jià)10.00元；4月8日購進(jìn)300件，單價(jià)11.00元；4月10日領(lǐng)用400件；4月14日購進(jìn)400件，單價(jià)11.50元；4月25日領(lǐng)用300件；4月30日購進(jìn)100件，單價(jià)11.20元。要求：計(jì)算A材料收、發(fā)、存的成本。 4月1日結(jié)存成本：200*10=2000（元） 4月8日購進(jìn)成本：30

9、0*11=3300（元） 4月10日領(lǐng)用成本：200*10+200*11=4200（元） 4月14日購進(jìn)成本：400*11.5=4600（元） 4月25日領(lǐng)用成本：100*11+200*11.5=3400（元） 4月30日購進(jìn)成本：100*11.2=1120（元）月末結(jié)存A材料成本：200*11.5+100*11.2=3420（元）2、月末一次加權(quán)平均法： 指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單價(jià)，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。某存貨加權(quán)平均單價(jià)= 月初存貨成本+本期收貨成本 月初存貨數(shù)量+本期收貨

10、數(shù)量 本期發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本+本期收貨成本本期發(fā)出存貨成本例題：教材P59五、發(fā)出存貨的會計(jì)處理1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250000元。其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用150 000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70 000元，生產(chǎn)車間一般耗用20 000元，管理部門領(lǐng)用10 000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 150 000輔助生產(chǎn)成本 70 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：原材料 250 0002、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料P623、銷售的存貨例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份銷售一批A產(chǎn)品，售價(jià)15 000元，增值稅

11、銷項(xiàng)稅額2 550元，價(jià)款尚未收到。該批A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12 000元。（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 17 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000貸：庫存商品 12 000例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份銷售一批原材料，售價(jià)6000元，增值稅銷項(xiàng)稅額1020元，價(jià)款已收存銀行。該批原材料的賬面價(jià)值為5500元。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 500 貸：原材料 5 500五、計(jì)劃成本法（計(jì)算） 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份

12、的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。該批原材料的計(jì)劃成本為105 000元。（單貨同到）借：材料采購100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000借：原材料105 000 貸：材料采購 105 000借：材料采購 5 000 貸：材料成本差異原材料 5 000（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27 200元。貨款已通過

13、銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（單先到貨后到）借：材料采購160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：銀行存款 187 200（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計(jì)處理。（貨先到單后到，平時(shí)不入賬）（4）3月18日，收到3月10日購進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫。該批原材料的計(jì)劃成本為150 000元。（實(shí)際成本160 000元）借：原材料150 000 貸：材料采購 150 000借：材料成本差異原材料 10 000 貸：材料采購 10 000第4章 金融資產(chǎn)1、 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)

14、的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。2、 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動”，貸記“公允價(jià)值變動損益”。3、4、 1、例4-10208年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份從從活躍市場上購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為600 000元。其賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資乙公司債券（成本)600 000貸：銀行存款 600 0002、例4-11 208年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份從活躍市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值50

15、0 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為528 000元。其賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資乙公司債券（成本）500 000乙公司債券（利息調(diào)整） 28 000 貸：銀行存款 528 0003、 接例411的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份于208年1月1日購入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為528 000元。該債券在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會計(jì)處理如下：（1）計(jì)算實(shí)際利率。設(shè)實(shí)際利率為i，則528000=5000006%（P/R

16、， i ，5）+500000（P/F， i ，5）按插入法求得i=4.72%華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見表42。（3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計(jì)分錄。208年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078209年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 682 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 318210年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 569211年12月31日。借：應(yīng)收利息3

17、0 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 832212年12月31日。借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益 23 797 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203（4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款530 000 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 500 000 應(yīng)收利息 30 0005、 持有至到期投資的處置華聯(lián)實(shí)業(yè)股份因持有意圖發(fā)生改變，于208年9月1日，將205年1月1日購入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出20%，實(shí)際收到價(jià)款125 000元；同時(shí)，將剩余的D公

18、司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券的公允價(jià)值為500 000元。出售前，D公司債券的賬面攤余成本為614 500元，其中，成本600 000元，利息調(diào)整14 500元。（1）售出20%的D公司債券。售出債券的攤余成本=614 50020%=122 900（元）其中：成本=600 00020%=120 000（元）利息調(diào)整=14 50020%=2 900（元）借：銀行存款125 000 貸：持有至到期投資D公司債券（成本） 120 000D公司債券（利息調(diào)整） 2 900 投資收益 2 1006、 現(xiàn)金折扣：（1） 在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。華

19、聯(lián)實(shí)業(yè)股份賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50 000元，適用的增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份應(yīng)作會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款59 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 銀行存款 1 000收到貨款時(shí)：借：銀行存款59 500 貸：應(yīng)收賬款 59 500（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份應(yīng)作會計(jì)分錄

20、：借：應(yīng)收賬款11 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 銀行存款 500收到貨款時(shí)：借：銀行存款11 030 貸：應(yīng)收賬款 11 030（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，按總價(jià)法，應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210，N30，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份采用總價(jià)法核算應(yīng)作會計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000假若客戶于10

21、天付款：借：銀行存款115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 0007、 應(yīng)收票據(jù)例4-24 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份212年1月，銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到華南公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一， 該票據(jù)的期限為3個(gè)月。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份收回款項(xiàng)117

22、000元，存入銀行。借：銀行存款117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000（3）如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 0008、 其他應(yīng)收款差旅費(fèi)的預(yù)借與報(bào)銷9、 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。1、210年4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份按每股7.60元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票80 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 800元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于210年

23、5月10日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：（1）210年4月20日，購入A公司股票。初始確認(rèn)金額=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=80 0000.20=16 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票（成本）593 800 應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 609 800（2）210年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 0002、 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動”，貸記“資本公積其他資本公積”；低于賬面價(jià)值時(shí)相反。10、 持有至到期投資發(fā)生減值的，借記“

24、資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。第5章 長期股權(quán)投資1、 長期股權(quán)投資的容：1.具有控制的權(quán)益性投資(對子公司的投資)2.具有共同控制的權(quán)益性投資（對合營企業(yè)的投資）3.具有重大影響的權(quán)益性投資（對聯(lián)營企業(yè)的投資）用成本權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的取得、被投資單位盈利或虧損、被投資單位宣告破產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。第6章 固定資產(chǎn)1、 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類：2、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：外購固定資產(chǎn)（1）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30 000元，應(yīng)交增值稅5 100元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1 200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。P163其賬務(wù)

25、處理如下：借：固定資產(chǎn)31 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 36 300（2）P164 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50 000元，應(yīng)交增值稅8 500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2 100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 52 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 60 600（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 52 900 貸：工程物資 52 100 銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定

26、可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)52 900 貸：在建工程 52 9003、 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定、后續(xù)支出的計(jì)量4、 固定資產(chǎn)折舊方法：1、 年限平均法也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的一種折舊方法。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份一臺機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）5100%=19.2%月折舊率=19.2%12=1.6%年折舊額=92 00019.2

27、%=17 664（元）月折舊額=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見表61。表61 使用年限法各年折舊計(jì)算表2、 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。折舊額的計(jì)算用公式表示如下：5、 固定資產(chǎn)處置的核算例6-24 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份因經(jīng)營管理的需要，于2012年5月將一臺2011年3月購入的設(shè)備出售，出售的價(jià)款為500,000元，適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅85,000元，開具增值稅專用發(fā)票。出售設(shè)備的原始價(jià)值為530,000元，累計(jì)折舊40,000元

28、。發(fā)生清理費(fèi)用1,200元。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 490,000 累計(jì)折舊 40,000 貸：固定資產(chǎn) 530,000（2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1,200 貸：銀行存款 1,200（3）收到出售全部價(jià)款借：銀行存款 585,000 貸：固定資產(chǎn)清理 500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 凈損益=500000-490000-1200=8800（元） 借：固定資產(chǎn)清理 8,800 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 8,800第7章 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征：（1）沒有實(shí)物形

29、態(tài)。（2）將在較長時(shí)期為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。（4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。二、初始計(jì)量： 華聯(lián)股份因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)與有關(guān)手續(xù)費(fèi)268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無形資產(chǎn)268 000 貸：銀行存款 268 0003、 部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理華聯(lián)股份因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的

30、部分是134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費(fèi)26 000元、聘請律師費(fèi)6 500元。 研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出80 400資本化支出 167 000 貸：原材料 126 000 應(yīng)付職工薪酬 82 000 銀行存款 39 400研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 167 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 167 000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用80 400 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 4004、 無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理華聯(lián)實(shí)業(yè)股份根據(jù)新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，于2009年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相

31、關(guān)法律的規(guī)定，購買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000元。購買專利權(quán)時(shí)：借：無形資產(chǎn) 260 000 貸：銀行存款 260 000專利權(quán)每月攤銷額=260 00010 12=2167（元）借：管理費(fèi)用 2167 貸：累計(jì)攤銷 21675、 無形資產(chǎn)的出售 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份將一項(xiàng)專利權(quán)出售。出售無形資產(chǎn)賬面余額5 800 000元，已攤銷金額3 500 000，已計(jì)提減值準(zhǔn)備600 000元，出售價(jià)款收入2 000 000元，營業(yè)稅稅率5%。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=5 800 000-3 500 000-600 00=1 700 000（元）應(yīng)

32、交營業(yè)稅=2 000 0005%=100 000（元）出售凈收益=2 000 000-1 700 000-100 000=200 000（元）借：銀行存款 2 000 000 累計(jì)攤銷 3 500 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600 000 貸：無形資產(chǎn) 5 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 100 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 200 000第10章 負(fù)債1、 短期借款的會計(jì)核算例10-1 甲公司2011年8月1日，從銀行取得短期借款100 000元，借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年，到期日為2012年8月1日。每月末計(jì)提利息，每個(gè)季度末支付利息。會計(jì)處理：（1）2011年8

33、月1日，實(shí)際取得借款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000（2）2011年8月31日，計(jì)提借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500（3）2011年9月30日，支付利息借：應(yīng)付利息 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 1000（4）2012年8月1日，到期償還本金和尚未支付的利息借：短期借款 100 000應(yīng)付利息 500 貸：銀行存款 100 5002、 應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)核算例10-2 2011年3月5日，甲公司從乙公司購買一批原材料，該批材料的成本為30 000元，增值稅為5 100元。甲公司簽發(fā)一面值為35 100元的銀行承兌匯票，期限為3個(gè)月。該批材料已經(jīng)驗(yàn)

34、收入庫。甲公司支付給銀行手續(xù)費(fèi)50元。賬務(wù)處理如下：（1）2011年3月5日，甲公司簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)。借：原材料 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100（2）2011年3月5日，支付手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 50（3）2011年6月5日，商業(yè)匯票到期，支付票款借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款 35 100三、應(yīng)付賬款例10-3 2012年4月10日，甲公司從乙公司購買一批原材料，收到增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅為8 500元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫款項(xiàng)尚未支付。（企業(yè)對材料日常按計(jì)劃成本核算）賬務(wù)處理如下：（1）形成應(yīng)付款

35、時(shí)借：材料采購 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500（2）用存款支付購料欠款借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款 58 500（3）無法支付借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：營業(yè)外收入 58 5004、 應(yīng)付職工薪酬例 10-8、10-9 （P254-255）5、 應(yīng)交稅費(fèi)6、 長期借款的會計(jì)核算例10-27 2011年4月1日，甲公司為建造廠房從銀行借入期限為兩年的長期專門借款800 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為8%，每年4月1日支付利息，期滿后一次還清本金。該廠房于2012年7月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收

36、入或者投資收益。（1）2011、4、1，取得借款時(shí)：借：銀行存款 800 000貸：長期借款 800 000（2）2011年12月31日，計(jì)算利息時(shí)：800 0008%9/12=48 000（元）借：在建工程 48 000 貸：應(yīng)付利息 48 000（3）2012年4月1日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 48 000在建工程 16 000 貸：銀行存款 90 000（4）2012年12月31日，計(jì)提利息借：在建工程 16 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000 貸：應(yīng)付利息 48 000 （5）2013年4月1日，到期還本付息時(shí)：借：長期借款 800 000應(yīng)付利息 48 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 000

37、貸：銀行存款 864 0007、 應(yīng)付債券：債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理：P270第11章 所有者權(quán)益1、 投入資本的會計(jì)處理：例11-1某公司原來由三個(gè)投資者組成，每位投資者各投資100萬元，共計(jì)實(shí)收資本300萬元。經(jīng)過一年后，有另一位投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊資本增加到400萬元。但該投資者愿出資140萬元。借：銀行存款 1,400,000 貸：實(shí)收資本 1,000,000資本公積資本溢價(jià) 400,000例11-4某公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1.2元，收到股款。借：銀行存款 12 000 000貸：股本普通股 10 000 000 資本

38、公積股本溢價(jià) 2 000 0002、 股份采用回購本企業(yè)股票方式減資例：B股份截至2006年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6,000,000元，盈余公積4,000,000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司用現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本=3 000 0004=12,000,000（元）回購時(shí)：借：庫存股 12,000,000貸：銀行存款 12,000,000注銷庫存股時(shí)：借：股本 3,000,000 資本公積股本溢價(jià) 6,000,000 盈余公積 3,000,000貸：庫存股 12,000,000若B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。庫存股的成本=30000000.9=2,700,000（元）回購時(shí)：借：庫存股 2,700,000貸：銀行存款 2,700,000注銷庫存股時(shí)：借：股本 3,000,000貸：庫存股 2,700,000 資本公積股本溢價(jià) 300,0003、 留存收益的構(gòu)成：4、 盈余公積的會計(jì)處理 P303第12章 費(fèi)用1、 銷售費(fèi)用P3242、 管理費(fèi)用 P235第13章 收入和利潤1、 銷售商品收入的確認(rèn)條件：1.企業(yè)已將商品所有