合并報(bào)表編制

1、CAS33 合并報(bào)表西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 余海宗 第一節(jié)第一節(jié) 合并報(bào)表概述合并報(bào)表概述n一、合并報(bào)表的產(chǎn)生和發(fā)展一、合并報(bào)表的產(chǎn)生和發(fā)展n1、產(chǎn)生：、產(chǎn)生：19世紀(jì)末世紀(jì)末n2、發(fā)展、發(fā)展：（：（1）一戰(zhàn)時(shí)期，美國(guó)稅法強(qiáng)制規(guī)定）一戰(zhàn)時(shí)期，美國(guó)稅法強(qiáng)制規(guī)定母子公司合并納稅；（母子公司合并納稅；（2）1940年年SEC規(guī)定上規(guī)定上市公司必須提供合并報(bào)表；（市公司必須提供合并報(bào)表；（3）受美國(guó)的影）受美國(guó)的影響，二戰(zhàn)后，其他國(guó)家開(kāi)始重視合并報(bào)表的作響，二戰(zhàn)后，其他國(guó)家開(kāi)始重視合并報(bào)表的作用。如，英國(guó)在用。如，英國(guó)在1948年要求集團(tuán)公司提供合并年要求集團(tuán)公司提供合并報(bào)表，德國(guó)在報(bào)表，德國(guó)在1965

2、年、法國(guó)在年、法國(guó)在1971年、日本在年、日本在1977年要求合并報(bào)表等；（年要求合并報(bào)表等；（3）我國(guó)在）我國(guó)在1995年年要求提供合并報(bào)表。要求提供合并報(bào)表。n二、合并報(bào)表的特點(diǎn)、合并報(bào)表的特點(diǎn)n合并報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。n母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。 n與一般報(bào)表相比的特點(diǎn)：（1）反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體（是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體）；n（2）由有控股權(quán)的母公司編制；n（3）以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行編制；n（4）有獨(dú)特的

3、編制方法。n與匯總報(bào)表相比的特點(diǎn)：（1）編制的目的不同;（2）確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同；（3）編制方法不同。 n合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （二）合并利潤(rùn)表； （三）合并現(xiàn)金流量表； （四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表； （五）附注。 三、合并理論（合并報(bào)表的觀念）三、合并理論（合并報(bào)表的觀念）n合并理論合并理論即認(rèn)識(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)即認(rèn)識(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)或看問(wèn)題的角度，以及如何看待由母子公或看問(wèn)題的角度，以及如何看待由母子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)和其內(nèi)部聯(lián)系。司所組成的企業(yè)集團(tuán)和其內(nèi)部聯(lián)系。n 目前國(guó)際上主要有三種合并理論。目前國(guó)際上主要有三種合

4、并理論。n 所有權(quán)理論所有權(quán)理論n 實(shí)體理論實(shí)體理論n 母公司理論母公司理論n所有權(quán)理論所有權(quán)理論n合并理念合并理念母子公司之間的關(guān)系就是擁有與被擁有的關(guān)系，母子公司之間的關(guān)系就是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)表其所擁有的資編制合并報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)表其所擁有的資源，即只是為了滿足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足源，即只是為了滿足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求子公司少數(shù)股東的信息需求。n 主要特征（1）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值列入合并報(bào)表，但只列入母公司應(yīng)占的份額，不包括少數(shù)股東權(quán)益；（2）合并商譽(yù)按母公司持股比

5、例計(jì)算、攤銷；（3）合并凈利潤(rùn)只反映母公司應(yīng)享有的部分，不包括少數(shù)股東收益，對(duì)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益按母公司的股權(quán)比例予以剔除；（4）合并表既不會(huì)出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益”，也不會(huì)出現(xiàn)“少數(shù)股東收益”。實(shí)體理論實(shí)體理論n合并理念合并理念母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為了反映合并實(shí)體所控制的資源，且合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為了反映合并實(shí)體所控制的資源，且將所有者和債權(quán)人置于同等地位，認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表將所有者和債權(quán)人置于同等地位，認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表不是專為控股股東而編制，而

6、應(yīng)當(dāng)滿足所有股東的信不是專為控股股東而編制，而應(yīng)當(dāng)滿足所有股東的信息需求。息需求。 n主要特征（1）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值合并，市價(jià)成本分?jǐn)偟阶庸舅械馁Y產(chǎn)、負(fù)債中，包括少數(shù)股權(quán)；（2）合并商譽(yù)有子公司全部市價(jià)形成，屬于所有的股東；（3）少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一部分獨(dú)立反映在合并報(bào)表中；（4）內(nèi)部交易及其未實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)全部予以抵消；（5）少數(shù)股東在子公司應(yīng)分享的損益視為合并凈收益在不同股東之間的利潤(rùn)予以反映。n我國(guó)新準(zhǔn)則采用了這種思想。n母公司理論母公司理論n合并理念合并理念編制的目的是為了向母公司股東反映其所控編制的目的是為了向母公司股東反映其所控制的資源；子公司少數(shù)股東在子公

7、司的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的制的資源；子公司少數(shù)股東在子公司的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的相應(yīng)權(quán)益應(yīng)予以明確體現(xiàn)；子公司資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)相應(yīng)權(quán)益應(yīng)予以明確體現(xiàn)；子公司資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值與母公司對(duì)凈資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格相對(duì)獨(dú)立的帳面價(jià)值與母公司對(duì)凈資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格相對(duì)獨(dú)立; 編制編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)子公司凈資產(chǎn)和相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債采用雙重合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)子公司凈資產(chǎn)和相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債采用雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)成本與市價(jià)。成本與市價(jià)。n主要特征（1）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用100%予以抵消；（2）商譽(yù)按母公司持股比例抵消；（3）在合并資產(chǎn)負(fù)債表上少數(shù)股東權(quán)益既不是負(fù)債，也不是股東權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目反

8、映在合并報(bào)表中；（4）內(nèi)部交易及其順流交易上形成的未實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)全部予以抵消；但逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)按母公司持股比例予以抵消（5）少數(shù)股東應(yīng)分享的損益視為合并凈收益的一個(gè)減項(xiàng)（費(fèi)用）予以反映。n我國(guó)目前編制合并報(bào)表基本符合母公司理論。我國(guó)目前編制合并報(bào)表基本符合母公司理論。四、報(bào)表的合并范圍四、報(bào)表的合并范圍 n合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活

9、動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。 n（一）權(quán)力源于權(quán)利n1、現(xiàn)時(shí)權(quán)利（目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)的活動(dòng)）n2、權(quán)力的權(quán)利方式n3、實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利n（二）權(quán)力源于表決權(quán)n1、投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)n2、投資方擁有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)但無(wú)權(quán)力n3、投資方擁有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)n4、潛在表決權(quán)n（三）權(quán)力源于表決權(quán)之外的其他權(quán)利五、合并報(bào)表編制的前提五、合并報(bào)表編制的前提n1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整

10、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。n2、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。n子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。n3、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。n子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷項(xiàng)目六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷項(xiàng)目n 1母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益

11、中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。n 在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng) 當(dāng) 按 照 經(jīng) 減 值 測(cè) 試 后 的 金 額 列 示 。 各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。n 2、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。n 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)

12、計(jì)入投資收益項(xiàng)目。 n3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 對(duì)存貨、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本與銷售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 、工

13、程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。n4、在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。n 5在抵銷內(nèi)部應(yīng)付債券與長(zhǎng)期投資中債券投資的同時(shí)，抵銷內(nèi)部利息收入與利息支出。n6內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷。合并利潤(rùn)表時(shí)，已經(jīng)將子公司本期凈利潤(rùn)還原為收入成本費(fèi)用進(jìn)行了合并處理，因此必須將母公司對(duì)子公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配相抵銷。n7、所得稅抵消 七、合并報(bào)表的編制程序n1、合并工作

14、底稿n2、將個(gè)別報(bào)表的金額填入工作底稿n3、編制抵消分錄n抵消分錄不是正式分錄，不過(guò)入會(huì)計(jì)帳簿，其名稱不必統(tǒng)一，一般直接使用 報(bào)表項(xiàng)目名稱，如固定資產(chǎn)原價(jià)，提取盈余公積等n4、計(jì)算合并數(shù)n5、編制合并報(bào)表第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制n一、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷n1、全資子公司n借：子公司所有者權(quán)益（具體項(xiàng)目）n商譽(yù)（差額）n貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司）n2、非全資子公司n借：子公司所有者權(quán)益（具體項(xiàng)目）n商譽(yù)（差額）n貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司）n少數(shù)股東權(quán)益二、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷n內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券與持有至到期投資、預(yù)

15、收賬款與預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目。n借：債務(wù)n貸：債權(quán)n借：壞賬準(zhǔn)備n貸：資產(chǎn)減值損失n注意：如果是應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵消有差異記入財(cái)務(wù)費(fèi)用或投資收益。三、母子公司內(nèi)部購(gòu)銷的抵消n母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消n1、當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售n借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售成本）n2、當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（形成期末存貨）n借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售成本）n 存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）n3、部分實(shí)現(xiàn)銷售、部分未實(shí)現(xiàn)n4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消n借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失四、固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷

16、n固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷n1、購(gòu)進(jìn)當(dāng)期的抵消n借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售成本）n 固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）n當(dāng)期多提折舊的抵消n借：累計(jì)折舊n貸：管理費(fèi)用第三節(jié) 利潤(rùn)及分配表的抵消n一、內(nèi)部銷售收入與銷售成本的抵消（購(gòu)進(jìn)作存貨）n1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)、當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售n借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本n2、當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（形成期末存貨）n借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售成本）n 存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）3、連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下n（1）抵消期初內(nèi)部利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)）n借：未分配利潤(rùn)年初n 貸：營(yíng)業(yè)成本n（2）當(dāng)期，同

17、前二、購(gòu)進(jìn)作固定資產(chǎn)使用n1、購(gòu)進(jìn)當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵消n借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售成本）n 固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）n當(dāng)期多提折舊的抵消n借：累計(jì)折舊n貸：管理費(fèi)用2、以后各期n（1）抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)n借：未分配利潤(rùn)年初n 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）n（2）當(dāng)期折舊的抵消n借：累計(jì)折舊n貸：管理費(fèi)用n（3）期初累計(jì)折舊的抵消n借：累計(jì)折舊n貸：未分配利潤(rùn)年初n（4）正常報(bào)廢n借：未分配利潤(rùn)年初n 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期折舊數(shù)）（5）提前報(bào)廢n1）抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)n借：未分配利潤(rùn)年初n 貸：營(yíng)業(yè)外收入（利锝）（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）n2）當(dāng)期折舊的抵消n借：營(yíng)

18、業(yè)外收入n貸：管理費(fèi)用n（3）期初累計(jì)折舊的抵消n借：營(yíng)業(yè)外收入n貸：未分配利潤(rùn)年初（6）超期報(bào)廢n期滿年度同前正常年度的抵消，包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵消、當(dāng)期折舊的抵消、累計(jì)折舊的抵消n超期年度的抵消，包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵消、累計(jì)折舊的抵消n報(bào)廢年度，不需要處理三、壞賬準(zhǔn)備的抵消n1、當(dāng)期數(shù)的抵消n借：壞賬準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失n2、連續(xù)抵消n 借：壞賬準(zhǔn)備n 貸：期初未分配利潤(rùn)四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消n1、當(dāng)期數(shù)的抵消n借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失n2、連續(xù)抵消n借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n 貸：期初未分配利潤(rùn)五、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消n借:投資收益n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用六、內(nèi)部投資收益與子

19、公司利潤(rùn)分配的抵消n借：投資收益n 少數(shù)股東損益n 未分配利潤(rùn)年初n 貸：提取盈余公積n 對(duì)所有者（或股東）的分配（如應(yīng)付股利等）n 未分配利潤(rùn)年末本期增減子公司的合并處理n1、增加n在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，以本期取得的子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)。（不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)）n在編制合并利潤(rùn)表（合并現(xiàn)金流量表）時(shí)，應(yīng)將取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末為會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。（將取得控制日至期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)合并）（將取得控制日至期末的現(xiàn)金流量合并）n減少n在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要因減少股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。n在編制合并利潤(rùn)表（合并現(xiàn)金流

20、量表）時(shí)，應(yīng)將期初至喪失控制權(quán)日為會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。（將喪失控制權(quán)前的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)合并）（將喪失控制權(quán)前的現(xiàn)金流量合并）第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表n一、編制方法n1、以合并報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）為基礎(chǔ)編制n2、以個(gè)別報(bào)表（現(xiàn)金流量表）為基礎(chǔ)編制（新準(zhǔn)則采用）n編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 （2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。 n（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)

21、當(dāng)?shù)咒N。 （4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 （5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。 （6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 n例：母公司向子公司追加投資現(xiàn)金20000元n借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量n 投資所支付的現(xiàn)金 20000n 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量n 吸收投資所收到的現(xiàn)金 20000n例：母公司擁有子公司80%的股份，子公司將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)4000萬(wàn)按10%的比例分配，母公司收到現(xiàn)金320萬(wàn)元。n

22、借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量n 分配股利所支付的現(xiàn)金 320n 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量n 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 320n子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨200萬(wàn)，用存款支付。n借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量n 購(gòu)買商品所支付的現(xiàn)金 200n 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量n 銷售商品所收到的現(xiàn)金 200n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： （1）子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。 （2）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。 （3）母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。 （4）子公司所采用的與母公司不一致

23、的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。 （5）子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。 n1.甲公司從2010年起編制合并報(bào)表，其對(duì)B、C、D公司的投資占各公司權(quán)益性資本的比例為100%、80%、30%，C公司擁有公司權(quán)益性資本20%，2011年有關(guān)資料如下（單元：元）。（1）2011年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的年初、年末余額 n（2）2011年有關(guān)產(chǎn)品銷售情況項(xiàng)目甲甲年初年末年初年末年初年末年初年末應(yīng)收賬款400003000025000250020003000250005000其中：應(yīng)收B公司200002200015000應(yīng)收C公司1000020002000應(yīng)收D

24、公司500020001500存貨14005000200030003000350015002500其中：從B公司進(jìn)貨14002000從C公司進(jìn)貨1000500應(yīng)付賬款650005500060000500030000800070005000其中：應(yīng)付甲公司200002200010000200050002000應(yīng)付C公司1500應(yīng)付D公司150002000項(xiàng)目甲公司B公司C公司D公司 營(yíng)業(yè)收入580000 20000025000080000其中：銷售年初存貨2000 銷售給甲公司10000050000 銷售給D公司50000 營(yíng)業(yè)成本406000 14000020000060000其中：銷售年初存貨

25、1400 銷售給甲公司7000040000 銷售給D公司35000n（3） 其他有關(guān)資料如下： 期初存貨中，甲公司從B公司進(jìn)貨產(chǎn)品的內(nèi)部銷售毛利率20%。 除上述所給的銷售資料外，2011年1月20日C公司還銷售給甲公司一件產(chǎn)品，甲公司作為固定資產(chǎn)立即投入使用。C公司銷售該產(chǎn)品的收入為90 000元，銷售成本為72 000元。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為6年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素，按直線法計(jì)提折舊。 各公司均按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅率為25%。要求：根據(jù)上述所給資料，編制2011的與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄（按各個(gè)公司分別編制抵銷分錄） n1應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目及壞賬準(zhǔn)備的抵銷B公司n（1）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100（20 0005） 貸：年初未分配利潤(rùn) 100（2）借：應(yīng)付賬款 22 000 貸：應(yīng)收賬款 22