畢業(yè)設(shè)計論文：中國銀行業(yè)稅負(fù)比較及其對經(jīng)營績效的影響分析

1、中國銀行業(yè)稅負(fù)比較分析及其對經(jīng)營績效的影響2013 屆本科生畢業(yè)論文題 目：中國銀行業(yè)稅負(fù)比較及其對經(jīng)營績效的影響分析學(xué)院(系)：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)年級：金融09322目錄中文摘要1Abstract21引言311研究背景312研究目的313研究意義414文獻(xiàn)綜述42我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一般分析621我國銀行業(yè)的稅收概述622我國商業(yè)銀行的稅負(fù)分析73我國商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)的比較931我國商業(yè)銀行稅負(fù)的歷史比較932我國銀行業(yè)稅負(fù)同其他行業(yè)的比較1033我國銀行業(yè)同外同銀行業(yè)稅負(fù)比較104銀行業(yè)稅負(fù)對銀行經(jīng)營績效影響的理論分析及實證檢驗1141模型設(shè)定與回歸結(jié)果1242回歸結(jié)果分析135結(jié)論及建議1

2、351結(jié)論1352優(yōu)化中國銀行業(yè)稅負(fù)水平的建議14參考文獻(xiàn)16附錄一17附錄二20中國銀行業(yè)稅負(fù)比較及其對經(jīng)營績效的影響分析作者：李永豪 指導(dǎo)老師：王靜摘 要：目前，無論是四大國有商業(yè)銀行還是股份制銀行都面臨著稅收負(fù)擔(dān)過重的問題，這不僅嚴(yán)重影響了其盈利水平的提高，也為旨在提高我國銀行業(yè)競爭力以應(yīng)對外資銀行挑戰(zhàn)的各項改革制造了巨大障礙。本文在對我國現(xiàn)行銀行稅負(fù)對銀行經(jīng)營影響的一般分析基礎(chǔ)上，利用四大國有商業(yè)銀行和十家股份制銀行20002010年的數(shù)據(jù)對銀行稅收負(fù)擔(dān)與銀行經(jīng)營績效的關(guān)系進(jìn)行了實證檢驗。研究結(jié)果表明：稅收負(fù)擔(dān)對商業(yè)銀行的經(jīng)營績效具有顯著的負(fù)效應(yīng)，降低銀行稅負(fù)可以提高商業(yè)銀行的經(jīng)營績效

3、和市場競爭力；另外，本文通過我國商業(yè)銀行與國內(nèi)其他行業(yè)以及國外銀行業(yè)的稅負(fù)比較分析，并結(jié)合我國銀行業(yè)的特殊性，也證明了我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重的結(jié)論，并就此提出了相關(guān)的銀行稅收政策建議。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅收負(fù)擔(dān)；經(jīng)營績效Comparison of Chinese banking tax burden and analysis of the impact of business performanceAbstract: Nowadays， both state-owned banks and joint-stock commercial banks face the heavy tax-burd

4、en. It not only restricts the improvement of banks profitability， but also makes great obstacles in the way of a series of reforms aiming at enhancing the competitiveness of domestic banks to face the challenge of foreign banks. After analyzing the influence of tax-burden on banks operating in an al

5、l-round way， based on the data(20002010)of the four state-owned banks and ten joint-stock commercial banks， the paper makes a empirical study on correlation between the tax-burden and the operating performance of commercial banks. The result shows that tax burden has a significant negative effect on

6、 the operating performance of Chinese commercial banks， so we should further lessen the tax burden on banking sector to improve the operating performance and competitive ability of commercial banks. Moreover， by analyzing the characteristic of domestic commercial banks and comparing with the tax-bur

7、den of other domestic industries， abroad banking and foreign banks， the paper intends to verify the overweight tax-burden of the banking industry and proposes some policy suggestions on the Chinese banking tax system.Keywords: commercial bank; tax burden; operating performance1.引言1.1研究背景金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組

8、成部分，而銀行業(yè)又是金融業(yè)的重要組成部分，尤其在中國金融業(yè)不發(fā)達(dá)的情況下，銀行業(yè)顯得尤為重要。改革開放以來，中國金融體制逐漸建立，特別是1994年金融體制改革以來，中國金融市場逐漸形成了以銀行、證券、保險為主體，其他各種金融機(jī)構(gòu)并存的現(xiàn)代金融體系。金融業(yè)已成為我國GDP中第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長點，同時由于金融機(jī)構(gòu)具有網(wǎng)點多、結(jié)構(gòu)合理、功能完備、服務(wù)方式靈活、對外開放程度高等特點，金融業(yè)的快速發(fā)展也為我國稅收收入增長特別是對中央財政收入的增長提供了廣闊的空間。金融業(yè)，特別是銀行業(yè)，己成為保證中央政府收入的稅源大戶，其健康發(fā)展對于金融業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有巨大的帶動作用。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)貨

9、幣化、金融化程度的不斷加深，我國經(jīng)濟(jì)也受到了諸如儲蓄結(jié)構(gòu)失衡、流動性過剩、資產(chǎn)價格大幅上漲、金融市場大幅波動、海外熱錢沖擊、民間借貸高企。等一系列金融不確定性因素的沖擊，我國金融業(yè)的健康發(fā)展不僅面臨著間接融資比例過高、利率市場化改革滯后等種種外部因素的困擾，而且行業(yè)自身也存在著同質(zhì)化競爭嚴(yán)重、過度依賴存貸差收益、脫媒化進(jìn)展緩慢等種種問題的困擾，這都給我國銀行業(yè)的發(fā)展帶來了極大困難。2008年國際金融危機(jī)的爆發(fā)使得金融業(yè)再次被推上了風(fēng)口浪尖，各國相繼推出一系列政策加強(qiáng)對金融業(yè)的監(jiān)管，銀行更是成為了監(jiān)管的重中之重，而最主要的政策便是稅收政策，銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)逐漸加重。而近年來，國內(nèi)關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的討

10、論也是愈來愈熱，因此，銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)便成為了一個新的研究課題。1.2研究目的商業(yè)銀行是我國金融體系的主體，其經(jīng)營行為、經(jīng)營績效和競爭力的好壞對我國金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長有著重要的影響，對我國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的穩(wěn)定起著關(guān)鍵的作用。自2006年我國加入世界貿(mào)易組織的過渡期結(jié)束以來，人民幣業(yè)務(wù)對外資銀行全面開放使內(nèi)資銀行面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。事實上近年來，國內(nèi)業(yè)界己切身感受到競爭的巨大壓力。不僅如此，伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融的全球一體化，我國銀行業(yè)還要積極投身于國際金融業(yè)的競爭，如何有效提高我國商業(yè)銀行競爭能力，已經(jīng)成為我國目前最急需解決的問題，這一形勢迫切要求我們盡快從各方面對我國銀行業(yè)進(jìn)行

11、改革和完善。我國己有很多學(xué)者從產(chǎn)權(quán)制度、治理結(jié)構(gòu)、盈利狀況、風(fēng)險管理、技術(shù)創(chuàng)新、人力資源水平、企業(yè)文化等方面，即從銀行內(nèi)部因素對商業(yè)銀行競爭能力進(jìn)行分析，而從外部環(huán)境對商業(yè)銀行競爭力影響進(jìn)行分析的文獻(xiàn)還不多，但外部環(huán)境，特別是國家的經(jīng)濟(jì)金融政策卻實實在在是關(guān)系到商業(yè)銀行競爭力和發(fā)展的一個重要因素，并會通過眾多內(nèi)部因素而間接影響商業(yè)銀行競爭能力的高低。稅收政策對任何一個經(jīng)濟(jì)主體來說都是非常重要的，它直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營成本、收益和競爭力，銀行業(yè)也不例外。事實上，我國長期形成的帶有計劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收制度和稅收政策是影響我國商業(yè)銀行經(jīng)營績效和市場競爭力的重要外部因素。已有一些銀行界人士

12、和學(xué)者指出，銀行業(yè)稅負(fù)較重，銀行稅制滯后于市場經(jīng)濟(jì)體制改革，不僅直接影響到銀行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，而且也成為影響金融市場健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。我們可以看到,在資本自由流動的情況下,稅收通過調(diào)節(jié)銀行資產(chǎn)收益率對銀行業(yè)的資源分配和銀企關(guān)系產(chǎn)生影響,對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與國家的宏觀調(diào)控也產(chǎn)生影響,對整個銀行業(yè)的金融穩(wěn)定狀況同樣產(chǎn)生影響。所以,我們可以看到,銀行業(yè)稅負(fù)的高低及其相關(guān)的稅收制度對銀行業(yè)體系在市場行為決策、經(jīng)營效益、金融穩(wěn)定、國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面都有影響,而如何通過優(yōu)化稅收體系,減低銀行業(yè)的稅負(fù),更好地促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供良好的金融服務(wù)和支持,也就成為了本文寫作目的所在。

13、1.3研究意義本文研究意義為：將我國商業(yè)銀行的稅收指標(biāo)與收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)等指標(biāo)的絕對變化和相對變化結(jié)合起來，通過對國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的比較，以及銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的國內(nèi)外比較分析和實證檢驗，來分析稅收因素對于商業(yè)銀行經(jīng)營績效和發(fā)展的影響，為銀行稅制改革提供有力的理論依據(jù)，并就銀行稅制改革提出一些更切合實際的政策建議。從世界金融的發(fā)展看,金融興則可促進(jìn)百業(yè)興旺,金融強(qiáng)則可為社會經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大提供有力的支撐,因此,促進(jìn)金融的穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展,是各國所持續(xù)密切關(guān)心的事、而從減低稅負(fù)水平和完善相關(guān)稅制提出的政策建議,是一種能夠切實促進(jìn)銀行業(yè)提高經(jīng)營管理水平、提高風(fēng)險抵抗能力、提高服務(wù)社會能

14、力、提高金融資源配置能力的有效途徑。同時,這些政策建議,還可為貨幣政策與財政政策的協(xié)調(diào)使用提供良好的橋梁。因此,本文所提出的政策建議,無論是對銀行業(yè),還是對監(jiān)管者,亦或是對調(diào)控者,都有著很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。1.4文獻(xiàn)綜述對于我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的問題，國內(nèi)學(xué)者的研究主要集中在以下兩個方面：(l)利用對比、規(guī)范分析和實證分析等方法論述我國銀行稅負(fù)偏重的問題及其原因。有關(guān)稅負(fù)的文獻(xiàn)很多是以對比、規(guī)范分析和實證分析分析等方法論述我國銀行稅負(fù)偏重的問題及其原因。例如王聰(2000)，在我國即將加入WTO時，對中國銀行業(yè)稅負(fù)做出了詳細(xì)的分析，指出我國銀行業(yè)稅收制度存在著稅種、稅率等稅制要素欠科學(xué)，稅負(fù)水平不合

15、理等問題，加重了銀行稅收負(fù)擔(dān)，制約了銀行競爭力的提高，并根據(jù)我國情況提出了一系列政策建議。隨后王聰(2003)分析了我國金融稅制對國有銀行稅負(fù)的影響，測算了國有銀行實際稅率水平，對我國銀行業(yè)的稅負(fù)水平與國內(nèi)服務(wù)行業(yè)、國內(nèi)中資、外資銀行以及國際進(jìn)行了詳盡的比較分析，并認(rèn)為我國稅收制度將由原來的“高稅率、多減免、窄稅基、低征收”模式逐步向“低稅率、少減免、寬稅基、實征收”的模式推進(jìn)。通過對我國銀行業(yè)與國內(nèi)服務(wù)業(yè)、國外銀行業(yè)、國內(nèi)外資銀行以及國內(nèi)銀行業(yè)之間進(jìn)行比較分析，研究我國銀行業(yè)稅負(fù)問題，提出改革稅制，降低稅負(fù)的建議的，還有肖艷平(2003)、任學(xué)群(2003)、曾慶賓，馮曉燕(2006)、李恒

16、，趙晶(2006)等人。由于稅負(fù)是稅收制度的結(jié)果、稅收政策的核心，所以那些分析和論述我國銀行業(yè)稅收制度的文獻(xiàn)，大體亦以分析和論述我國銀行業(yè)稅負(fù)偏重、稅負(fù)不公的問題為主。如滕莉莉(2006)、彭高旺，李里(2006)、姚建雄(2007)、劉錦風(fēng)(2008)、宋煒(2009)等。其中內(nèi)外資稅負(fù)不公的問題是在兩稅合并前，即在統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行企業(yè)所得稅前是其中一個最為人詬病的稅負(fù)問題。普遍觀點認(rèn)為，我國對內(nèi)、外資銀行分別采用兩套不同的稅法，有違公平原則，因而主張統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅和其他稅法，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。如上海財經(jīng)大學(xué)的閡宗銀(2002)，中國人民銀行研究局的王聰(2003)，西南財經(jīng)大學(xué)的尹

17、音頻(2003)，上海財經(jīng)大學(xué)的王剛，吳畏(2007)，等當(dāng)時均主張應(yīng)盡快建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制。從2008年1月1日起，中華人民共和國企業(yè)所得稅法開始正式生效，內(nèi)、外資企業(yè)站在同一起跑線上公平競爭。有學(xué)者對兩法合并對內(nèi)資銀行所得稅稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究，如李書靜(2007)預(yù)測了兩稅合并對我國銀行業(yè)的影響，指出有利于內(nèi)資銀行利潤空間和競爭力的提高，及股份制商業(yè)銀行收益的進(jìn)一步提高；盧慧穎、楊森(2008)則通過因素分析，得出“兩法合并將對內(nèi)資銀行利潤水平的提高產(chǎn)生實際影響”的結(jié)論。(2)側(cè)重指出稅負(fù)及相關(guān)稅制對我國商業(yè)銀行營利能力和競爭力的影響，從而提出改革稅制的建議。有不少與銀行業(yè)稅負(fù)

18、相關(guān)的文獻(xiàn)，側(cè)重稅負(fù)及其相關(guān)稅制對我國商業(yè)銀行營利能力和競爭力的影響，并以此為其文章的主要論述命題或內(nèi)容。如王德俊(2004)從公平與效率角度論述了銀行業(yè)稅制對銀行競爭力與穩(wěn)健性的影響；潘永，岳桂寧，鄧劍平(2004)分析了稅收負(fù)擔(dān)對銀行國際競爭力的影響；李庚寅，張宗勇(2005)依據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論，在研究銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)與市場績效的關(guān)系時，增加了交易成本和稅收負(fù)擔(dān)的因素，對我國銀行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)與績效的關(guān)系進(jìn)行實證分析，指出稅收負(fù)擔(dān)對銀行績效有重大影響；辛浩、王韜、馮鵬熙(2007)對銀行業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)和影響銀行盈利能力的內(nèi)生指標(biāo)進(jìn)行了實證研究，研究結(jié)果表明營業(yè)稅及附加的征收對銀行經(jīng)營績效

19、存在顯著扭曲作用，支持了商業(yè)銀行營業(yè)稅改革的必要性。不過李文宏(2007)依據(jù)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收政策，在各方普遍反映銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重的有關(guān)研究基礎(chǔ)上，對近年來中國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化進(jìn)行了測算，發(fā)現(xiàn)如果將銀行非規(guī)范利息收納入銀行收入之中，銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會明顯下降。這意味著，在真正將非規(guī)范利息收入歸入銀行正常收入后，可以取消營業(yè)稅及其附加，按略高于一般企業(yè)的所得稅稅率征收所得稅，同樣可以保證國家稅收收入，且銀行稅負(fù)不會增加。此外，路君平，汪慧歧(2008)運(yùn)用回歸模型分析方法論證了稅收負(fù)擔(dān)對銀行業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響；李偉，鐵衛(wèi)(2009)在對銀行業(yè)稅負(fù)歷史分析和國際比較的基礎(chǔ)上，引出“相對過重的稅收負(fù)

20、擔(dān)對中國銀行業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)”這一命題，并利用中國13家商業(yè)銀行19962006年的數(shù)據(jù)，建立面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行實證分析，進(jìn)而提出優(yōu)化中國銀行業(yè)稅制的建議。上述研究表明，我國銀行業(yè)稅負(fù)較重，銀行稅制滯后于市場經(jīng)濟(jì)體制改革，不僅直接影響到銀行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，而且也成為影響金融市場健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素己為人們共識。但這些研究多為定性分析和簡單的百分比分析，通過邏輯演繹得出結(jié)論，實證研究較為落后。2我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一般分析2.1我國銀行業(yè)的稅收概述2.1.1我國銀行業(yè)的稅收體系我國現(xiàn)行的銀行業(yè)稅收體系是1994年稅制改革時確立的，根據(jù)這一稅收體系，我國銀行業(yè)需繳納的稅種有：營業(yè)稅、企業(yè)

21、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等。其中，營業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所繳納稅額的90%，因此，我們主要介紹營業(yè)稅及其附加和企業(yè)所得稅的情況。（1）營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅收?，F(xiàn)行銀行營業(yè)稅的稅基為計稅營業(yè)收入(計稅營業(yè)收入=貸款利息收入+外匯轉(zhuǎn)貸款收入+手續(xù)費(fèi)收入+外匯有價證券等金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等)，稅率為5%，其中各銀行總行繳納的營業(yè)稅由國家稅務(wù)局征收，全部歸中央財政收入。另外，營業(yè)稅附加:一是城市維護(hù)建

22、設(shè)稅，以營業(yè)稅額為稅基，稅率因納稅人所在區(qū)域不同，在市區(qū)的稅率為7%，在縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，其他區(qū)域的稅率為1%。由于銀行大都地處城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實際適用稅率為7%或者5%；二是教育費(fèi)附加，稅基仍為營業(yè)稅額，統(tǒng)一按照3%稅率征收。綜合考慮營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5%，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5%（5%+5%×7%+5%×3%）以上。（2）所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)的純收益額為征稅對象征收的一種稅。在2007年的所得稅改革之后，中國銀行業(yè)目前適用25%的企業(yè)所得稅率，稅基為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得=利潤總額-彌

23、補(bǔ)以前年度虧損-免除國庫券利息收入+超過規(guī)定的利息支出+超過計稅工資支出部分+多提的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)+超過規(guī)定提取的呆賬準(zhǔn)備金+超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)+超過規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐款+違法經(jīng)營繳納的滯納金、罰金和罰款+各項稅收的滯納金、罰金和罰款+各項贊助費(fèi)支出等。2.1.2我國銀行業(yè)的稅收收入構(gòu)成我國銀行業(yè)稅收收入構(gòu)成表現(xiàn)出一個明顯特點:整個行業(yè)營業(yè)稅收入占主體(見表21)，這從各稅種占金融保險業(yè)稅收收入比例可以反映出來?？梢?，從總體而言，中國銀行業(yè)稅收體系表現(xiàn)為營業(yè)稅和所得稅雙重主體的特點。表21我國金融保險業(yè)稅收收入分稅種構(gòu)成(單位：萬元，%)2010年2009年200

24、8年稅收收入所占比例稅收收入所占比例稅收收入所占比例營業(yè)稅40794185525500268564.96企業(yè)所得稅205452127.28180828224.9175494522.79個人所得稅6068568.215095207.034142465.38城市維護(hù)稅建設(shè)2428533.282170652.992095472.72房產(chǎn)稅3011414.072610393.602307663.00印花稅734830.99520680.72519160.67城鎮(zhèn)土地使用稅238490.32202160.28199280.26固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅20150.0329240.0

25、4136780.18土地增值稅23620.037630.017070.01車船使用稅102980.1488230.1222670.03合計739679610072440401007700685100資料來源：通過中國稅務(wù)年鑒的有關(guān)數(shù)據(jù)計算而得2.2我國商業(yè)銀行的稅負(fù)分析2.2.1四大國有銀行和十家股份制銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)一直以來，由于商業(yè)銀行以貨幣資金為經(jīng)營對象的特點和中國商業(yè)銀行的國有性質(zhì)，政府可以快速而穩(wěn)定地從銀行業(yè)取得大量財政收入，所以中國在稅收方面對銀行業(yè)實行了區(qū)別于其他行業(yè)的特殊政策。1994年稅制改革，對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55%的企業(yè)所得稅稅率，比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行

26、業(yè)企業(yè)33%的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年，一方面將金融保險業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由55%降低到33%，另一方面將營業(yè)稅稅率由5%提高到8%。由于營業(yè)稅稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅稅基，這一增一減，使銀行業(yè)的稅負(fù)迅速上升。2001年4月，國務(wù)院又決定將金融企業(yè)8%的營業(yè)稅稅率分3年每年降低1個百分點，到2003年降到5%，并于2008年起，將企業(yè)所得稅率降到25。由于我國銀行稅制欠科學(xué)，名義稅率不能真正反映商業(yè)銀行的實行稅負(fù)，因此需要對商業(yè)銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行量化。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國問題的著名專家尼古拉斯. R.拉迪的計算方法(總體稅收負(fù)擔(dān)=納稅總額/總收益)，我國商

27、業(yè)銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)可近似地通過以下公式來計算:實際稅率=(營業(yè)稅及附加+所得稅) /(稅前利潤+營業(yè)稅及附加)，其中稅前利潤為銀行損益表中的稅前利潤。即:假設(shè)政府取消營業(yè)稅及其附加，但不改變從銀行征收的稅款總量，亦即意味著適當(dāng)提高銀行的所得稅稅率，這一較高的稅率，應(yīng)使按銀行實際稅前收益所征收的稅款與以前的稅收收入相同，稅基為銀行損益表所報的稅前利潤加上以前繳納的營業(yè)稅及其附加。表22：2000年2008年十四家商業(yè)銀行的實際稅率（單位：%）1999200020012002200320042005200620072008工商銀行131.9270.6937.5856.7677.5075.2378

28、.6275.9373.2670.18農(nóng)業(yè)銀行106.1595.5584.1663.8771.8864.5564.8865.6766.4563.58中國銀行65.6952.9558.0838.0973.4372.1163.2759.8962.3563.16建設(shè)銀行65.4762.2495.3455.4493.6560.2567.5858.3663.3065.52四大國有銀行平均值93.8267.3360.1250.5072.3966.8865.2560.6363.6264.28十家股份制銀行平均值47.7050.2751.2743.2941.4744.5250.2645.3348.2546.56

29、資料來源:根據(jù)歷年的中國金融年鑒公布的有關(guān)數(shù)據(jù)計算而成，其中四大國有銀行和十家股份制銀行的平均值通過將總稅款/總收益求得。股份制銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)相對于國有銀行來說輕得多，所繳納的稅款占稅前收益的百分比：從1999年的47.70%增加到2001年的51.27%，到2003年降至41.47%。股份制銀行的總體稅負(fù)雖然比四大國有銀行輕得多，但相對于其它行業(yè)和國際同行來說仍然較重，這一點將會在接下來的討論中詳細(xì)說明。從上表中還可以看出，2001年的稅收政策調(diào)整減輕了商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，不過對四大國有商業(yè)銀行的影響大于對股份制銀行的影響，這與國有銀行與股份制銀行的資產(chǎn)規(guī)模、貸款結(jié)構(gòu)和盈利水平存在差異有

30、關(guān)。從上面的分析可知，我國商業(yè)銀行特別是四大國有銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，如果考慮到以下因素，我國商業(yè)銀行的實際稅收負(fù)擔(dān)將更重。2.2.2銀行業(yè)實際營業(yè)稅稅負(fù)銀行賬面營業(yè)收入大大高于實際收入首先，銀行營業(yè)稅的計稅依據(jù)是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額，即銀行提供屬于金融業(yè)征稅范圍的勞務(wù)，并從接受這些勞務(wù)的單位和個人取得的全部收入。按照銀行經(jīng)營的不同金融業(yè)務(wù)，其計稅營業(yè)額可分為三種:一是以利息收入全額為計稅營業(yè)額，不得從中做任何扣除；二是以利息收入差額為計稅營業(yè)額，具體包括利差收入和買賣差價收入；三是金融服務(wù)性收入，指銀行提高金融業(yè)勞務(wù)并向接受該項勞務(wù)的單位和個人收取手續(xù)費(fèi)收入。在上述三項計稅營業(yè)

31、額中，第一項是最主要的，對四大國有銀行而言，一般占95%以上。從理論上說，營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。就銀行營業(yè)稅而言，由于銀行基本上沒有轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)之類的業(yè)務(wù)，營業(yè)額應(yīng)該是以貸款業(yè)務(wù)為主要內(nèi)容的勞務(wù)收入，即也可理解為貸款利息收入與存款利息支出之差。由于貸款的利息收入的構(gòu)成比較寬泛，既包括勞務(wù)收入，還包括資金價格、通貨膨脹等因素，其構(gòu)成往往是不確定的，故即使以存貸款利差為稅基就已夸大了銀行的收入。因此，現(xiàn)行的銀行營業(yè)稅以貸款利息收入全額征稅，實際上是給銀行增添了沉重的負(fù)擔(dān)，特別是國有銀行承擔(dān)著一部分沒有盈利甚至虧損的政

32、策性貸款，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)過高也明顯不利于國家政策的貫徹實施。再次，由于流轉(zhuǎn)稅如同可變成本一樣，與生產(chǎn)量成正比，流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，在稅率既定的前提下，稅額的大小直接依存于商品和勞務(wù)價格的高低及流轉(zhuǎn)額的大小，而與成本與費(fèi)用無關(guān)。流轉(zhuǎn)額每增加一單位，企業(yè)就必須繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅，因此，征收流轉(zhuǎn)稅必然引起企業(yè)邊際成本上升。在生產(chǎn)成本一定的條件下，如果企業(yè)在繳納流轉(zhuǎn)稅后無法通過提高商品價格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，則會直接減少企業(yè)利潤。由于我國的利率還沒有實現(xiàn)市場化，再加上企業(yè)整體效益不好，銀行的優(yōu)質(zhì)貸款較少，銀行無法通過提高貸款價格(利息)來轉(zhuǎn)嫁流轉(zhuǎn)稅負(fù)，所以我國商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)就更重了。2.2.3銀行業(yè)實際

33、所得稅稅負(fù)銀行賬面收益大大高于實際收益企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制過多。金融行業(yè)由于自身行業(yè)的特點，稅前扣除項目限制過多將大大加重企業(yè)的實際所得稅負(fù)。原則上，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)該允許在所得稅前扣除，但中國現(xiàn)行稅制對許多支出項目規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等，其中，對銀行影響較大的扣除項目限制主要有兩項:工資支出，即按規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為月工資3500元，最多可以上浮20%。對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤列支。銀行屬于知識密集型行業(yè)，平均工資水平較高，因此，工資扣除的限制對銀行業(yè)的稅負(fù)影響較大。此外,根據(jù)財政部財金2001年127

34、號文件，金融企業(yè)自2001年1月1日起不再提取壞賬準(zhǔn)備金，而是建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備金制度，即根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)的風(fēng)險大小，在稅后提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%至100%不等作為呆賬準(zhǔn)備；呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取，呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。銀行的呆帳準(zhǔn)備金只能在稅后提取，這意味著銀行的實際稅收負(fù)擔(dān)大大增加。上述分析表明，我國商業(yè)銀行收入的“水分”含量高，在“泡沫”中抽取“養(yǎng)分”增加稅收的做法是缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)的，是一種不穩(wěn)健的政策；我國商業(yè)銀行不僅存在金融活動過程中的一般性風(fēng)險，更存在體制轉(zhuǎn)軌中市場不規(guī)范的體制性風(fēng)險。因此，防范和化解金融風(fēng)險除了進(jìn)行銀行業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革、完

35、善銀行公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作!增加銀行業(yè)資本金、剝離銀行業(yè)不良資產(chǎn)等辦法外，還應(yīng)從改革銀行業(yè)稅收政策加以解決。3.我國商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)的比較31我國商業(yè)銀行稅負(fù)的歷史比較我國自1994年分稅制改革以來，銀行業(yè)一直采用直接稅和間接稅相強(qiáng)合的復(fù)合稅制，營業(yè)稅和所得稅是銀行業(yè)的主要稅種。通過營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅率變化可以簡單的反映我國銀行業(yè)稅負(fù)水平的變動趨勢，具體如表31：表31 近年中國營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅率變化199419961997200020012002200320072008營業(yè)稅5%8%7%6%5%5%企業(yè)所得稅55%33%33%33%33%25%資料來源：中國稅務(wù)年鑒從表31

36、可知，1994 年以來，我國銀行業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)雖然經(jīng)歷了一個先升后降的過程，但變動幅度不大，基本保持在 5%的水平上；所得稅稅負(fù)變動較大，名義稅負(fù)由期初的 55%下降為目前的 25%，稅負(fù)水平下降幅度超過 50%。綜合起來看，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和銀行業(yè)市場主體地位的逐步確立，中國銀行業(yè)稅負(fù)水平總體上呈下降趨勢。32我國銀行業(yè)稅負(fù)同其他行業(yè)的比較我國銀行業(yè)的稅負(fù)水平同我國其他行業(yè)比較，屬于稅率較高的，所得稅各行業(yè)均執(zhí)行25%的稅率，而營業(yè)稅各行業(yè)有所差距，見表32表32 不同行業(yè)與銀行業(yè)的營業(yè)稅對比交通運(yùn)輸業(yè)建設(shè)業(yè)金融保險業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)稅率

37、3%3%5%3%3%20%5%5%5%與銀行業(yè)相差-2-20-2-2+15000資料來源：數(shù)據(jù)根據(jù)中國稅務(wù)年鑒計算得來雖然部分行業(yè)較銀行業(yè)稅率較高，但由于其財務(wù)管理和會計核算的不規(guī)范，計稅依據(jù)隨意性大，實際稅負(fù)低于法定稅負(fù)。而銀行業(yè)財務(wù)管理方面相對比較規(guī)范，計稅依據(jù)公開透明，除依法合理避稅之外，基本上是按照國家的稅法規(guī)定足額繳納的。因此從總體來講，銀行業(yè)的營業(yè)稅負(fù)與其他行業(yè)相比要高得多。33我國銀行業(yè)同外國銀行稅負(fù)比較雖然中國銀行業(yè)稅負(fù)水平不斷下降，但與國外比起來，現(xiàn)有綜合稅負(fù)仍明顯偏重。由于銀行業(yè)實行流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制，下面分別從所得稅與流轉(zhuǎn)稅兩個方面對中外銀行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行比較分析，

38、具體見表33：表33 各國銀行業(yè)稅負(fù)（稅率）比較企業(yè)所得稅流轉(zhuǎn)稅美國稅率為35%無英國超額累進(jìn)稅率 25%33%無加拿大各省不同，稅率14%17%無法國短期收益36.6%，長期收益 20.9%無德國分配收益 32%，未分配收益 48%州政府以利潤為基數(shù)開征稅率 5%的營業(yè)稅意大利綜合稅率 53.2%（中央 37%、地方 16.2%）無日本資本額 1 億日元以下稅率 28%，1 億日元以上 37.5%開征稅率為 5%的消費(fèi)稅中國新所得稅法稅率改為 25%外資轉(zhuǎn)貸按利差、本幣信貸按利息收入 5%征營業(yè)稅資料來源：數(shù)據(jù)來自于國際商務(wù)財會從所得稅看，2008 年之前，中國銀行業(yè)所得稅名義稅率長期為 3

39、3%，且對職工計稅工資、公益性、救助性的捐贈支出及壞賬準(zhǔn)備金的計提等稅前扣除有諸多限制，稅負(fù)明顯高于世界平均水平。相反，外資銀行（即外國銀行在中國的分支機(jī)構(gòu)）卻在外商投資企業(yè)所得稅法的護(hù)佑下，享受著適用稅率、減免稅和稅前扣除等方面的“超國民待遇”，實際稅負(fù)遠(yuǎn)低于中資銀行。2008 年實行了統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策，將企業(yè)所得稅率降為 25%，同時還放寬了一些稅前扣除限制，使中國銀行業(yè)所得稅稅負(fù)有了大幅降低，就名義稅負(fù)看，中國銀行業(yè)居于全球中等水平。從流轉(zhuǎn)稅看，中國銀行業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主要負(fù)擔(dān)5%的營業(yè)稅，加上與之相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加，銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的綜合名義稅率約為 5.5%（5%×

40、（1+7%+3%）。而世界其他國家大多對主要金融業(yè)務(wù)是不征或免征流轉(zhuǎn)稅的，即使征收，稅率也都低于5%。同時，我國銀行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)與其他國家相比也要廣泛得多，主要表現(xiàn)為：中國銀行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額全額，而非凈額（利差），一些實際上并不構(gòu)成銀行收入的代收費(fèi)用也被計入營業(yè)額征收營業(yè)稅，加重了中國銀行業(yè)的實際稅負(fù)。顯然，我國銀行業(yè)所得稅稅率居于世界中等水平，但對于流轉(zhuǎn)稅，其他國家普遍實行免稅或低稅政策，相比之下，我國流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)明顯過重。總地看，中國銀行業(yè)綜合稅負(fù)水平偏高，中外銀行業(yè)稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅制度上。4銀行業(yè)稅負(fù)對銀行經(jīng)營績效影響的理論分析及實證檢驗衡量銀行業(yè)績效的國際通用指

41、標(biāo)是ROA（資產(chǎn)利潤率）與ROE（資本利潤率），雖然資本利潤率也是衡量利潤率的常用指標(biāo)，但考慮到我國近年對四大銀行大規(guī)模增加資本，因此資產(chǎn)利潤率指標(biāo)更能反映銀行真實的盈利性。稅負(fù)通過兩個方面來影響銀行的經(jīng)營績效。一方面是在其他條件不變的情況下，稅負(fù)水平的變化直接影響銀行費(fèi)用扣除，進(jìn)而影響銀行的利潤水平；另一方面是在不同的稅負(fù)水平下，銀行的經(jīng)營行為會有所變化，從而影響銀行的利潤。稅負(fù)對銀行經(jīng)營績效影響如何，下面用數(shù)據(jù)進(jìn)行實證檢驗。41模型設(shè)定與回歸結(jié)果本文利用歷年的中國金融年鑒，根據(jù)可選取的數(shù)據(jù)，選取四大國有商業(yè)銀行和十家股份制商業(yè)銀行作為研究對象，樣本期間為20002010年。一般可將影響銀行

42、績效的因素分為宏觀經(jīng)濟(jì)因素、行業(yè)因素、銀行的基本特征、其他因素。在上述因素中，實際稅負(fù)、銀行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)、各銀行市場份額、銀行的經(jīng)營成本、銀行的利息成本是本文重點研究的自變量，包括在本模型之中。根據(jù)以上分析，模型設(shè)定如下：ROAit=Cit+1GDPit+2ETRit+3CRit+4MSit+5OCit+6ICit+7DVit其中，i代表某個銀行，t代表某個年度， i代表變量系數(shù)，ROAit為資產(chǎn)利潤率，GDPit為GDP的增長率，ETRit 為銀行的實際稅負(fù)，用(營業(yè)稅金及附加+所得稅)/(稅前利潤+營業(yè)稅金及附加)表示，CRit為用四大國有商業(yè)銀行存貸款占整個市場存貸款總額比例的均值來表示

43、的市場集中度，MSit為各銀行的市場份額，OCit衡量銀行的經(jīng)營成本，用銀行利潤表中的營業(yè)費(fèi)用與資產(chǎn)總額的比例表示，ICit衡量銀行的利息成本，用利息支出占存款總額的比例表示，DVit是一個虛擬變量，為區(qū)分國有商業(yè)銀行與股份制商業(yè)銀行的其它無法衡量的特征。為綜合考慮稅負(fù)對銀行費(fèi)用扣除與經(jīng)營行為所產(chǎn)生的總的影響，首先建立各個因素對營業(yè)稅金及附加、所得稅兩稅稅負(fù)后ROA回歸的模型，檢驗實際稅負(fù)對銀行稅后ROA的影響；之后為了檢驗稅負(fù)是否顯著影響銀行經(jīng)營行為進(jìn)而影響績效，或是僅由于費(fèi)用扣除才對銀行績效產(chǎn)生影響，建立各個因素對營業(yè)稅金及附加、所得稅兩稅稅前ROA回歸的模型。將整理好的數(shù)據(jù)導(dǎo)入stata

44、，輸出結(jié)果見下表：各因素對兩稅后ROA回歸各因素對兩稅前ROA回歸GDP增長率0.089（0.032，0.006）0.127（0.048，0.008）銀行的實際稅負(fù)ETR-0.015(0.001，0.000)-0.014(0.002，0.000)市場集中度CR0.031(0.009，0.000)0.039(0.013，0.003)市場份額MS-0.011(0.010，0.304)-0.016(0.019，0.376)經(jīng)營成本OC0.144(0.053，0.007)0.363(0.079，0.000)利息成本IC0.005(0.020，0.787)0.035(0.030，0.256)虛擬變量DV

45、0.166(0.171，0.332)0.128(0.308，0.679)樣本量126126P值0.13380.1169注：顯著性水平是0.05。括號外為參數(shù)估計值，括號內(nèi)前后分別為標(biāo)準(zhǔn)差和P值，即：估計值勤（標(biāo)準(zhǔn)差，P值）4.2回歸結(jié)果分析4.2.1對非稅收因素的效果進(jìn)行分析宏觀經(jīng)濟(jì)因素中，GDP增長速度對銀行經(jīng)營績效影響顯著且正相關(guān)。行業(yè)因素中，市場集中度對銀行經(jīng)營業(yè)績有顯著正相關(guān)影響。銀行的基本特征各因素中(1)銀行業(yè)市場集中度因素顯著，而市場份額因素對銀行業(yè)績并未產(chǎn)生顯著影響，即市場份額大的國有商業(yè)銀行業(yè)績并不優(yōu)于規(guī)模小的股份制商業(yè)銀行。產(chǎn)生這種結(jié)果的主要原因是中國銀行業(yè)現(xiàn)在的壟斷格局很

46、大程度上是計劃經(jīng)濟(jì)時期的產(chǎn)物，而不是市場競爭的結(jié)束果。而且由于產(chǎn)權(quán)不清而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系問題使得四大國有商業(yè)銀行長期以來并不是以利潤最大化為其經(jīng)營目標(biāo)。中國實行的是嚴(yán)格的存貸款利率管制制度，即使大銀行也無法憑借其市場力量通過制定有力的存貸款利率來獲取超額利潤。由于以上所述原因，市場份額因素與銀行業(yè)績會出現(xiàn)不相關(guān)甚至負(fù)相關(guān)。（2）經(jīng)營成本與銀行業(yè)績顯著正相關(guān)，且變量前系數(shù)很高（0.14），這表明銀行經(jīng)營成本每提高一個百分點，銀行業(yè)績就會相應(yīng)提高0.14個百分點。由此可見，增加經(jīng)營成本投入，有利于銀行吸引優(yōu)秀人才，改善銀行規(guī)模和環(huán)境，吸引優(yōu)質(zhì)的客戶，樹立銀行品牌，從而獲得更高回報。(3)利息成本

47、與銀行績效并不存在顯著相關(guān)的關(guān)系。這并不代表利息成本不會影響銀行績效，而是因為中國實行嚴(yán)格利率管制的結(jié)果。虛擬變量不顯著，說明國有商業(yè)銀行與股份制商業(yè)銀行的其它無法衡量的特征對銀行績效的影響并不大，銀行績效主要取決于模型的其它因素。4.2.2稅收因素對銀行業(yè)績的影響分析由回歸結(jié)果可見，模型中實際稅率的P值為0.000，且ETR前系數(shù)僅相差0.001，說明實際稅率對銀行績效的影響相當(dāng)顯著，且主要是通過影響銀行經(jīng)營行為對績效產(chǎn)生作用，可見稅收因素確實是影響銀行盈利能力的關(guān)鍵因素。5結(jié)論及建議5.1結(jié)論根據(jù)以上各種定性、定量的分析和比較，對于我國商業(yè)銀行稅負(fù)問題，可以得出如下結(jié)論:第一，我國銀行業(yè)總

48、體稅負(fù)過重己經(jīng)成為一個不爭的事實。無論是與外資銀行、國外金融行業(yè)，還是與國內(nèi)其他行業(yè)相比，我國商業(yè)銀行都承擔(dān)了非常沉重的稅收負(fù)擔(dān)。從以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，無論是四大國有商業(yè)銀行還是股份制銀行，稅收與利潤幾乎總是呈反向變動關(guān)系，即稅收增長必然導(dǎo)致利潤的下降，而稅收的減少就會使得利潤得以上升?？梢姡愂肇?fù)擔(dān)是決定我國商業(yè)銀行利潤水平的重要指標(biāo)。就我國目前的情況看，過重的稅收負(fù)擔(dān)的確降低了我國銀行業(yè)盈利能力，這不僅降低了我國銀行業(yè)在國際金融市場上的競爭力，也使我國銀行業(yè)在2006年國內(nèi)人民幣業(yè)務(wù)向外資銀行全面開放后處于極不公平競爭的境地。第二，從我國四大國有商業(yè)銀行與股份制銀行的對比來看，四大國有商業(yè)在

49、近年來進(jìn)行了積極的改革，精簡機(jī)構(gòu)，削減費(fèi)用，但它們這種內(nèi)部的努力沒有得到外部稅收政策的有力支持；相反，在遭遇亞洲金融危機(jī)、銀行經(jīng)營極其困難的情況下，稅負(fù)反而加重，再加上歷史遺留的一系列問題以及體制上的原因，使得國有商業(yè)銀行的盈利能力并沒有得到很好的提高。而對于股份制銀行，近年來我國股份制銀行在規(guī)模和市場份額方面發(fā)展較為迅速，但稅收負(fù)擔(dān)的快速增長嚴(yán)重影響了其盈利水平的提高，使其難以體現(xiàn)出在產(chǎn)權(quán)制度、公司治理結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)勢和改革成果。第三，從銀行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)上看，國有銀行的營業(yè)稅稅負(fù)遠(yuǎn)高于所得稅稅負(fù)，而股份制銀行卻呈現(xiàn)出兩稅并重的局面。由于營業(yè)稅以全部營業(yè)收入作為稅基，因此，如果營業(yè)稅稅率一直維持在

50、較高水平，那么在銀行業(yè)積極進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新、拓展市場、提高業(yè)務(wù)收入的同時，營業(yè)稅稅負(fù)就必將持續(xù)上升，使得銀行業(yè)經(jīng)營僅能實現(xiàn)量的擴(kuò)張，而難以實現(xiàn)質(zhì)的提升。而從所得稅上看，到目前為止，國有銀行都沒有完全脫離政府的政策導(dǎo)向，獲取利潤并不是其首要的經(jīng)營目標(biāo)，因此其較低的利潤水平使其繳納的所得稅也一直處于較低水平。但是，從股份制銀行較高的所得稅稅負(fù)可以看到，一旦國有銀行作為真正市場主體以利潤為導(dǎo)向，那么其所承擔(dān)的所得稅稅負(fù)也會逐漸加重。由此可見，對我國銀行業(yè)而言，無論是營業(yè)稅還是所得稅都存在著進(jìn)一步下調(diào)的空間和必要。第四，對稅收負(fù)擔(dān)與商業(yè)銀行經(jīng)營績效的關(guān)系的實證檢驗結(jié)果表明:稅收負(fù)擔(dān)對商業(yè)銀行的經(jīng)營績效具有

51、顯著的負(fù)效應(yīng)，降低銀行稅負(fù)可以提高銀行的經(jīng)營績效和市場競爭力。目前我國銀行業(yè)的基礎(chǔ)還很薄弱，存在著很大的金融風(fēng)險隱患，主要表現(xiàn)在國有銀行歷史包袱沉重、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、不良資產(chǎn)比例高、經(jīng)營管理和盈利能力較低等。由于商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，國有銀行還承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)改革的成本，所以國家財政有必要扶持商業(yè)銀行發(fā)展，否則，銀行業(yè)的最終風(fēng)險和危機(jī)還是由國家來兜底的。對國家而言，除了給國有商業(yè)銀行補(bǔ)充資本金外，最現(xiàn)實可行的就是減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。雖然減稅在短期內(nèi)使財政收入減少，但從長期來看，減輕稅負(fù)可以提高銀行業(yè)的盈利能力和經(jīng)營績效，加強(qiáng)銀行自身積累，最終使稅基加大、財政收入增加。5.2優(yōu)化

52、中國銀行業(yè)稅負(fù)水平的建議在經(jīng)濟(jì)全球化和金融一體化背景下，尤其在當(dāng)前全球金融危機(jī)愈演愈烈的情況下，增強(qiáng)中國銀行業(yè)在開放金融體系中的競爭力，提高其經(jīng)營績效是我國金融經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵。為消除稅負(fù)水平過高產(chǎn)生的負(fù)面影響，使我國銀行業(yè)輕裝上陣，從容應(yīng)對金融危機(jī)和跨國銀行的競爭，必須盡快進(jìn)行金融稅制改革，為銀行業(yè)減輕稅負(fù)。第一，盡快降低銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。降低銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)主要有兩條途徑：一是對銀行業(yè)不再征收營業(yè)稅，改征增值稅；二是把銀行業(yè)營業(yè)稅的名義稅率降低至 2%- 3%，同時，調(diào)整銀行業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)，把對利息收入征稅改為對利差征稅，把利息支出與代收費(fèi)用等從銀行業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)中扣除。這兩種方法

53、都能實現(xiàn)減稅效果，但目前鑒于增值稅全面取代營業(yè)稅時機(jī)還不成熟，而單獨取消銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅存在著諸多制度性和技術(shù)性障礙，因而只能將其作為遠(yuǎn)期政策目標(biāo)。近期內(nèi)，我們應(yīng)通過營業(yè)稅自身改革實現(xiàn)降低銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的目的。同時，為保證國家稅收收入不受較大影響，可考慮分年降低營業(yè)稅稅率。第二，降低銀行業(yè)所得稅負(fù)。隨著 2008 年我國新企業(yè)所得稅法的實施，銀行業(yè)稅負(fù)水平較之以前有了大幅度的降低，但這并不表明我國銀行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就沒有進(jìn)一步降低的必要了。目前，較為可行的辦法是，在所得稅法的稅前扣除辦法中增加一些定性規(guī)定，允許商業(yè)銀行根據(jù)行業(yè)特點在稅前合理扣除其經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用與支出。例如，借鑒

54、發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，對諸如離岸業(yè)務(wù)等具有發(fā)展前景、符合政策鼓勵范圍的銀行業(yè)務(wù)給予較多的稅前扣除，鼓勵其快速成長，這樣將更有利于提高我國銀行業(yè)的競爭力。第三，優(yōu)化金融稅制結(jié)構(gòu)。銀行業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，金融業(yè)的和諧發(fā)展是銀行業(yè)健康成長的基礎(chǔ)。按照“有保有壓，區(qū)別對待”的原則，優(yōu)化金融稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)金融經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展，能夠為商業(yè)銀行提供良好的發(fā)展平臺。一是在金融混業(yè)經(jīng)營趨勢日益明顯的情況下，適時開征稅率較低的資本利得稅，將資本利得從企業(yè)所得稅稅基中剝離出來單獨課稅，促進(jìn)商業(yè)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)、擴(kuò)大經(jīng)營范圍。二是開征資本利得稅的同時，降低甚至取消證券交易環(huán)節(jié)印花稅，為證券投資減負(fù)。三是建立金融衍生工具市場稅

55、制體系，以適應(yīng)金融衍生工具市場不斷發(fā)展壯大的需要，既可以促進(jìn)稅收增收，又可以利用稅收防范和化解金融風(fēng)險，維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。第四，加強(qiáng)稅收征管。在減輕銀行業(yè)稅負(fù)的同時，要加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)防稅收流失。這樣一方面可以彌補(bǔ)因為減稅造成的財政收入減少，另一方面可以規(guī)范稅制，維護(hù)稅法的權(quán)威性，有利于促進(jìn)銀行間的公平競爭。近年來，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，而征稅手段的相對滯后使得稅收監(jiān)管面臨新的挑戰(zhàn)，因此，要著力構(gòu)建嚴(yán)密高效的稅收管理制度，尋求與銀行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的征管技術(shù)，創(chuàng)新稅收征管方法，進(jìn)一步規(guī)范稅收征管行為，防止國家稅收的流失。參考文獻(xiàn)1王聰.中國銀行業(yè)稅負(fù)分要J.財務(wù)與金融，2003(2):5355.2 宋

56、煒.銀行業(yè)稅制的完善及探討J.金融經(jīng)濟(jì)，2009(1):112114.3 杜莉.中國銀行業(yè)稅制的公平與效率J.稅務(wù)研究，2004(7):3234.4 李文宏.中國銀行業(yè)稅制結(jié)構(gòu)的選擇J.國際金融研究，2005(2):6267.5 李書靜.中外銀行業(yè)稅制的比較與改革設(shè)想J.國際商務(wù)財會，2007(11):4446.6 高鐵梅.計量經(jīng)濟(jì)分析方法與建模M.北京:清華大學(xué)出版社，2006:302352.7 尹音頻.資本市場稅制優(yōu)化研究M.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006:123149.8 王哲.我國商業(yè)銀行稅負(fù)水平研究J經(jīng)濟(jì)研究參考，2012:7173.9中國金融稅制改革研究小組.中國金融稅制改革研究M.北京:中國稅務(wù)出版社,2004.10錢晟.對我國上市公司20012002年企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的實證研究.J.稅務(wù)研究,200