復(fù)習(xí)長期股權(quán)投資

1、一一 分類分類二二 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量三三 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量復(fù)習(xí)長期股權(quán)投資對子公司的投資 （持股比例50% ） 成本法對合營企業(yè)的投資 對聯(lián)營企業(yè)的投資分類一分類二企業(yè)合并形成的長投 非企業(yè)合并形成的長投同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并一、分類一、分類權(quán)益法二、初始計量一）同一控制下企業(yè)合并形成的長投 合并方的初始入賬價值 =被合并方所有者權(quán)益賬面價值持股比例1，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 （初始入賬價值） 貸：銀行存款 負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)的賬面價值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積

2、資本溢價 （差額，可能在借方）注1：資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益持股比例） 貸：股本（面值） 銀行存款（傭金、手續(xù)費(fèi)等） 資本公積股本溢價（差額或借方）注：購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手注：購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，不構(gòu)成入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本。二）非同一控制下企業(yè)合并形成

3、的長投 初始入賬價值=企業(yè)合并成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值公允價值之和。 借：長期股權(quán)投資 （企業(yè)合并成本） 貸：資產(chǎn)（付出資產(chǎn)公允價值） 負(fù)債 （承擔(dān)負(fù)債公允價值）付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)等的公允等的公允價值與其價值與其賬面價值賬面價值的差額的差額 作為營業(yè)外收支作為營業(yè)外收支 作為銷售處理作為銷售處理 付出固定付出固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 付出的付出的存貨存貨 作為投資收益作為投資收益 付出交易性金融資產(chǎn)、付出交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 付出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理（

4、與出售資產(chǎn)影響損益的會計處理相同）：購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無論購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無論是同一控制還是非同一控制下都計入管理費(fèi)用。是同一控制還是非同一控制下都計入管理費(fèi)用。企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。公司同為

5、甲公司所控制的兩個子公司。20208 8年年2 2月月2020日，華聯(lián)公司和日，華聯(lián)公司和A A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A A公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。 華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為1 8001 800萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊400400萬萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1 1 000000萬元，已攤銷金額為萬元，已攤

6、銷金額為200200萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款存款2 5002 500萬元。萬元。 20208 8年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司實際取得對日，華聯(lián)公司實際取得對A A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A A公司公司所有者權(quán)益總額賬面價值為所有者權(quán)益總額賬面價值為5 0005 000萬元；華聯(lián)公司萬元；華聯(lián)公司“資本公積資本公積股本股本溢價溢價”科目余額科目余額450450萬元。在華聯(lián)公司和萬元。在華聯(lián)公司和A A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計行存款支付審計費(fèi)用、評

7、估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計6565萬元。萬元。例1本例屬于同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，本例屬于同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，合并日為合并日為20208 8年年3 3月月1 1日。華聯(lián)公司在合并日的會計處日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：理如下：（1 1）將合并的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。）將合并的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 12 000 00012 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 0002 000 000 累計折舊累計折舊 4 000 0004 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 18 000 00018 000 000例

8、1（2 2）確認(rèn)長期股權(quán)投資。）確認(rèn)長期股權(quán)投資。初始投資成本初始投資成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（萬元）（萬元）合并對價合并對價=1 200+=1 200+（1 000-2001 000-200）+2 500=4 500 +2 500=4 500 （萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資AA公司（成本）公司（成本）40 000 00040 000 000 累計攤銷累計攤銷 2 000 0002 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4 500 0004 500 000 盈余公積盈余公積 500 000500 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形

9、資產(chǎn) 10 000 00010 000 000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 12 000 00012 000 000 銀行存款銀行存款 25 000 00025 000 000（3 3）支付直接合并費(fèi)用。）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 650 000650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 000650 000例1例2華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和B B公司同為甲公司控制的子公司，公司同為甲公司控制的子公司，20208 8年年4 4月月1 1日，達(dá)成協(xié)議，華聯(lián)公司增發(fā)股票作為合并對價，取得日，達(dá)成協(xié)議，華聯(lián)公司增發(fā)股票作為合并對價，取得B B公司公司90%90%股權(quán)，共增發(fā)股權(quán)，共增

10、發(fā)25002500萬股，當(dāng)日萬股，當(dāng)日B B公司凈資產(chǎn)總額為公司凈資產(chǎn)總額為50005000萬元。增發(fā)股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等萬元。增發(fā)股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等8080萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本=5000=500090%=450090%=4500萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 4500 (50004500 (500090%90%） 貸：股本貸：股本 2500 (25002500 (25001 1） 銀行存款銀行存款 80 80 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1920 1920 （差額）（差額）例3華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和C C公司為兩個獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司

11、為兩個獨(dú)立的法人企業(yè)，合并之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20082008年年1 1月月1010日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、庫存日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、庫存商品和銀行存款作為合并對價，取得商品和銀行存款作為合并對價，取得C C公司股權(quán)公司股權(quán)70%70%。其中：固定資產(chǎn)賬面原值其中：固定資產(chǎn)賬面原值6 5006 500萬元，已提折舊萬元，已提折舊700700萬元，發(fā)生清理費(fèi)萬元，發(fā)生清理費(fèi)5 5萬元，未提減值準(zhǔn)備，公允價值萬元，未提減值準(zhǔn)備，公允價值6 0006 000萬元；庫存商品賬面余額萬元；庫存商品賬面余額1 2001 200萬萬元，未提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價

12、值元，未提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值1 5001 500萬元；付出銀行存款萬元；付出銀行存款1 2001 200萬元。萬元。20082008年年2 2月月1 1日，華聯(lián)公司取得日，華聯(lián)公司取得C C公司控股權(quán)，在合并中華聯(lián)公司支付審公司控股權(quán)，在合并中華聯(lián)公司支付審計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等共計計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等共計9595萬元。萬元。分析初始計量成本初始計量成本= =合并成本合并成本=6000+1500+1200=8925=6000+1500+1200=8925萬元萬元1 1、清理固定資產(chǎn)、清理固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理5 8005 800 累計折舊累計折舊 700700

13、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6 5006 500借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 52 2、確認(rèn)長期股權(quán)投資、確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 8 700 8 700 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 95 95 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5805 5805（賬面價值）（賬面價值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 195 195 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1 500 1 500 銀行存款銀行存款 1 295 1 295借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 1 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00 12 00三）以其他方式取得的長期股權(quán)投

14、資1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得2 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得3 3投資者投入取得投資者投入取得1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得初始投資成本初始投資成本= =實際支付的購買價款實際支付的購買價款- -應(yīng)收股利應(yīng)收股利= =（購買價款（購買價款- -應(yīng)收股利）應(yīng)收股利）+ +直接相關(guān)的稅費(fèi)直接相關(guān)的稅費(fèi)【例【例4 4】甲公司支付現(xiàn)金】甲公司支付現(xiàn)金320320萬元給萬元給E E公司，取得公司，取得E E公司公司30%30%的股權(quán)，包的股權(quán)，包含現(xiàn)金股利含現(xiàn)金股利1010萬元，另付相關(guān)稅費(fèi)萬元，另付相關(guān)稅費(fèi)8 8萬元，萬元，E E公司的所有者權(quán)益賬面價公司的所有者權(quán)益賬面價值

15、為值為80008000萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本=320-10+8=318=320-10+8=318（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司公司 318 318 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 10 10貸：銀行存款貸：銀行存款 328 3282 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得初始投資成本初始投資成本= =發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值【例【例5 5】甲公司通過增發(fā)股票】甲公司通過增發(fā)股票15001500萬股（每股股票面值萬股（每股股票面值1 1元），取得元），取得F F公司公司20%20%的股權(quán)，增發(fā)價格為的股權(quán)，增發(fā)價格為3 3元元/ /股，增發(fā)股

16、票發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金股，增發(fā)股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金100100萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本=1500=15003=45003=4500（萬元）（萬元）股本溢價股本溢價=1500=15003-15003-15001-100=29001-100=2900（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資SS公司公司 45004500貸：股本貸：股本FF公司公司 15001500 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 29002900 銀行存款銀行存款 1001003 3投資者投入投資者投入初始投資成本初始投資成本= =合同或協(xié)議約定的價值合同或協(xié)議約定的價值注：合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。注：合

17、同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠纠? 6】華聯(lián)公司接受乙公司持有】華聯(lián)公司接受乙公司持有G G公司的普通股股票公司的普通股股票25002500萬股的投資，萬股的投資，協(xié)議約定價值協(xié)議約定價值82008200萬元，占萬元，占G G公司股本公司股本20%20%，經(jīng)商定乙公司可換取華聯(lián)，經(jīng)商定乙公司可換取華聯(lián)公司普通股票公司普通股票20002000萬股。萬股。初始投資成本初始投資成本=8200=8200（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資GG公司公司 82008200貸：股本貸：股本乙公司乙公司 20002000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 62006200總結(jié)三、后續(xù)計量三、

18、后續(xù)計量一）長期股權(quán)投資的成本法一）長期股權(quán)投資的成本法l定義：定義：成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。行調(diào)整的一種會計處理方法。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，將應(yīng)收股利計入投資收益：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，將應(yīng)收股利計入投資收益： 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利總額借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利總額* *持股持股 比例）比例） 貸：投資收益貸：投資收益l 適用范

19、圍：適用范圍：能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，一般指對子公司的投資。般指對子公司的投資。例720072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以15001500萬元購入乙公司萬元購入乙公司8080的股權(quán)。的股權(quán)。20072007年年9 9月月3030日，乙公司宣告向所有股東分派現(xiàn)金股利日，乙公司宣告向所有股東分派現(xiàn)金股利100100萬元，萬元，20072007年甲公司全年實現(xiàn)盈利年甲公司全年實現(xiàn)盈利100100萬元，編制會計分萬元，編制會計分錄。錄。20072007年年1 1月月1 1日：日： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 15 0

20、00 00015 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 00015 000 00020072007年年9 9月月3030日日 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 800 000 800 000 貸：投資收益貸：投資收益 800 000800 00020072007年年1212月月3131日，不做會計處理日，不做會計處理二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法l 定義：定義：權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面

21、價值進(jìn)行調(diào)整的方法。變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。l 適用范圍：適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響的長期的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，即對聯(lián)營企業(yè)和合營股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，即對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資企業(yè)的投資1 1，會計科目的設(shè)置，會計科目的設(shè)置長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額承擔(dān)的份

22、額2 2，取得時，調(diào)整初始投資成本，取得時，調(diào)整初始投資成本初始投初始投資成本資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額是商譽(yù)列示在合并報表，差額是商譽(yù)列示在合并報表，不調(diào)初始投資成本不調(diào)初始投資成本 初始投初始投資成本資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本 【例【例8 8】華聯(lián)公司】華聯(lián)公司24122412萬元取得萬元取得D D公司公司2525的股權(quán)，取得的股權(quán)，取得投資時被投資單位

23、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為90009000萬元。萬元。華聯(lián)公司能夠?qū)θA聯(lián)公司能夠?qū) D公司施加重大影響。公司施加重大影響。初始計量初始計量初始投資成本初始投資成本= =（購買價款（購買價款- -應(yīng)收股利）應(yīng)收股利）+ +直接相關(guān)的稅費(fèi)直接相關(guān)的稅費(fèi)=2412=2412萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D D公司（成本）公司（成本） 2412 2412 貸：銀行存款貸：銀行存款 2412 2412 后續(xù)計量后續(xù)計量 應(yīng)享有應(yīng)享有D D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=9000=900025%=2250 2412 25%=

24、2250241225%=25002412，后續(xù)計量時調(diào)整初始投資成本：，后續(xù)計量時調(diào)整初始投資成本： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D D公司（成本）公司（成本） 88 88 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 88 88 3 3，持有期間，投資損益的確認(rèn)，持有期間，投資損益的確認(rèn)（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤（2 2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損（4 4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤（1 1）資產(chǎn)負(fù)債

25、表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 （應(yīng)享有凈利潤的份額（應(yīng)享有凈利潤的份額 ） 應(yīng)享有凈利潤的份額應(yīng)享有凈利潤的份額 = =被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（經(jīng)調(diào)整的凈利潤）持股比例被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（經(jīng)調(diào)整的凈利潤）持股比例注意注意對被投資單位凈利

26、潤調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：對被投資單位凈利潤調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1 1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。的損益。2 2以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價公允價值值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。例9華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20

27、208 8年年1 1月月5 5日日購入購入A A公司公司20%20%的股份，購買價款為的股份，購買價款為2 4002 400萬萬元，并自取得投資之日起派人參與元，并自取得投資之日起派人參與A A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，得投資當(dāng)日，A A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10 00010 000萬元，除表萬元，除表5 51 1所列項目外，所列項目外，A A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。假定假定A A公司于公司于20208 8年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤10001000萬元，其中，在

28、華聯(lián)公司取得投萬元，其中，在華聯(lián)公司取得投資時的賬面存貨有資時的賬面存貨有80%80%對外出售。兩公司的會計年度及采用的會計政對外出售。兩公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為值均為0 0。假定兩公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定兩公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。表表5 51 1 單位：萬元單位：萬元 分析華聯(lián)公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在華聯(lián)公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在A A公司實現(xiàn)凈利潤的公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時A A公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面

29、價值與其公允價值公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤存貨公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤= =（1 000-9001 000-900）80%=8080%=80（萬元）（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=1 800=1 80015-2 00015-2 00020=2020=20（萬元）（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 200

30、=1 2008-1 3008-1 30010=2010=20（萬元）（萬元）調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤=1 000-80-20-20=880=1 000-80-20-20=880（萬元）（萬元）甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額=880=88020%=17620%=176（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 176176 貸：投資收益貸：投資收益176176（2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利不確認(rèn)投資收益，應(yīng)不確認(rèn)投資收益，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （應(yīng)分得的部分）（應(yīng)分得的部分） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股

31、權(quán)投資 xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 xxxx公司（成本）公司（成本） 注：超過已確認(rèn)損益調(diào)整部分應(yīng)視為投資成本的收回。注：超過已確認(rèn)損益調(diào)整部分應(yīng)視為投資成本的收回。注：注：收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記但應(yīng)在備查簿中登記。（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損）資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。凈虧損超過長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)沖減其他的賬面價

32、值。凈虧損超過長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)沖減其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常指長期應(yīng)收項實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常指長期應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的。劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的。 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） xxxx公司（成本）公司（成本） （4 4）發(fā)生虧損的被投資單位以后又實現(xiàn)盈利）發(fā)生虧損的被投資單位以后又實現(xiàn)盈利被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按

33、與上述順序相反的被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理順序處理 ：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 xxxx公司（成本）公司（成本） xxxx公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）貸：投資收益貸：投資收益4 4，權(quán)益法下被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益，權(quán)益法下被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益，確認(rèn)資

34、本公積。投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益，確認(rèn)資本公積。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資xxxx公司（其他權(quán)益變動）公司（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積例1020022002年年1 1月月2 2日，日，A A公司出資公司出資200200萬元購買甲公司的萬元購買甲公司的20%20%的股份，的股份，具有重大影響。購買時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為具有重大影響。購買時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為15001500萬元。萬元。20022002年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元。萬元。20032003年年4 4月月5 5日，甲公司宣告發(fā)放股利日，甲公

35、司宣告發(fā)放股利400400萬元。萬元。20032003年年4 4月月1515日，收到現(xiàn)金股利。日，收到現(xiàn)金股利。20032003年，甲公司全年發(fā)生虧損年，甲公司全年發(fā)生虧損20002000萬元。萬元。20042004年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元。由于可供出售金萬元。由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200200萬元。萬元。（假定不考慮所得稅）（假定不考慮所得稅）解析1 1、20022002年年1 1月月2 2日：日： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（成本）甲公司（成本）200200貸：銀行存款貸：銀行存款 20

36、0200應(yīng)調(diào)整初始投資成本應(yīng)調(diào)整初始投資成本=1500=150020%-200=10020%-200=100 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（成本）甲公司（成本）100100貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1001002 2、20022002年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做：A A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=500=50020%=10020%=100萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整）100100貸：投資收益貸：投資收益 1001003 3、20032003年年4 4月月5

37、5日，甲公司宣告發(fā)放股利日，甲公司宣告發(fā)放股利400400萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 80 80 （40040020%=8020%=80） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整）8080 收到現(xiàn)金股利時，收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款借：銀行存款8080貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利80804 4、20032003年，甲公司全年發(fā)生虧損年，甲公司全年發(fā)生虧損10001000萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做： 長期股權(quán)投資的余額長期股權(quán)投資的余額=300+100=300+10080=32080=320萬元萬元 發(fā)生的投資損失發(fā)生的投

38、資損失=1000=100020%=200 20%=200 借：投資收益借：投資收益 200200貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整） 2002005 5、20042004年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元，萬元，A A公司應(yīng)做：公司應(yīng)做：應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500=50020%=10020%=100萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）甲公司（損益調(diào)整） 100100 貸：投資收益貸：投資收益 1001006 6、由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200200萬元萬元應(yīng)調(diào)整其他權(quán)益變動應(yīng)調(diào)整其他權(quán)益變動=200=20020%=4020%=40萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司（其他權(quán)益變動）甲公司（其他權(quán)益變動） 4040貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4040第四