國(guó)際稅收第3章

1、第三章第三章 國(guó)際重復(fù)征稅及其解決辦法國(guó)際重復(fù)征稅及其解決辦法第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生第二節(jié)第二節(jié) 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成 的國(guó)際重復(fù)征稅的方法的國(guó)際重復(fù)征稅的方法第三節(jié)第三節(jié) 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó) 際重復(fù)征稅的減除方法際重復(fù)征稅的減除方法第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生一、國(guó)際重復(fù)征稅的含義和類別一、國(guó)際重復(fù)征稅的含義和類別 二、所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因二、所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 一、國(guó)際重復(fù)征稅的含義一、國(guó)際重復(fù)征稅的含義n國(guó)際重復(fù)征稅是指國(guó)際重復(fù)征稅是指

2、兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)同一課稅對(duì)象象征收相同或類似的稅收。征收相同或類似的稅收。n工薪稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅工薪稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅二、國(guó)際重復(fù)征稅的類別二、國(guó)際重復(fù)征稅的類別n按發(fā)生地劃分：按發(fā)生地劃分： 國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅( (橫向和縱向橫向和縱向/聯(lián)邦政府聯(lián)邦政府) ) 國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅n按納稅人同一性劃分：按納稅人同一性劃分： 法律性重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同一納稅人的同一

3、課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。例：同一筆所得生的重復(fù)征稅。例：同一筆所得 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對(duì)：兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對(duì)不同納稅不同納稅人的同一課稅對(duì)象人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。例：同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。例：子公司派發(fā)給母公司的股息紅利：子公司的公司所得稅子公司派發(fā)給母公司的股息紅利：子公司的公司所得稅和母公司的公司所得稅。和母公司的公司所得稅。三、所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因三、所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 1. 1.兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊 n主要由有關(guān)國(guó)家主要由有關(guān)國(guó)家判定所得來

4、源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相判定所得來源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突互沖突所造成的。所造成的。n例：經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)所得例：經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)所得/ /居民身份居民身份2.2.兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊n居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 例例n公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊n公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊 第二節(jié)第二節(jié) 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成 的國(guó)際重復(fù)征稅的方法的國(guó)際重復(fù)征稅的方法一、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范一、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范二、約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范二、約束地域

5、管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范一、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范一、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范( (一一) )約束對(duì)自然人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束對(duì)自然人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范n一般按一般按長(zhǎng)期性住所長(zhǎng)期性住所(permanent home)(permanent home)、重要利益中心、重要利益中心(center of vital interests)(center of vital interests)、習(xí)慣性住所、習(xí)慣性住所(habitual (habitual abode)abode)、國(guó)籍、國(guó)籍(nationality)(nationality)順序優(yōu)先排序順序優(yōu)先排序判定。判定。( (二二) )約

6、束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范n一般按法人的一般按法人的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”判定。判定。 ( (三三) )一開始就通過兩國(guó)協(xié)商解決一開始就通過兩國(guó)協(xié)商解決n個(gè)人居民：我國(guó)與日本、美國(guó)、法國(guó)等國(guó)家個(gè)人居民：我國(guó)與日本、美國(guó)、法國(guó)等國(guó)家n法人居民：我國(guó)與加拿大、新加坡、泰國(guó)等國(guó)家法人居民：我國(guó)與加拿大、新加坡、泰國(guó)等國(guó)家二、約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范二、約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范 ( (一一) )經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得( (營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)) )n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本主張主張常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 例例: :一家英國(guó)居民公

7、司根據(jù)合同向我國(guó)一家公司銷售一批一家英國(guó)居民公司根據(jù)合同向我國(guó)一家公司銷售一批貨物，該英國(guó)公司在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，且這批貨物是貨物，該英國(guó)公司在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，且這批貨物是通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)銷售的，但銷售合同簽訂地點(diǎn)在英國(guó)。通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)銷售的，但銷售合同簽訂地點(diǎn)在英國(guó)。 銷售這批貨物的利潤(rùn)應(yīng)由哪國(guó)征稅？銷售這批貨物的利潤(rùn)應(yīng)由哪國(guó)征稅？ 如果這家英國(guó)公司在我國(guó)沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？如果這家英國(guó)公司在我國(guó)沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？( (二二) )勞務(wù)所得勞務(wù)所得n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本都將個(gè)人的勞務(wù)都將個(gè)人的勞務(wù)活動(dòng)分為活動(dòng)分為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和獨(dú)立個(gè)人

8、勞務(wù)。n非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)是指因非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)是指因受雇受雇而提供的勞務(wù)。而提供的勞務(wù)。n獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會(huì)育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會(huì)計(jì)師的活動(dòng)。計(jì)師的活動(dòng)。非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的工資、薪金非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的工資、薪金n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本：締約國(guó)一方居民：締約國(guó)一方居民因受雇而取得的工資、薪金等報(bào)酬一般應(yīng)由其因受雇而取得的工資、薪金等報(bào)酬一般應(yīng)由其居住國(guó)居住國(guó)征征稅，稅，除非除非該居民在締約國(guó)另一方受雇。該居民在締約國(guó)另一方受雇。 n如果

9、一國(guó)居民在締約國(guó)另一方如果一國(guó)居民在締約國(guó)另一方受雇受雇，在締約國(guó)另一方受，在締約國(guó)另一方受雇仍不能征稅的條件：雇仍不能征稅的條件： + + + + ，受雇取得的工資、，受雇取得的工資、薪金等報(bào)酬薪金等報(bào)酬可以由締約國(guó)另一方征稅可以由締約國(guó)另一方征稅的的條件條件 為為( ( NotNot + + + + ) ) 。n收款人從相關(guān)財(cái)政年度開始或在相關(guān)財(cái)政年度結(jié)束的收款人從相關(guān)財(cái)政年度開始或在相關(guān)財(cái)政年度結(jié)束的任何任何1212個(gè)月中在締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)停留不超過個(gè)月中在締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)停留不超過183183天；天；且收款人取得的報(bào)酬不是由締約國(guó)另一方的且收款人取得的報(bào)酬不是由締約國(guó)另一方

10、的居民雇主支付；居民雇主支付；且這筆報(bào)酬也不是由非締約國(guó)另一方且這筆報(bào)酬也不是由非締約國(guó)另一方的雇主設(shè)在締約國(guó)另一方的雇主設(shè)在締約國(guó)另一方(B(B國(guó)國(guó)) )的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得 經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本n將獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得視為一種將獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得視為一種經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得，主張個(gè)人專業(yè)，主張個(gè)人專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性勞務(wù)所得主要應(yīng)由其性勞務(wù)或其他獨(dú)立性勞務(wù)所得主要應(yīng)由其居住國(guó)征稅居住國(guó)征稅，n除非除非他在另一國(guó)他在另一國(guó)設(shè)有設(shè)有從事這種獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的從事這種獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的固定基地固定基地( (似于法人的常設(shè)機(jī)構(gòu)似于法人的常設(shè)機(jī)構(gòu)) )，否則居住國(guó)以外

11、其他國(guó)家不得，否則居住國(guó)以外其他國(guó)家不得對(duì)這種獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅；對(duì)這種獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅；即使設(shè)有固定基地即使設(shè)有固定基地，也，也只能對(duì)屬于該只能對(duì)屬于該固定基地所得固定基地所得征稅。征稅。n聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本n把把非居住國(guó)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的征稅條件非居住國(guó)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的征稅條件放得更寬。放得更寬。n除了除了經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本規(guī)定的固定基地條件外，規(guī)定的固定基地條件外，n如果一國(guó)居民在另一國(guó)因從事獨(dú)立性勞務(wù)而累計(jì)如果一國(guó)居民在另一國(guó)因從事獨(dú)立性勞務(wù)而累計(jì)停留停留183183天以上天以上，n或者一國(guó)居民在另一國(guó)進(jìn)行勞務(wù)活動(dòng)的或者一國(guó)居民在另一國(guó)進(jìn)行勞務(wù)活動(dòng)的報(bào)酬是由另一國(guó)報(bào)

12、酬是由另一國(guó)的居民支付或的居民支付或由設(shè)在該國(guó)的由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，并且并且金額金額在會(huì)計(jì)年度中在會(huì)計(jì)年度中超超過了兩國(guó)協(xié)商確定的數(shù)額，過了兩國(guó)協(xié)商確定的數(shù)額，n那么另一國(guó)也可以對(duì)該居民在本國(guó)進(jìn)行勞務(wù)活動(dòng)所取得那么另一國(guó)也可以對(duì)該居民在本國(guó)進(jìn)行勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得征稅。的所得征稅。( (三三) )投資所得：支付人所在國(guó)與受益人所在國(guó)共享投資所得：支付人所在國(guó)與受益人所在國(guó)共享 n一般采用一般采用所得支付人所在國(guó)與所得受益人所在國(guó)共享征所得支付人所在國(guó)與所得受益人所在國(guó)共享征稅權(quán)稅權(quán)的做法。的做法。n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本：由：由支

13、付人所在國(guó)支付人所在國(guó)按一個(gè)較低的稅率按一個(gè)較低的稅率對(duì)對(duì)股息、利息股息、利息征稅，以保證征稅，以保證受益人所受益人所在國(guó)在國(guó)實(shí)施外國(guó)實(shí)施外國(guó)稅收抵免以后仍能征到一部分稅款稅收抵免以后仍能征到一部分稅款。限制限制的是所得預(yù)提稅，而非利潤(rùn)所得稅。的是所得預(yù)提稅，而非利潤(rùn)所得稅。n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本：支付人所在國(guó)征收：支付人所在國(guó)征收所得預(yù)提稅的稅所得預(yù)提稅的稅率率( (經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本) )：對(duì)股息而言，持股超過：對(duì)股息而言，持股超過25%25%時(shí)的股時(shí)的股息不超過息不超過5%5%，其他情況下不超過，其他情況下不超過15%15%；對(duì)利息而言，；對(duì)利息而言，不超過不超過10%10%。

14、 n聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本：有關(guān)國(guó)家通過談判決定。：有關(guān)國(guó)家通過談判決定。n我國(guó)企稅法的規(guī)定：我國(guó)企稅法的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系沒有實(shí)際聯(lián)系的的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%(20%(執(zhí)行時(shí)按執(zhí)行時(shí)按10%10%減征減征) )。n我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定一般都將這種預(yù)提稅稅我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定一般都將這種預(yù)提稅稅率限制在率限

15、制在10%10%。與我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定的國(guó)家對(duì)向我國(guó)居。與我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定的國(guó)家對(duì)向我國(guó)居民支付的股息、利息一般也是按民支付的股息、利息一般也是按10%10%的稅率征收預(yù)提稅。的稅率征收預(yù)提稅。 股息或利息在常設(shè)機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅納稅。股息或利息在常設(shè)機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅納稅。n如果一國(guó)居民的如果一國(guó)居民的股息或利息的受益人在股息或利息的受益人在為其支付股息、為其支付股息、利息的利息的另一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)另一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)(或固定基地或固定基地)，通過所設(shè)常設(shè)，通過所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)(或通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)或通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng))，而且另一國(guó)居民對(duì)其而且另一國(guó)居民對(duì)

16、其支付股息的股份支付股息的股份(或支付利息的債權(quán)或支付利息的債權(quán))與該常設(shè)機(jī)構(gòu)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)(或固定基地或固定基地)有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系，那么這種，那么這種股息、股息、利息的征稅權(quán)利息的征稅權(quán)不再按以上國(guó)際規(guī)范由受益人所在國(guó)與支不再按以上國(guó)際規(guī)范由受益人所在國(guó)與支付人所在國(guó)共同分享，而是付人所在國(guó)共同分享，而是應(yīng)由支付人所在國(guó)將這筆股應(yīng)由支付人所在國(guó)將這筆股息、利息匯總到國(guó)外受益人在另一國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)息、利息匯總到國(guó)外受益人在另一國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)或或固定基地的總所得中按另一國(guó)國(guó)的正常稅率一并對(duì)其征固定基地的總所得中按另一國(guó)國(guó)的正常稅率一并對(duì)其征稅。稅。經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合

17、國(guó)范本n我國(guó)的規(guī)定我國(guó)的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)所得，以應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。得，繳納企業(yè)所得稅。n非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所

18、得，繳納企業(yè)所得稅。聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。n非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%(20%(執(zhí)行時(shí)執(zhí)行時(shí)按按10%10%減征減征) )。n例例n假定美國(guó)假定美國(guó)A A公司在北京設(shè)有辦事處，公司在北京設(shè)有辦事處，20092009年通年通過該辦事處將一筆款項(xiàng)貸給我國(guó)境內(nèi)的過該辦事處將一筆款項(xiàng)貸給我國(guó)境內(nèi)的B

19、B公司。公司。此時(shí)我國(guó)對(duì)這筆利息的征稅稅率。此時(shí)我國(guó)對(duì)這筆利息的征稅稅率。n如果美國(guó)如果美國(guó)A A公司的貸款不是通過其北京辦事處進(jìn)公司的貸款不是通過其北京辦事處進(jìn)行的，而是直接與我國(guó)對(duì)行的，而是直接與我國(guó)對(duì)B B公司簽訂貸款協(xié)議貸公司簽訂貸款協(xié)議貸出。此時(shí)我國(guó)對(duì)這筆利息的征稅稅率。出。此時(shí)我國(guó)對(duì)這筆利息的征稅稅率。n如果美國(guó)如果美國(guó)A A公司在北京沒有辦事處，將一筆款項(xiàng)公司在北京沒有辦事處，將一筆款項(xiàng)貸給我國(guó)境內(nèi)的貸給我國(guó)境內(nèi)的B B公司。此時(shí)我國(guó)對(duì)這筆利息的公司。此時(shí)我國(guó)對(duì)這筆利息的征稅稅率。征稅稅率。n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本主張：由主張：由特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)的的受益人受益人( (特

20、許特許權(quán)的所有人權(quán)的所有人) )的居住國(guó)的居住國(guó)獨(dú)享對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅權(quán)，獨(dú)享對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅權(quán)，除除非非該受益人在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的國(guó)家該受益人在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地固定基地，而且支付特許權(quán)使用費(fèi)的有關(guān)權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與，而且支付特許權(quán)使用費(fèi)的有關(guān)權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系( (這種情況下，常設(shè)機(jī)這種情況下，常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)對(duì)其征稅構(gòu)或固定基地所在國(guó)對(duì)其征稅) )。n聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本主張：特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國(guó)應(yīng)享有更大主張：特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國(guó)應(yīng)享有更大征稅權(quán)，可按照一定的限制稅率對(duì)支付給另一國(guó)受益人

21、征稅權(quán)，可按照一定的限制稅率對(duì)支付給另一國(guó)受益人的特許權(quán)使用費(fèi)征稅，稅率由有關(guān)國(guó)家協(xié)商決定。的特許權(quán)使用費(fèi)征稅，稅率由有關(guān)國(guó)家協(xié)商決定。n我國(guó)主要是特許權(quán)的使用國(guó)，一般都參照我國(guó)主要是特許權(quán)的使用國(guó)，一般都參照聯(lián)合國(guó)范聯(lián)合國(guó)范本本，對(duì)企業(yè)和單位向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)征稅預(yù)，對(duì)企業(yè)和單位向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)征稅預(yù)提所得稅，稅率一般限制為提所得稅，稅率一般限制為10%10%。( (四四) )財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得n不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)：經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本主張由主張由不不 動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓收益對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓收益征稅征稅。不動(dòng)產(chǎn)包括。不動(dòng)產(chǎn)包括附屬于不

22、動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)使用的牲畜和設(shè)備、附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)使用的牲畜和設(shè)備、土地財(cái)產(chǎn)方面一般法律規(guī)定所實(shí)用的權(quán)利、不動(dòng)產(chǎn)用益土地財(cái)產(chǎn)方面一般法律規(guī)定所實(shí)用的權(quán)利、不動(dòng)產(chǎn)用益權(quán)等，但不包括船舶、飛機(jī)等。權(quán)等，但不包括船舶、飛機(jī)等。n動(dòng)產(chǎn)：動(dòng)產(chǎn)：經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本主張由主張由轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 者的居住國(guó)者的居住國(guó)對(duì)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征稅，對(duì)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征稅，除非除非：一國(guó)居民轉(zhuǎn)讓：一國(guó)居民轉(zhuǎn)讓 其設(shè)在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所有用的動(dòng)產(chǎn)；轉(zhuǎn)其設(shè)在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所有用的動(dòng)產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇换蚋綄僮審氖聡?guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)、內(nèi)河運(yùn)

23、輸?shù)拇换蚋綄儆诮?jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)、船只的動(dòng)產(chǎn)所取得的收益；轉(zhuǎn)于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)、船只的動(dòng)產(chǎn)所取得的收益；轉(zhuǎn)讓一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)占總資產(chǎn)超過讓一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)占總資產(chǎn)超過50%50%的公司的股票的收益。的公司的股票的收益。第三節(jié)第三節(jié) 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重 復(fù)征稅的減除方法復(fù)征稅的減除方法n最主要最常見的不同稅收管轄權(quán)重疊是居民管轄最主要最常見的不同稅收管轄權(quán)重疊是居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的重疊。權(quán)和地域管轄權(quán)的重疊。n解決這一重疊導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅問題的辦法大概解決這一重疊導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅問題的辦法大概可以概括為：實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家承認(rèn)所得來可以概括為：實(shí)行居民

24、管轄權(quán)的國(guó)家承認(rèn)所得來源國(guó)的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國(guó)征稅權(quán)的過源國(guó)的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國(guó)征稅權(quán)的過程中采取某種方法減輕或免除國(guó)際重復(fù)征稅。程中采取某種方法減輕或免除國(guó)際重復(fù)征稅。減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式n目前主要有單邊方式和雙邊方式。目前主要有單邊方式和雙邊方式。n單邊方式單邊方式是指一國(guó)在本國(guó)的稅法中規(guī)定了一些減除國(guó)是指一國(guó)在本國(guó)的稅法中規(guī)定了一些減除國(guó)際重復(fù)征稅的措施。際重復(fù)征稅的措施。n雙邊方式雙邊方式是指兩個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅的協(xié)定，通是指兩個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅的協(xié)定，通過執(zhí)行協(xié)定中的有關(guān)條款來減除國(guó)際重復(fù)征稅。過執(zhí)行協(xié)定中的有關(guān)條款來減除國(guó)際重復(fù)征稅。

25、n無論是單邊方式，還是雙邊方式，采取減輕國(guó)際重復(fù)無論是單邊方式，還是雙邊方式，采取減輕國(guó)際重復(fù)征稅措施的一般都是實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，即跨國(guó)征稅措施的一般都是實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，即跨國(guó)納稅人的居住國(guó)。納稅人的居住國(guó)。減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式一、扣除法一、扣除法二、減免法二、減免法三、免稅法三、免稅法四、抵免法四、抵免法應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =應(yīng)應(yīng)納稅所得額納稅所得額適用稅率適用稅率一、扣除法一、扣除法n扣除法是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，扣除法是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許將其所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅

26、國(guó)外所得允許將其所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅法。中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅法。n根據(jù)扣除法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民已負(fù)擔(dān)國(guó)外稅收的跨根據(jù)扣除法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民已負(fù)擔(dān)國(guó)外稅收的跨國(guó)所得仍要按國(guó)所得仍要按本國(guó)稅率本國(guó)稅率征稅，征稅，應(yīng)稅所得可被外國(guó)稅款沖應(yīng)稅所得可被外國(guó)稅款沖減一部分減一部分只能減輕而不能消除所得國(guó)際重復(fù)征稅。只能減輕而不能消除所得國(guó)際重復(fù)征稅。n扣除法不能徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅，不鼓勵(lì)跨國(guó)投資，扣除法不能徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅，不鼓勵(lì)跨國(guó)投資，經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本都不主張扣除法。都不主張扣除法。n一些國(guó)家作為備選方

27、案：美國(guó)、荷蘭等國(guó)。我國(guó)之前。一些國(guó)家作為備選方案：美國(guó)、荷蘭等國(guó)。我國(guó)之前。本國(guó)應(yīng)納稅額本國(guó)應(yīng)納稅額=(=(境內(nèi)外境內(nèi)外應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得- -外國(guó)納稅額外國(guó)納稅額) )標(biāo)準(zhǔn)稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率扣除法舉例扣除法舉例n假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬萬元，其中來自于甲國(guó)元，其中來自于甲國(guó)(居住國(guó)居住國(guó))的所得的所得70萬元，來自于萬元，來自于乙國(guó)乙國(guó)(非居住國(guó)非居住國(guó))的所得的所得30萬元；甲國(guó)公司所得稅稅率萬元；甲國(guó)公司所得稅稅率為為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。n如甲國(guó)不實(shí)行任何減免，分析該公司的納稅情況。如甲國(guó)

28、不實(shí)行任何減免，分析該公司的納稅情況。n如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。 甲國(guó)實(shí)行扣除法：甲國(guó)實(shí)行扣除法：甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅款甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅款(30(3030%) 930%) 9萬元萬元 甲國(guó)公司來源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得甲國(guó)公司來源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得(30(309) 219) 21萬元萬元甲國(guó)公司來源于本國(guó)的應(yīng)稅所得甲國(guó)公司來源于本國(guó)的應(yīng)稅所得 7070萬元萬元 甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70(70十十21) 9121) 91萬元萬元甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款(91(9140%) 36.440%)

29、36.4萬元萬元甲國(guó)公司實(shí)際共繳納稅款甲國(guó)公司實(shí)際共繳納稅款(9+36.4)(9+36.4) 45.445.4萬元萬元結(jié)論：減輕但不能免除重復(fù)征稅結(jié)論：減輕但不能免除重復(fù)征稅二、減免法二、減免法n又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。 n只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。 n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本都不推薦此法。都不推薦此法。

30、n比利時(shí)。比利時(shí)。本國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅額本國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅額 = = 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境內(nèi)應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率本國(guó)境外應(yīng)納稅額本國(guó)境外應(yīng)納稅額 = = 境外應(yīng)納稅所得額境外應(yīng)納稅所得額較低稅率較低稅率減免法舉例減免法舉例n假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬萬元，其中來自于甲國(guó)元，其中來自于甲國(guó)(居住國(guó)居住國(guó))的所得的所得70萬元，來自于萬元，來自于乙國(guó)乙國(guó)(非居住國(guó)非居住國(guó))的所得的所得30萬元；甲國(guó)公司所得稅稅率萬元；甲國(guó)公司所得稅稅率為為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。n如甲國(guó)實(shí)行減免法，對(duì)境外所得按如甲國(guó)實(shí)行減

31、免法，對(duì)境外所得按20%的稅率減征，的稅率減征，分析該公司的納稅情況。分析該公司的納稅情況。三、免稅法三、免稅法n是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得全部或部分免予征稅是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得全部或部分免予征稅.n有的國(guó)家規(guī)定對(duì)境外所得全部免稅，有的國(guó)家則規(guī)定對(duì)有的國(guó)家規(guī)定對(duì)境外所得全部免稅，有的國(guó)家則規(guī)定對(duì)境外所得的一部分免稅。如法國(guó)的比利時(shí)的免稅比例為境外所得的一部分免稅。如法國(guó)的比利時(shí)的免稅比例為95%，意大利對(duì)來源與非歐盟國(guó)家的所得免稅比例為，意大利對(duì)來源與非歐盟國(guó)家的所得免稅比例為60%，對(duì)來源于歐盟國(guó)家的所得免稅比例為，對(duì)來源于歐盟國(guó)家的所得免稅比例為95%。n可有效消除國(guó)際重復(fù)征

32、稅?？捎行龂?guó)際重復(fù)征稅。n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本推薦此法。推薦此法。國(guó)外所得全部免稅國(guó)外所得全部免稅:本國(guó)應(yīng)納稅額本國(guó)應(yīng)納稅額= =境內(nèi)所得境內(nèi)所得適用稅率適用稅率單邊方式單邊方式(一國(guó)稅法一國(guó)稅法)規(guī)定的所得免稅限定條件規(guī)定的所得免稅限定條件n享受免稅的國(guó)外所得必須來源于那些課征與本國(guó)相似所享受免稅的國(guó)外所得必須來源于那些課征與本國(guó)相似所得稅的國(guó)家，而對(duì)來源于不征所得稅或稅率很低的國(guó)際得稅的國(guó)家，而對(duì)來源于不征所得稅或稅率很低的國(guó)際避稅地的所得一般不給予免稅。避稅地的所得一般不給予免稅。n享受免稅的國(guó)外所得一般應(yīng)為本國(guó)納稅人從享受免稅的國(guó)外所得一般應(yīng)為本國(guó)納稅人

33、從國(guó)外分公司國(guó)外分公司取得的利潤(rùn)取得的利潤(rùn)或從或從參股比重達(dá)到一定比例參股比重達(dá)到一定比例的外國(guó)居民公司的外國(guó)居民公司分得的股息、紅利。這種要求國(guó)外來源所得享受免稅必分得的股息、紅利。這種要求國(guó)外來源所得享受免稅必須是本國(guó)居民在外國(guó)居民公司中參股達(dá)到一定比例須是本國(guó)居民在外國(guó)居民公司中參股達(dá)到一定比例(丹丹麥麥20%,德國(guó)德國(guó)10%,荷蘭荷蘭5%)的制度稱為的制度稱為“參與免稅參與免稅” 。n本國(guó)納稅人的國(guó)外所得要享受本國(guó)納稅人的國(guó)外所得要享受“參與免稅參與免稅”，對(duì)國(guó)外企，對(duì)國(guó)外企業(yè)的持股時(shí)間必須達(dá)到規(guī)定最低期限。法業(yè)的持股時(shí)間必須達(dá)到規(guī)定最低期限。法/2年，比年，比/ 2年年n一些國(guó)家在實(shí)

34、行一些國(guó)家在實(shí)行“參與免稅參與免稅”時(shí)還要求拍戲公司從事制時(shí)還要求拍戲公司從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等特定行業(yè)。造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等特定行業(yè)。 引申引申n參與免稅的作用是把免稅待遇給予在國(guó)外企業(yè)中擁有相參與免稅的作用是把免稅待遇給予在國(guó)外企業(yè)中擁有相當(dāng)大經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的本國(guó)企業(yè)，而不是給予那些僅作為散當(dāng)大經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的本國(guó)企業(yè)，而不是給予那些僅作為散股投資、不掌握對(duì)方經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的企業(yè)。股投資、不掌握對(duì)方經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的企業(yè)。n如果本國(guó)企業(yè)在國(guó)外企業(yè)中擁有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，如果本國(guó)企業(yè)在國(guó)外企業(yè)中擁有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，但在對(duì)方企業(yè)中但在對(duì)方企業(yè)中直接直接擁有股權(quán)比重不到擁有股權(quán)比重不到“參與免稅參與免稅

35、”的的比例，但間接控股達(dá)到比例，但間接控股達(dá)到“參與免稅參與免稅”的比例，該企業(yè)能的比例，該企業(yè)能否享受否享受“參與免稅參與免稅”呢？呢？P82的荷蘭的例子。的荷蘭的例子。雙邊方式雙邊方式(國(guó)際稅收協(xié)定范本國(guó)際稅收協(xié)定范本)規(guī)定的免稅法規(guī)定的免稅法n當(dāng)某一締約國(guó)當(dāng)某一締約國(guó)(居住國(guó)居住國(guó))的居民取得了所得或擁有資本，的居民取得了所得或擁有資本，而這筆所得或資本有可能在另一締約國(guó)而這筆所得或資本有可能在另一締約國(guó)(東道國(guó)東道國(guó))被課稅被課稅時(shí)，則締約國(guó)就應(yīng)對(duì)這筆所得或資本免予征稅。時(shí)，則締約國(guó)就應(yīng)對(duì)這筆所得或資本免予征稅。國(guó)外所得全部免稅的計(jì)算國(guó)外所得全部免稅的計(jì)算n比例稅國(guó)家的免稅法比例稅國(guó)家

36、的免稅法n累進(jìn)稅國(guó)家的免稅法累進(jìn)稅國(guó)家的免稅法 (一一)全部免稅法全部免稅法n一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得不予征稅，且在確定其一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得不予征稅，且在確定其國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得內(nèi)所得稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得。 (二二)累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法n一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在確定對(duì)確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí) 要將這筆免于征稅的國(guó)外所得要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮。本國(guó)應(yīng)納稅額本國(guó)應(yīng)納稅額= =境內(nèi)所得境內(nèi)所得適用稅率適用稅

37、率實(shí)行累進(jìn)免稅法的國(guó)家實(shí)行累進(jìn)免稅法的國(guó)家n實(shí)行免稅法的國(guó)家一般都采取累進(jìn)免稅法。實(shí)行免稅法的國(guó)家一般都采取累進(jìn)免稅法。n中國(guó)和德國(guó)稅收協(xié)定條款：除了部分股息、利息、特許中國(guó)和德國(guó)稅收協(xié)定條款：除了部分股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等適用于稅收抵免的所得外，其他來源于中國(guó)權(quán)使用費(fèi)等適用于稅收抵免的所得外，其他來源于中國(guó)并可在中國(guó)征稅的所得或財(cái)產(chǎn)免除德國(guó)稅收，但德國(guó)在并可在中國(guó)征稅的所得或財(cái)產(chǎn)免除德國(guó)稅收，但德國(guó)在確定稅率時(shí)可以對(duì)免稅的所得或財(cái)產(chǎn)予以考慮。確定稅率時(shí)可以對(duì)免稅的所得或財(cái)產(chǎn)予以考慮。n中國(guó)和瑞典稅收協(xié)定中國(guó)和瑞典稅收協(xié)定累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法舉例舉例n假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得

38、假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，萬元，其中來自居住國(guó)甲國(guó)的所得其中來自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬元，來自來源國(guó)乙國(guó)萬元，來自來源國(guó)乙國(guó)的所得為的所得為30萬元。為簡(jiǎn)化起見，假定甲國(guó)實(shí)行全額累萬元。為簡(jiǎn)化起見，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元萬元80萬元的適用稅率萬元的適用稅率為為35%，81萬元萬元100萬元的適用稅率為萬元的適用稅率為40%；來源；來源國(guó)乙國(guó)實(shí)行國(guó)乙國(guó)實(shí)行30%的比例稅率。現(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。繳納多少稅款。 全部免稅法全部免稅法 ：n甲國(guó)對(duì)來自乙國(guó)的甲國(guó)對(duì)來自乙國(guó)的30萬元所得不

39、予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)萬元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得所得70萬元按適用稅率征稅。萬元按適用稅率征稅。 n甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7035%24.5(萬元萬元) 累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法：n甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅萬元，找出其適用稅率是率是40%，然后用，然后用40%的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得70萬元，萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。n甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7040%28(萬元萬元) 四、抵免法四、抵免法n即外國(guó)稅收抵免法，指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的即外國(guó)稅收抵免法，指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所國(guó)外所得得征稅

40、時(shí)，征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納本國(guó)應(yīng)繳納的稅款的稅款，從而實(shí)際征收稅款只為該居民，從而實(shí)際征收稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款應(yīng)納本國(guó)稅款與與已納外國(guó)稅款的差額。已納外國(guó)稅款的差額?？捎行獬龂?guó)際重復(fù)征稅?？捎行獬龂?guó)際重復(fù)征稅。n n抵免法既承認(rèn)所得來源國(guó)的優(yōu)先征稅地位，又不要求居抵免法既承認(rèn)所得來源國(guó)的優(yōu)先征稅地位，又不要求居住國(guó)完全放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，有利于維住國(guó)完全放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，有利于維護(hù)各國(guó)稅收權(quán)益，受到普遍采用。護(hù)各國(guó)稅收權(quán)益，受到普遍采用。n經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本推薦此法。推薦此法。

41、n許多國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法都有允許本國(guó)納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收許多國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法都有允許本國(guó)納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免的規(guī)定。許多締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定選擇抵免法抵免的規(guī)定。許多締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定選擇抵免法境外所得應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納稅額 = = 本國(guó)應(yīng)納稅款本國(guó)應(yīng)納稅款境外已納稅款境外已納稅款 境內(nèi)外所得實(shí)際境內(nèi)外所得實(shí)際應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 境內(nèi)外所得應(yīng)納境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額稅額 實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額(一一)抵免限額抵免限額 (二二)直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免(三三)外國(guó)稅收抵免的匯率問題外國(guó)稅收抵免的匯率問題(四四)費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)?五五)稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免(一一)抵免限額抵免限額n假定甲國(guó)一

42、居民公司在某納稅年度取得總所得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬元，萬元，其中來自于甲國(guó)的所得其中來自于甲國(guó)的所得70萬元，來自于乙國(guó)的所得萬元，來自于乙國(guó)的所得30萬萬元；甲國(guó)公司所得稅稅率為元；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率，乙國(guó)公司所得稅稅率為為30%。如甲國(guó)實(shí)行抵免法，分析該公司境外所得的納。如甲國(guó)實(shí)行抵免法，分析該公司境外所得的納稅情況。稅情況。n如果乙國(guó)公司所得稅稅率為如果乙國(guó)公司所得稅稅率為40%。如甲國(guó)實(shí)行抵免法，。如甲國(guó)實(shí)行抵免法，分析該公司境外所得的納稅情況。分析該公司境外所得的納稅情況。n乙國(guó)公司所得稅稅率為乙國(guó)公司所得稅稅率為50%。如甲國(guó)

43、實(shí)行抵免法，分析。如甲國(guó)實(shí)行抵免法，分析該公司境外所得的納稅情況。該公司境外所得的納稅情況。n如果來源國(guó)稅率低于居住國(guó)，來源國(guó)稅款小于本國(guó)應(yīng)納如果來源國(guó)稅率低于居住國(guó)，來源國(guó)稅款小于本國(guó)應(yīng)納稅款，那么納稅人在用來源國(guó)稅款沖抵以后，還要按居稅款，那么納稅人在用來源國(guó)稅款沖抵以后，還要按居住國(guó)稅率與來源國(guó)稅率的差額向居住國(guó)補(bǔ)交稅款。住國(guó)稅率與來源國(guó)稅率的差額向居住國(guó)補(bǔ)交稅款。n如果居住國(guó)和來源國(guó)稅率相同，來源國(guó)稅款等于本國(guó)應(yīng)如果居住國(guó)和來源國(guó)稅率相同，來源國(guó)稅款等于本國(guó)應(yīng)納稅款，完全沖抵。納稅款，完全沖抵。n如果如果來源國(guó)稅率高于居住國(guó)，來源國(guó)稅款大于本國(guó)如果如果來源國(guó)稅率高于居住國(guó)，來源國(guó)稅款大

44、于本國(guó)應(yīng)納稅款，如何抵免？是把本國(guó)納稅人在來源國(guó)多繳納應(yīng)納稅款，如何抵免？是把本國(guó)納稅人在來源國(guó)多繳納的稅款退還或用其沖抵納稅人的國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅款，還是僅的稅款退還或用其沖抵納稅人的國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅款，還是僅僅實(shí)行有限額的僅實(shí)行有限額的普通抵免普通抵免。普通抵免、抵免限額和實(shí)際抵免額普通抵免、抵免限額和實(shí)際抵免額n在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行普通普通抵免抵免，即規(guī)定本國(guó)，即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過抵免限額應(yīng)納稅款的抵免額不能超過抵免限額(=境外所得境外所得居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率，即國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率，即國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納

45、稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額)。n抵免限額抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。n納稅人被允許的納稅人被允許的實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額為來源國(guó)已納所得稅稅額為來源國(guó)已納所得稅稅額(外外國(guó)所納稅款國(guó)所納稅款)與與抵免限額抵免限額相比的較小者。相比的較小者。n我國(guó)也實(shí)行普通抵免。我國(guó)也實(shí)行普通抵免。抵免限額余額抵免限額余額n一居住國(guó)的納稅人取得的國(guó)外所得在來源國(guó)實(shí)一居住國(guó)的納稅人取得的國(guó)外所得在來源國(guó)實(shí)際負(fù)擔(dān)了際負(fù)擔(dān)了10萬元稅款，這筆國(guó)外所得應(yīng)在居住萬元稅款，這筆國(guó)外所得應(yīng)在居住國(guó)的繳納稅款國(guó)的繳納稅

46、款(抵免限額抵免限額)為為15萬元，那么居住萬元，那么居住國(guó)允許納稅人的實(shí)際抵免額為國(guó)允許納稅人的實(shí)際抵免額為10萬元。萬元。n這種納稅人抵免限額大于外國(guó)稅款這種納稅人抵免限額大于外國(guó)稅款(實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額)的差額稱為的差額稱為抵免限額余額抵免限額余額。超限抵免額超限抵免額n如果在國(guó)外繳納稅款為如果在國(guó)外繳納稅款為20萬元，而抵免限額為萬元，而抵免限額為15萬元，此時(shí)實(shí)際抵免額為萬元，此時(shí)實(shí)際抵免額為15萬元。在這種情況下，萬元。在這種情況下，納稅人有納稅人有5萬元的外國(guó)稅款不能用于沖抵居住國(guó)的萬元的外國(guó)稅款不能用于沖抵居住國(guó)的納稅額。納稅額。n這種外國(guó)所納稅款大于本國(guó)抵免限額這種外國(guó)所納

47、稅款大于本國(guó)抵免限額(實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額)的差額稱為的差額稱為超限抵免額超限抵免額。超限抵免額的處理超限抵免額的處理n美國(guó)日本等國(guó)規(guī)定，納稅人當(dāng)年的超限抵免額可以美國(guó)日本等國(guó)規(guī)定，納稅人當(dāng)年的超限抵免額可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即納稅人用當(dāng)年的超限抵免額增向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即納稅人用當(dāng)年的超限抵免額增加以后年度的實(shí)際抵免額。加以后年度的實(shí)際抵免額。n各國(guó)的超限抵免額結(jié)轉(zhuǎn)期限不同。各國(guó)的超限抵免額結(jié)轉(zhuǎn)期限不同。3年，年，5年，年，7年。年。超限抵免額結(jié)轉(zhuǎn)舉例超限抵免額結(jié)轉(zhuǎn)舉例n假定某納稅人假定某納稅人2005年有超限抵免額年有超限抵免額5萬元，萬元，2006年他在國(guó)外繳納稅款為年他在國(guó)外繳納稅款為10

48、萬元，當(dāng)年的萬元，當(dāng)年的抵免限抵免限額為額為8萬萬/12萬萬/15萬萬/18萬元萬元。2006年納稅人國(guó)內(nèi)外所年納稅人國(guó)內(nèi)外所得應(yīng)納稅款為得應(yīng)納稅款為30萬元。萬元。n如不允許超限抵免，納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅款為？如不允許超限抵免，納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅款為？n如允許超限抵免，納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅款為？如允許超限抵免，納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅款為？n我國(guó)企稅法第二十三條：超過抵免限額的部分，可以在我國(guó)企稅法第二十三條：超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行彌補(bǔ)后的余額進(jìn)行彌補(bǔ)我國(guó)的超限抵免額結(jié)轉(zhuǎn)期限

49、為五我國(guó)的超限抵免額結(jié)轉(zhuǎn)期限為五年。年。n有的國(guó)家還允許超限抵免額向前結(jié)轉(zhuǎn)。有的國(guó)家還允許超限抵免額向前結(jié)轉(zhuǎn)。n有的國(guó)家不允許超限抵免額向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)。有的國(guó)家不允許超限抵免額向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)。n有的國(guó)家允許超限抵免額作為費(fèi)用從當(dāng)年居住國(guó)應(yīng)稅所有的國(guó)家允許超限抵免額作為費(fèi)用從當(dāng)年居住國(guó)應(yīng)稅所得中扣除。得中扣除。所得來自多國(guó)時(shí)抵免限額的計(jì)算所得來自多國(guó)時(shí)抵免限額的計(jì)算 分國(guó)限額抵免法分國(guó)限額抵免法n分國(guó)抵免限額分國(guó)抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額稅總額(來源于某外國(guó)的所得額來源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外總所得境內(nèi)、境外總所得) 綜合限額

50、抵免法綜合限額抵免法n綜合抵免限額綜合抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額納稅總額(來源于境外的所得總額來源于境外的所得總額/境內(nèi)、境外總所得境內(nèi)、境外總所得) n比例稅情況下可簡(jiǎn)化為比例稅情況下可簡(jiǎn)化為(累進(jìn)稅不能簡(jiǎn)化累進(jìn)稅不能簡(jiǎn)化)：n綜合抵免限額綜合抵免限額(或分國(guó)抵免限額或分國(guó)抵免限額)=全部境外所得全部境外所得(或某外國(guó)或某外國(guó)所得所得)居住國(guó)稅率居住國(guó)稅率 n所得來自多國(guó)的抵免限額舉例所得來自多國(guó)的抵免限額舉例( (各國(guó)都有盈利各國(guó)都有盈利) ) 在甲國(guó)的總公司在甲國(guó)的總公司A A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)

51、的分公司B B、C C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額：及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額：國(guó)家國(guó)家企業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得(萬元萬元)所在國(guó)稅率所在國(guó)稅率(%)已納外國(guó)已納外國(guó)所得稅額所得稅額(萬元萬元)甲國(guó)甲國(guó)總公司總公司A100050？乙國(guó)乙國(guó)分公司分公司B1006060丙國(guó)丙國(guó)分公司分公司C1004040 (1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額按綜合限額法計(jì)算抵免限額n總公司全部應(yīng)稅所得總公司全部應(yīng)稅所得 (1000+100+100) 1200萬元萬元nA公司抵免前應(yīng)納居住國(guó)總稅額公司抵免前應(yīng)納居住國(guó)總稅額12005

52、0% 600萬元萬元n綜合抵免限額綜合抵免限額 (120050%)(100+100)/1200 100萬元萬元nB公司與公司與C公司已納外國(guó)稅額公司已納外國(guó)稅額(60十十40) 100萬元萬元n實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 100萬元萬元nA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(600100) 500萬元萬元 (2)按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額n乙國(guó)抵免限額乙國(guó)抵免限額(110050%100/1100) 50萬元萬元n丙國(guó)抵免限額丙國(guó)抵免限額(110050%100/1100) 50萬元萬元n允許乙國(guó)實(shí)際抵免額允許乙國(guó)實(shí)際抵免額(已納稅額為已納稅額為60萬元萬元) 50萬

53、元萬元n允許丙國(guó)實(shí)際抵免額允許丙國(guó)實(shí)際抵免額(已納稅額為已納稅額為40萬元萬元) 40萬元萬元n抵免后抵免后A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額公司應(yīng)納居住國(guó)稅額(6005040) 510萬元萬元 n丙國(guó)抵免限額未得到充分利用。丙國(guó)抵免限額未得到充分利用。所得來自多國(guó)的抵免限額舉例所得來自多國(guó)的抵免限額舉例( (各國(guó)有盈有虧各國(guó)有盈有虧) )：國(guó)家國(guó)家企業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得(萬元萬元)所在國(guó)稅率所在國(guó)稅率(%)已納外國(guó)所得已納外國(guó)所得稅額稅額(萬元萬元)甲國(guó)甲國(guó)總公司總公司A100050？乙國(guó)乙國(guó)分公司分公司B1006060丙國(guó)丙國(guó)分公司分公司C-504040 (1)按綜合限額法計(jì)算按綜合限額法計(jì)算n綜合抵

54、免限額綜合抵免限額 525(100-50)/1050 25萬元萬元n實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 25萬元萬元nA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(52525) 500萬元萬元 (2)按分國(guó)限額法計(jì)算。按分國(guó)限額法計(jì)算。n乙國(guó)抵免限額乙國(guó)抵免限額(550100/1100) 50萬元萬元n乙國(guó)乙國(guó)實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 50萬元萬元n由于由于C公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，不存在抵免問題。公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，不存在抵免問題。nA公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額(52550) 475萬元萬元綜合限額法和分國(guó)限額法的采用綜合限額法和分國(guó)限額法的采用n在幾個(gè)非居住國(guó)的分支機(jī)構(gòu)都有利潤(rùn)，

55、采用綜合限額法在幾個(gè)非居住國(guó)的分支機(jī)構(gòu)都有利潤(rùn)，采用綜合限額法對(duì)納稅人比較有利。在幾個(gè)非居住國(guó)的分支機(jī)構(gòu)有盈有對(duì)納稅人比較有利。在幾個(gè)非居住國(guó)的分支機(jī)構(gòu)有盈有虧，納稅人采用分國(guó)限額法比較有利。對(duì)居住國(guó)政府的虧，納稅人采用分國(guó)限額法比較有利。對(duì)居住國(guó)政府的稅收權(quán)益而言，則相反。稅收權(quán)益而言，則相反。n采用分國(guó)限額法能夠較為合理地兼顧居住國(guó)政府與納稅采用分國(guó)限額法能夠較為合理地兼顧居住國(guó)政府與納稅人的雙方經(jīng)濟(jì)利益，它根據(jù)各個(gè)不同國(guó)家的具體情況來人的雙方經(jīng)濟(jì)利益，它根據(jù)各個(gè)不同國(guó)家的具體情況來確定抵免限額和實(shí)際抵免額。采用此法的國(guó)家較多。確定抵免限額和實(shí)際抵免額。采用此法的國(guó)家較多。n我國(guó)目前對(duì)外國(guó)

56、稅收抵免限額計(jì)算主要采用我國(guó)目前對(duì)外國(guó)稅收抵免限額計(jì)算主要采用分國(guó)限額法分國(guó)限額法。企業(yè)所得：分國(guó)不分項(xiàng)；個(gè)人所得：分國(guó)分項(xiàng)。企業(yè)所得：分國(guó)不分項(xiàng)；個(gè)人所得：分國(guó)分項(xiàng)。我國(guó)企業(yè)的外國(guó)稅收抵免限額我國(guó)企業(yè)的外國(guó)稅收抵免限額n企業(yè)企業(yè)如果能全面提供境外完稅憑證，可采取如果能全面提供境外完稅憑證，可采取分國(guó)不分分國(guó)不分項(xiàng)項(xiàng)的辦法計(jì)算外國(guó)稅收抵免限額。的辦法計(jì)算外國(guó)稅收抵免限額。n分國(guó)不分項(xiàng)是指在計(jì)算企業(yè)來源于某國(guó)分國(guó)不分項(xiàng)是指在計(jì)算企業(yè)來源于某國(guó)(地區(qū)地區(qū))的各項(xiàng)的各項(xiàng)所得稅款抵免限額，所得稅款抵免限額，把企業(yè)來源于該國(guó)把企業(yè)來源于該國(guó)(地區(qū)地區(qū))的各項(xiàng)的各項(xiàng)所得所得(利潤(rùn)、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)

57、等利潤(rùn)、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等)加總加總，一，一并計(jì)入分國(guó)抵免限額計(jì)算公式中的并計(jì)入分國(guó)抵免限額計(jì)算公式中的“來源于某外國(guó)的來源于某外國(guó)的所得額所得額”中。中。n我國(guó)，按企業(yè)所得稅稅率我國(guó)，按企業(yè)所得稅稅率(25%)征收。征收。我國(guó)企業(yè)的外國(guó)稅收抵免限額計(jì)算舉例我國(guó)企業(yè)的外國(guó)稅收抵免限額計(jì)算舉例n我國(guó)某公司我國(guó)某公司2008年在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)取得所得額年在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)取得所得額300萬元，萬元，稅率稅率25%；其中；其中A國(guó)的分公司當(dāng)年取得應(yīng)稅所得額折合國(guó)的分公司當(dāng)年取得應(yīng)稅所得額折合人民幣人民幣150萬元，萬元，A國(guó)規(guī)定的公司所得稅稅率為國(guó)規(guī)定的公司所得稅稅率為40%，當(dāng)年該公司還從當(dāng)年該

58、公司還從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)50萬元，萬元，A國(guó)規(guī)國(guó)規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為定的預(yù)提所得稅稅率為15%；當(dāng)年該公司從；當(dāng)年該公司從B國(guó)取得應(yīng)國(guó)取得應(yīng)稅所得額折合人民幣稅所得額折合人民幣100萬元，其中租金收入萬元，其中租金收入30萬元，萬元，利息所得利息所得50萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得20萬元，萬元，B國(guó)課征國(guó)課征的預(yù)提所得稅稅率為的預(yù)提所得稅稅率為20%。該公司的境外所得均已在當(dāng)。該公司的境外所得均已在當(dāng)?shù)丶{稅。現(xiàn)要求計(jì)算該公司當(dāng)年的外國(guó)稅收抵免限額和地納稅?，F(xiàn)要求計(jì)算該公司當(dāng)年的外國(guó)稅收抵免限額和實(shí)際應(yīng)向我國(guó)繳納的所得稅稅額。實(shí)際應(yīng)向我國(guó)繳納的所得稅稅額

59、。我國(guó)個(gè)人的外國(guó)稅收抵免限額我國(guó)個(gè)人的外國(guó)稅收抵免限額n采取采取分國(guó)分項(xiàng)分國(guó)分項(xiàng)(工資、勞務(wù)報(bào)酬、股息等工資、勞務(wù)報(bào)酬、股息等)的計(jì)算辦法。的計(jì)算辦法。n例：例：我國(guó)某居民個(gè)人在我國(guó)某居民個(gè)人在2008納稅年度從納稅年度從A國(guó)取得應(yīng)稅所國(guó)取得應(yīng)稅所得得79600元。其中，全年在元。其中，全年在A國(guó)某公司任職取得工資收國(guó)某公司任職取得工資收入入69600元元(月均月均5800元元)；因提供一項(xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)?。灰蛱峁┮豁?xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)取得勞務(wù)費(fèi)得勞務(wù)費(fèi)10000元；該納稅人已就這兩項(xiàng)收入在元；該納稅人已就這兩項(xiàng)收入在A國(guó)納國(guó)納稅稅2100元。同年，該納稅人向元。同年，該納稅人向B國(guó)一機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利

60、，國(guó)一機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利，取得特許權(quán)使用費(fèi)取得特許權(quán)使用費(fèi)30000元，并就這筆收入向元，并就這筆收入向B國(guó)繳納國(guó)繳納稅款稅款6000元元(以上數(shù)額均已折合成人民幣以上數(shù)額均已折合成人民幣)。要求計(jì)算此。要求計(jì)算此納稅人的外國(guó)稅收抵免限額和在我國(guó)的應(yīng)納稅額。納稅人的外國(guó)稅收抵免限額和在我國(guó)的應(yīng)納稅額。(二二)直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免 1. 直接抵免直接抵免n是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。 n用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為 ： 應(yīng)納居住國(guó)稅額應(yīng)