商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)-第2章第2節(jié)

1、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品購進(jìn)的核算批發(fā)商品購進(jìn)的核算批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售的核算學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算 本節(jié)需撐握的知識(shí)點(diǎn)：本節(jié)需撐握的知識(shí)點(diǎn)： 1、銷售業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)單據(jù) 2、一般銷售業(yè)務(wù)核算 3、特殊業(yè)務(wù)核算學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算商品商品銷售銷售按銷售方式不同

2、按銷售方式不同分類分類庫存商品銷售庫存商品銷售直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售分期收款銷售分期收款銷售預(yù)收貨款銷售預(yù)收貨款銷售委托代銷銷售委托代銷銷售國內(nèi)商品銷售國內(nèi)商品銷售出口商品銷售出口商品銷售異地商品銷售異地商品銷售同城商品銷售同城商品銷售按購貨者地域不按購貨者地域不同分類同分類國內(nèi)商品銷售國內(nèi)商品銷售出口商品銷售出口商品銷售學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算接商品交付受托單位時(shí)直運(yùn)商品(不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲(chǔ)備)采購實(shí)際成本(不含稅)分期收款方式商品銷售,發(fā)出商品時(shí)收到委托單位交給的商品時(shí)常常用用會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科科目目(一一)

3、學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算受托銷售商品發(fā)出結(jié)算清單未實(shí)際支付貨款直接收付現(xiàn)金通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金流動(dòng)賒銷商品按銷售合同預(yù)先收到貨款收到代銷商品和受托方結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款常常用用會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科科目目(二二)學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算支付委托代銷商品手續(xù)費(fèi)受托代銷商品手續(xù)費(fèi)收入所售商品成本(與主營業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng))銷售商品收到的價(jià)款(不含稅)銷項(xiàng)稅額常常用用會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科科目目(三三)損益類科目月末損益類科目月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額學(xué)學(xué) 以

4、以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算一般銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：一般銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（1）銷售收入的確認(rèn)：根據(jù)銷售商品開具的發(fā)貨票記賬聯(lián)、銀）銷售收入的確認(rèn)：根據(jù)銷售商品開具的發(fā)貨票記賬聯(lián)、銀行結(jié)算憑證（如銀行進(jìn)賬單、托收單等）行結(jié)算憑證（如銀行進(jìn)賬單、托收單等） 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不包含銷項(xiàng)稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不包含銷項(xiàng)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企

5、業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算2） 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 批發(fā)已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種，即逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)批發(fā)已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種，即逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。n逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指反映每一筆商品銷售收入后，同時(shí)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本；逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指反映每一筆商品銷售收入后，同時(shí)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本；n定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí)只在庫存商品明細(xì)賬中登記已銷商品的定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí)只在庫存商品明細(xì)賬中登記已銷商品的數(shù)量，數(shù)量，月末或定期月末或定期按照一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成按照一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。本。 借借: 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)

6、成本 貸貸: 庫存商品庫存商品學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 大連百貨公司銷售大連百貨公司銷售29吋康佳牌彩色電視機(jī)吋康佳牌彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)1450元，元，貨款總計(jì)貨款總計(jì)145000元，增值稅額元，增值稅額24650元，價(jià)稅合計(jì)元，價(jià)稅合計(jì)169650，收，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺(tái)1250元元借：借：銀行存款銀行存款 169650 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類家電類 145000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

7、值稅 ( (銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額) ) 24650收到支票時(shí)：收到支票時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本家電類家電類 125000 貸：庫存商品貸：庫存商品家電類家電類 125000學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算 例例 某批發(fā)公司銷售給外地某批發(fā)公司銷售給外地DF百貨商場毛衫百貨商場毛衫2000件，單價(jià)件，單價(jià)80元，貨元，貨款款160000元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額27200元，采用委托收款方式結(jié)算貨款，元，采用委托收款方式結(jié)算貨款，運(yùn)輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，以支票代墊

8、運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，元，取得運(yùn)單。該商品進(jìn)價(jià)每件取得運(yùn)單。該商品進(jìn)價(jià)每件60元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款DF百貨商場百貨商場 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 以支票墊付運(yùn)費(fèi)：以支票墊付運(yùn)費(fèi)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款DF百貨商場百貨商場 187200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 27200 辦妥辦妥托收托收手續(xù)：手續(xù)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款DF百貨商場百貨商場 187700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

9、稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 27200 銀行存款銀行存款 500如果同一天進(jìn)行，上述分錄可以合并成如下分錄：如果同一天進(jìn)行，上述分錄可以合并成如下分錄： 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算一般業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售銷售商品退補(bǔ)價(jià)銷售商品退補(bǔ)價(jià)銷貨退回銷貨退回客戶拒收商品與拒付貨款客戶拒收商品與拒付貨款預(yù)收貨款的銷售預(yù)收貨款的銷售分期收款銷售分期收款銷售同城商品銷售同城商品銷售異地商品銷售異地商品銷售學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息

10、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算是指批發(fā)企業(yè)從供貨單位把商品直接運(yùn)到購貨單位的一種銷貨方式。是指批發(fā)企業(yè)從供貨單位把商品直接運(yùn)到購貨單位的一種銷貨方式。主要原始憑證主要原始憑證“直運(yùn)商品收發(fā)貨單直運(yùn)商品收發(fā)貨單”批發(fā)批發(fā)企業(yè)企業(yè)供供貨貨單單位位購購貨貨單單位位商品直運(yùn)商品直運(yùn)簽訂合同簽訂合同簽訂合同簽訂合同結(jié)算貨款結(jié)算貨款結(jié)算貨款結(jié)算貨款乙乙(廣州廣州)甲甲(廣州廣州)丙丙(婁底婁底)學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 甲企業(yè)（廣州）向乙企業(yè)（上海）購進(jìn)商品一批貨價(jià)甲企業(yè)（廣州）向

11、乙企業(yè)（上海）購進(jìn)商品一批貨價(jià) 100000 100000 元元, , 稅款稅款 17000 17000 元元, ,該批商品按合同銷售給丙企業(yè)（婁底）該批商品按合同銷售給丙企業(yè)（婁底）, , 售價(jià)售價(jià)110000 110000 元元, ,稅款稅款 18700 18700 元元, , 以托收方式結(jié)算商品從乙方直運(yùn)到丙方。以托收方式結(jié)算商品從乙方直運(yùn)到丙方。甲甲: :收到乙企業(yè)托收單收到乙企業(yè)托收單(付款通知付款通知)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起收貨單作及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起收貨單作用）、貨票時(shí)：用）、貨票時(shí)：填制托收單向丙企業(yè)辦理托收，根據(jù)托收單填制托收單向丙企業(yè)辦理托收，根據(jù)托收單(回單

12、回單)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起發(fā)貨單作用）、貨票時(shí)：貨單（起發(fā)貨單作用）、貨票時(shí)：借：在途物資借：在途物資 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 118 000118 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙企業(yè)丙企業(yè) 129 700129 700 貸貸: : 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 110 000110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18 70018 700同時(shí)同時(shí): : 借借: : 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 100 0001

13、00 000 貸貸: : 在途物資在途物資 100 000 100 000 直運(yùn)商品銷售的核算特點(diǎn)核算特點(diǎn)：(1)不通過“庫存商品”科目(2)收入確認(rèn)的同時(shí),直接在“在途物資”科目結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算 是指供貨單位按照合同規(guī)定，預(yù)先向購貨單位收取貨款，約定時(shí)間發(fā)是指供貨單位按照合同規(guī)定，預(yù)先向購貨單位收取貨款，約定時(shí)間發(fā)貨的銷售方式。貨的銷售方式。1).1).收到預(yù)付時(shí)收到預(yù)付時(shí) 借：借：銀行存款銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款2) . 銷售商品時(shí)銷售商品時(shí) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：

14、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額) )結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品3)結(jié)算多收貨款結(jié)算多收貨款,退回退回 補(bǔ)收少補(bǔ)收少付貨款付貨款 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 借：借：銀行存款銀行存款 貸：貸：銀行存款銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 某批發(fā)公司采用預(yù)收貨款方式售給同城某批發(fā)公司采用預(yù)收貨款方式售給同城GEGE百貨商場甲商品百貨商場甲商品100100臺(tái)，每臺(tái)，每臺(tái)預(yù)收貨款臺(tái)預(yù)收

15、貨款20002000元。元。1). 收到預(yù)收的貨款收到預(yù)收的貨款2). 商品實(shí)際銷售單價(jià)為商品實(shí)際銷售單價(jià)為2200元元(含稅含稅),發(fā)出商品發(fā)出商品.采購成本為采購成本為150000元元. 3). GE公司補(bǔ)付貨款公司補(bǔ)付貨款 借：預(yù)收賬款 GE百貨商場 220,000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 188,034.19 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 31,965.81 借:主營業(yè)務(wù)成本 150,000.00 貸:庫存商品 150,000.00 借：銀行存款 20,000.00 貸：預(yù)收賬款GE百貨商場 20,000.00 借：銀行存款 200,000.00 貸：預(yù)收賬款GE百貨商場 200,0

16、00.00學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算 是指為了及早收回貨款而給予買方銷貨折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因是指為了及早收回貨款而給予買方銷貨折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷貨折讓。而給予買方的銷貨折讓。常用的現(xiàn)金折扣的常用的現(xiàn)金折扣的表 示 方 法 ：表 示 方 法 ：“折扣比率折扣比率/ /付付款 期款 期 ” 2 / 1 0 N/20銷貨方為及早收回貨款而給予買方的款項(xiàng)優(yōu)惠銷貨方為推銷商品而給予買方的價(jià)格優(yōu)惠指銷售后指銷售后，由于商品品種、質(zhì)量等原因，銷貨方給予買方的折讓 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自

17、 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算商業(yè)折扣按折扣后的金額商業(yè)折扣按折扣后的金額 確認(rèn)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí) 增加增加財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷貨折讓在發(fā)生時(shí)銷貨折讓在發(fā)生時(shí) 沖減當(dāng)期沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算1). 發(fā)收商品時(shí)發(fā)收商品時(shí)2). 第第10天收到貨款天收到貨款 第第29天收到貨款天收到貨款例例 A A企業(yè)某商品企業(yè)某商品售價(jià)售價(jià) 1000 1000 元（含稅價(jià)），允許其在元（含稅價(jià)），允

18、許其在 30 30 天內(nèi)付款，天內(nèi)付款，如對(duì)方在如對(duì)方在 10 10 天內(nèi)付款，可按天內(nèi)付款，可按 10001000元給予元給予 2 2的優(yōu)惠的優(yōu)惠. .（發(fā)票注明（發(fā)票注明:2/10, N/30:2/10, N/30）借：應(yīng)收帳款A(yù)企業(yè) 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 854.70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30借：銀行存款 980 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 貸：應(yīng)收帳款A(yù)企業(yè) 1000借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收帳款A(yù)企業(yè) 1000學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 A A企業(yè)銷售某商品給企業(yè)銷售某商品給B

19、 B批發(fā)企業(yè)售價(jià)批發(fā)企業(yè)售價(jià) 1000 1000 元（含稅價(jià)），折元（含稅價(jià)），折扣扣 10 10 ，實(shí)際結(jié)算銷售價(jià)格為，實(shí)際結(jié)算銷售價(jià)格為900 900 元元, ,銀行轉(zhuǎn)帳收訖銀行轉(zhuǎn)帳收訖. .借：銀行存款 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 769.23 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130.77 月末借：主營業(yè)務(wù)成本 500 貸：庫存商品 500學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 前例前例售出商品售出商品, ,B B企業(yè)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題企業(yè)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題, ,提出要么退貨提出要么退貨, ,要么折讓要么折讓5%5

20、%的貨款的貨款.1). 如收到退回商品如收到退回商品2). 如給出銷售折讓如給出銷售折讓5%借：應(yīng)收帳款B企業(yè) 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 769.23 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130.77同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 貸：庫存商品 500借：應(yīng)收帳款B企業(yè) 45 貸：主營業(yè)務(wù)收入 38.46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.54學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算1).商品交付購貨方時(shí)，企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入，應(yīng)轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶核算； 借借：發(fā)出商品發(fā)出商品 (進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額) 貸貸：庫存商品庫存商品 (

21、進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額)2).企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各期商品銷售成本。 借借：銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 是指商品先期交付，貨款分期收回的一種銷售方式。是指商品先期交付，貨款分期收回的一種銷售方式。本期分期收款銷售收入本期分期收款銷售收入 100 100 全部分期收款銷售商品成本全部分期收款銷售商品成本全部分期收款銷售商品收入全部分期收款銷售商品收入學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自

22、強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 向本市北方商場銷售電熱水器向本市北方商場銷售電熱水器100100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)500500元，貨款元，貨款5000050000元，元，銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額85008500元，共計(jì)元，共計(jì)5850058500元。每臺(tái)進(jìn)價(jià)單價(jià)元。每臺(tái)進(jìn)價(jià)單價(jià)400400元，采用分期收款方式元，采用分期收款方式銷售，約定分五個(gè)月等額付款銷售，約定分五個(gè)月等額付款。1).發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)2).到約定收款日期，收到對(duì)方交來的支票一張，金額為到約定收款日期，收到對(duì)方交來的支票一張，金額為11700元元借：發(fā)出商品 40000

23、 貸：庫存商品 -電熱水器 40000借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 同時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：發(fā)出商品 8000(10000(4000050000)100 =8000)學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算代銷商品銷售核算的處理方法代銷商品銷售核算的處理方法委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有外源受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù) 量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上

24、一種勞務(wù)收入.(受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià))學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算“受托代銷商品受托代銷商品”“代銷商品款代銷商品款”“委托代銷商品委托代銷商品”“受托方受托方”在代銷方式下的賬戶設(shè)置在代銷方式下的賬戶設(shè)置“委托方委托方”學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算交付商品時(shí)：交付商品時(shí)：委托方委托方不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入受托方受托方不作購進(jìn)商品處理不作購進(jìn)商品處理銷售后：銷售后：委托方委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)

25、收入收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入受托方受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清單單視同買斷視同買斷學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100100件，協(xié)議價(jià)為件，協(xié)議價(jià)為100100元元/ /件，該商品成本件，該商品成本6060元元/ /件，增值件，增值稅率稅率17%17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)1000010000元，增值稅元，增值稅1

26、7001700元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)1200012000元，增值稅元，增值稅20402040元。元。 ( (委托方：甲企業(yè)帳務(wù)處理委托方：甲企業(yè)帳務(wù)處理) )1 1) )、將商品交付乙企業(yè)時(shí)、將商品交付乙企業(yè)時(shí) 2 2) )、收到代銷清單時(shí)、收到代銷清單時(shí)3 3) )、收到乙企業(yè)匯來的貨款、收到乙企業(yè)匯來的貨款時(shí)時(shí)借：委托代銷商品 6000 貸：庫存商品 6000 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000借：銀

27、行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算( (受托方：乙企業(yè)帳務(wù)處理受托方：乙企業(yè)帳務(wù)處理) )1)、收到商品時(shí)、收到商品時(shí)2)、銷售時(shí)、銷售時(shí)3)、同甲企業(yè)結(jié)算時(shí)、同甲企業(yè)結(jié)算時(shí)借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 10000 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 2040借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：受托代銷商品 10000借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)

28、 11700借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 11700 貸：銀行存款 11700 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算委托方：委托方：在收到代銷清單后在收到代銷清單后確認(rèn)收入；確認(rèn)收入； 支付的手續(xù)費(fèi)支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”受托方受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù) 費(fèi)費(fèi)確認(rèn)確認(rèn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 。收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息

29、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100100件，協(xié)議價(jià)為件，協(xié)議價(jià)為100100元元/ /件，該商品成本件，該商品成本6060元元/ /件，增值件，增值稅率稅率17%17%。 假定代銷合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件假定代銷合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件100100元售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的元售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的10%10%支付支付乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明商品乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明商品售價(jià)售價(jià)1000010000元，增值稅

30、額元，增值稅額17001700元。企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向乙企業(yè)開具一元。企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向乙企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票張相同金額的增值稅發(fā)票（委托方：甲企業(yè)帳務(wù)處理）（委托方：甲企業(yè)帳務(wù)處理）1)、移交商品時(shí)、移交商品時(shí)2)、收到代銷清單時(shí)、收到代銷清單時(shí)3)、收到結(jié)算款時(shí)、收到結(jié)算款時(shí)借：委托代銷商品 6000 貸：庫存商品 6000 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1000借：

31、銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 10700 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算1、收到商品時(shí)、收到商品時(shí)2、銷售時(shí)、銷售時(shí)3、結(jié)算時(shí)、結(jié)算時(shí)( (受托方：乙企業(yè)帳務(wù)處理受托方：乙企業(yè)帳務(wù)處理) )借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 10000 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 1700借：代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000 借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 1170

32、0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 銀行存款 10700學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算(1)銷貨退回的概念銷貨退回的概念 是指售出的商品，由于某種原因而發(fā)生退貨的業(yè)務(wù)。是指售出的商品，由于某種原因而發(fā)生退貨的業(yè)務(wù)。(2) 銷貨退回會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)銷貨退回會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 與正常銷售會(huì)計(jì)分錄與正常銷售會(huì)計(jì)分錄反反方向方向?qū)W學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企

33、業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算例例 某一般納稅人銷售價(jià)值某一般納稅人銷售價(jià)值 2 2 萬元的商品，收妥貨款及稅款萬元的商品，收妥貨款及稅款3400 3400 元共元共 23400 23400 元，元，商品成本商品成本1500015000元元1)、銷售時(shí)、銷售時(shí)2)、現(xiàn)同意對(duì)方退回，所退回商品已驗(yàn)收入庫現(xiàn)同意對(duì)方退回，所退回商品已驗(yàn)收入庫借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3400如結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸：庫存商品 15000借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3400如已結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸：庫存商品 15000學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強(qiáng)強(qiáng) 不不 息息 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 商品流通企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)核算是指由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤發(fā)生向購貨單位退回多收的貨款或者補(bǔ)收少收的貨款是指由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤發(fā)生向購貨單位退回多收的貨款或者補(bǔ)收少收的貨款 業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別填制業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別填制紅字紅字或藍(lán)字的或藍(lán)字的“發(fā)貨票發(fā)貨票”，財(cái)會(huì)部門審核，財(cái)會(huì)部門審核無誤后辦理退補(bǔ)價(jià)手續(xù)，相應(yīng)調(diào)整無誤后辦理退補(bǔ)價(jià)手續(xù)，相應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”賬戶賬戶銷售銷售補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)增加增加主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)減少