注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

1、第二章第二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任 知識目標(biāo)知識目標(biāo)n了解審計準(zhǔn)則的概念、作用及發(fā)展n了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n了解審計職業(yè)道德的含義及其制定的必要性n掌握注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)容的具體要求n了解并掌握注冊會計師法律責(zé)任的成因、種類及規(guī)避措施 技能目標(biāo)技能目標(biāo)n能夠區(qū)別注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)及其提供的其他服務(wù)n能夠運(yùn)用職業(yè)道德規(guī)范原理，結(jié)合實際分析判斷出符合注冊會計師職業(yè)道德的行為本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則與注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任第一節(jié) 審計準(zhǔn)則的

2、含義和作用1.含義：含義：審計準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專審計準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。 產(chǎn)生：產(chǎn)生：19471947年在美國最早出現(xiàn)民間審計準(zhǔn)則：年在美國最早出現(xiàn)民間審計準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則試行方案審計準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍后改為后改為一般一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計準(zhǔn)則麥克森麥克森. .羅賓斯案件羅賓斯案件 (Mekesson & Robbins) -(Mekesson & Robb

3、ins) -普華永普華永道道19381938年債權(quán)人米利安年債權(quán)人米利安. .湯普森拒認(rèn)購買湯普森拒認(rèn)購買300300萬美元債券萬美元債券（19371937年報表：資產(chǎn)：年報表：資產(chǎn)：87008700萬美元中有萬美元中有1907.51907.5萬美元虛構(gòu)萬美元虛構(gòu) 利潤表：虛構(gòu)收入利潤表：虛構(gòu)收入18201820萬美元萬美元2.作用：作用：(1)實施審計準(zhǔn)則可以贏得社會公眾的信任。(2)實施審計準(zhǔn)則可以提高審計工作質(zhì)量。(3)實施審計準(zhǔn)則可以維護(hù)審計組織和人員的合法權(quán)益。(4)實施審計準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際審計經(jīng)驗交流。二、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生n1.產(chǎn)生的誘因麥克森羅賓斯n 麥克森羅賓斯公司是紐約證券交易

4、所的公開上市公司，一直由普華永道會計師事務(wù)所實施審計，并發(fā)表了其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果“正確、適當(dāng)”的審計意見。n 1938年初，債權(quán)人米利按湯普森在與其進(jìn)行往來的過程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并提出不提供原材料存在的審計證據(jù)，就拒絕認(rèn)購300萬元的債券。此次審計的明顯缺陷主要是：lA、對應(yīng)收賬款沒有實施函證程序；lB、對存貨沒有實施盤點(diǎn)程序；lC、對內(nèi)部控制沒有進(jìn)行評價。2.審計準(zhǔn)則的誕生審計準(zhǔn)則的誕生 1947年10月美國注冊會計師協(xié)會的審計委員會發(fā)布了審計準(zhǔn)則說明草案其公認(rèn)的意義和范圍，提出了九條公認(rèn)審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則的誕生。 1954年該委員會在以上草案的基礎(chǔ)上發(fā)布公認(rèn)審計準(zhǔn)則

5、其意義和范圍，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則在世界上最終形成3.中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則（1）獨(dú)立審計準(zhǔn)則的頒布和實施）獨(dú)立審計準(zhǔn)則的頒布和實施 1995年1月發(fā)布了第一批獨(dú)立審計準(zhǔn)則的征求意見稿。經(jīng)財政部批準(zhǔn)，1996年1月1日實施。 2006年2月15日，在對原審計準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上，財政部頒發(fā)了48個準(zhǔn)則（獨(dú)立審計準(zhǔn)則有41項）并于2007年1月在所有會計師事務(wù)所施行。（2）我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)）我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)1）基本準(zhǔn)則）基本準(zhǔn)則（法定要求）（法定要求）2）具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告）具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告（法定要求）（法定要求）3）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強(qiáng)制性）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強(qiáng)制性）第二

6、節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范n（一）職業(yè)道德概述n1.職業(yè)道德的含義n是指從事一定職業(yè)的人，在履行本職工作的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求和道德準(zhǔn)則。n2.審計人員的職業(yè)道德n是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的道德要求和道德準(zhǔn)則。n包括： 職業(yè)品德 職業(yè)紀(jì)律 職業(yè)勝任能力 職業(yè)責(zé)任（1）國家審計人員職業(yè)道德要求n嚴(yán)格依法嚴(yán)格依法n正直坦誠正直坦誠n客觀公正客觀公正n勤勉盡責(zé)勤勉盡責(zé)n保守秘密保守秘密（2）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范n 在履行職責(zé)時，嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定；n 不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽(yù)的活動

7、；n 在履行職責(zé)時，做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；n 在履行職責(zé)時，保持廉潔n 保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎n 保持和提高專業(yè)勝任能力n 誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情n 遵循保密性原則n 在審計報告中，客觀地披露所了解的全部重要事項n 具有較強(qiáng)的人際交往技能n 不斷接受后續(xù)教育（3）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范n獨(dú)立、客觀和公正原則n專業(yè)勝任能力n對客戶的責(zé)任n其他責(zé)任獨(dú)立、客觀和公正原則.獨(dú)立原則 是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 實質(zhì)上的獨(dú)立：是指注冊會計師與委托單位之間不存在任何利害關(guān)系。 形式上的獨(dú)立：是指注冊會計師在第三者面

8、前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。獨(dú)立、客觀和公正原則客觀原則 注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀理財，以客觀的事實為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意愿，也不被他人意見所左右。獨(dú)立、客觀和公正原則 公正原則 注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公正正直，不偏不倚的對待有關(guān)的利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。專業(yè)勝任能力n注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；n注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見，也不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證；n保持應(yīng)有的關(guān)注。對客戶的責(zé)任

9、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對社會公眾負(fù)責(zé)的同時，也規(guī)定了注冊會計師對客戶所負(fù)的特殊責(zé)任。保密保密原則原則不得以不得以或有收或有收費(fèi)費(fèi)形式形式提供鑒提供鑒證業(yè)務(wù)證業(yè)務(wù)是指按服務(wù)成功是指按服務(wù)成功的大小決定收費(fèi)的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低標(biāo)準(zhǔn)的高低履行履行業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定約定竭誠竭誠為客為客戶服戶服務(wù)務(wù)其他責(zé)任維護(hù)專業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象；不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；不能對其能力進(jìn)行廣告宣傳，以招攬業(yè)務(wù)；不得以他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師注冊會計師法律責(zé)任法律責(zé)任1.1.注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任2.2.不斷加重的注冊會計師法律

10、責(zé)任不斷加重的注冊會計師法律責(zé)任 (1)(1)注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的原因。注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的原因。 (2)(2)注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的表現(xiàn)。注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的表現(xiàn)。3.3.對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定 (1)(1)所謂違約所謂違約, ,是指合同的一方或多方未能履行是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。合同條款規(guī)定的義務(wù)。 （2)2)所謂過失所謂過失, ,是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 (3)(3)欺詐又稱舞弊欺詐又稱舞弊, ,是一種以欺騙或坑害他人為是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。目的的故

11、意的錯誤行為。違約、過失和欺詐n違約n過失n普通過失n重大過失n共同過失n欺詐n欺詐與過失n推定欺詐與重大過失重要性與內(nèi)部控制重要性與內(nèi)部控制 4.4.注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任n（1）民事責(zé)任：n對事務(wù)所：賠償，對所有“潛在的受益人”，在損失額范圍內(nèi)，“集體訴訟”n對個人：無 事務(wù)所對外承擔(dān)全部民事責(zé)任，實際執(zhí)行并簽發(fā)審計報告的審計人員與事務(wù)所之間就賠償?shù)呢?zé)任分擔(dān)是第二個法律關(guān)系，與審定報表的使用者無關(guān)。 一般針對過失事項 （2）行政責(zé)任： 對事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷營業(yè)執(zhí)照 對個人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內(nèi)不得重新申請） 一般針對違約事項（3）刑事責(zé)任： 對事務(wù)所：無 對個人：坐牢，直接責(zé)任人（審計報告簽發(fā)人） 一般針對欺詐事項（含推定欺詐）行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任錯報沒有查出錯報沒有查出重大嗎？重大嗎？沒有過失沒有過失符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？普通過失普通過失運(yùn)用了實質(zhì)性測試程序嗎？運(yùn)用了實質(zhì)性測試程序嗎？是否有欺詐動機(jī)？是否有欺詐動機(jī)？欺詐欺詐重大過失重大過失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是n5 5