第3章練習(xí)審計

1、1、對職業(yè)道德基本原則的不利影響的因素及防范措施對職 業(yè)道 德基 本原 則的 不利 影響對職業(yè)道德基本原 則產(chǎn)生不利影響的 具體情形防范措施自身 利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項目 組成員在鑒證客戶 中擁有直接經(jīng)濟利、人益；（2）會計師事務(wù)所 的收入過分依賴某 一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目 組成員與鑒證客戶 存在重要且密切的 商業(yè)關(guān)系；（一）由 法律法規(guī) 和職業(yè)規(guī) 范規(guī)定的 防范措施 主要包 括：1.取得會 員資格必 需的教 育、培訓(xùn)（4）會計師事務(wù)所和經(jīng)驗要擔(dān)心可能失去某一一求；重要客戶；2.持續(xù)的（5）鑒證業(yè)務(wù)項目職業(yè)發(fā)展組成員正與鑒證客要求；戶協(xié)商受雇于該客3.公司治戶；理方面的（6）會計師事務(wù)所規(guī)定

2、；與客戶鑒證業(yè)務(wù)達4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)成或有收費的協(xié)議；則和職業(yè)（7）注冊會計師在道德規(guī)范評價其所在會計師的要求；事務(wù)所以往提供的5.監(jiān)管機專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了構(gòu)或行業(yè)重大錯誤。的監(jiān)控和（1）會計師事務(wù)所懲戒程在對客戶提供財務(wù)序；自我系統(tǒng)的設(shè)計或操作6.由依法評價服務(wù)后，又對系統(tǒng)的授權(quán)的第運行有效性出具鑒三方對會證報告；員編制的（2）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報為客戶編制原始數(shù)告、申報據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒資料或其證業(yè)務(wù)的對象；他信息進（3）鑒證業(yè)務(wù)項目行外部復(fù)組成員擔(dān)任或最近核。曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董（二）會事或高級管理人員；計師事務(wù)（4）鑒證業(yè)務(wù)項目所層面的組成員目前或最近防范措施曾受雇于客戶，并且（一）具所處職位能夠?qū)?/p>

3、鑒體業(yè)務(wù)層證對象施加重大影面的防范響；措施（5）會計師事務(wù)所（四）客為鑒證客戶提供直戶內(nèi)部系接影響鑒證對象信統(tǒng)和程序息的其他服務(wù)。中的防范過度（1）會計師事務(wù)所措施主要推介審計客戶的股包括：推介份；1.要求由(2)在鑒證客戶與 第三方發(fā)生訴訟或 糾紛時，注冊會計師 擔(dān)任該客戶的辯護 人。管理層以 外的人員 批準(zhǔn)聘請 會計師事 務(wù)所；(1)項目組成員的2.聘任具近親屬擔(dān)任客戶的備足夠經(jīng)董事或高級管理人驗和資歷員；的員工，(2)項目組成員的確保其能近親屬是客戶的員夠做岀恰工，其所處職位能夠當(dāng)?shù)墓芾砻芮袑I(yè)務(wù)對象施加重決策；關(guān)系大影響；3.執(zhí)行相(3)客戶的董事、關(guān)政策和高級管理人員或所程序，確處職

4、位能夠?qū)I(yè)務(wù)保在委托對象施加重大影響非鑒證業(yè)的員工，最近曾擔(dān)任務(wù)時做岀會計師事務(wù)所的項客觀選目合伙人；擇；（4）注冊會計師接 受客戶的禮品或款 待；（5）會計師事務(wù)所 的合伙人或高級員 工與鑒證客戶存在 長期業(yè)務(wù)關(guān)系。4.建立兀 善的公司 治理結(jié) 構(gòu)，與會 計師事務(wù) 所進行必 要的溝（1）會計師事務(wù)所通，并對 其服務(wù)進受到客戶解除業(yè)務(wù)行適當(dāng)?shù)年P(guān)系的不利影響；監(jiān)督。（2）審計客戶表示，（五）其 他防范措如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易1 LU |yj Y匕曰 施外在的會計處理，則不再丿JUS1.監(jiān)管機 構(gòu)、注冊壓力委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；會計師協(xié)（3）客戶威脅將起會或會計訴會計師事務(wù)所；師

5、事務(wù)所（4）會計師事務(wù)所建立有效受到降低收費的影的公開投響而不恰當(dāng)?shù)乜s小訴系統(tǒng)，工作范圍；使會計師(5)由于客戶員工事務(wù)所合對所討論的事項更伙人和員具有專長，注冊會計工以及公師面臨服從其判斷眾能夠注的壓力；意到違反(6)會計師事務(wù)所職業(yè)道德合伙人告知注冊會基本原則計師，除非同意審計的行為；客戶不恰當(dāng)?shù)臅?.法律法處理，否則將影響晉規(guī)、職業(yè)升。規(guī)范或會 計師事務(wù) 所政策明 確規(guī)定， 注冊會計 師有義務(wù) 報告違反 職業(yè)道德 基本原則 的行為。【例題2 多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德 基本原則產(chǎn)生不利影響的是（ ）。A. 審計項目組成員與審計客戶進行 雇傭協(xié)商B. 會計師事務(wù)所的審計客戶甲

6、股份 有限公司被 A 公司起訴，事務(wù)所的所長 王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護人C. 項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金 出納的大學(xué)校友D. 由于對某企業(yè)集團財務(wù)報表審計 的收費大幅降低，事務(wù)所決定對集團內(nèi) 組成部分或子公司只選取 10%進行審計 答疑編號 1355010201正確答案 ABD 答案解析選項 A 屬于對自身利益的 不利影響，選項 B 屬于過度推介的不利 影響；選項C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項D 屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響?！纠}1 單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基 本原則的表述中，不正確的是（ ）。A. 無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員 均應(yīng)遵循誠信原則的要求B. 注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必需 遵守獨立

7、性的要求C. 客觀公正原則要求會員不應(yīng)因偏 見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損 害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客 觀公正原則的內(nèi)在要求D .在推薦自身和工作時，注冊會計 師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資 質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳 答疑編號 1355010101正確答案 B 答案解析注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè) 務(wù)時必需遵守獨立性的要求，而非所有 業(yè)務(wù)。三、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險1. 經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失 敗的極端情況是申請破產(chǎn)。2. 審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。 例如，注冊會計師可能指派了

8、不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)， 未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù) 報表中存在的重大錯報。3. 審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能 性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力， 注冊會計師不能對財務(wù)報 表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。 特別是， 如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊 行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。注意：經(jīng)營失敗不等于審計失敗， 但在經(jīng)營失敗的同時， 很可能會追究注冊會計師是否 存在審計失敗；在發(fā)生審計失敗的情況下， 自然就發(fā)生了審計風(fēng)險， 進而追究注冊會計師的 法律責(zé)任。四、對注冊會計

9、師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。 當(dāng)違約給他人造成損失時， 注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普 通過失和重大過失。責(zé)任*（違約普通/ 過失Ji欺詐1普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵 循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn) 則的基本要求執(zhí)行審計。另外，還有一種過失叫 共同過失”，即對他人

10、過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎， 因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。（三）欺詐五、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師因違約、 過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的， 按照有關(guān) 法律和法規(guī)的規(guī)定， 可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。 這三種責(zé)任可單處， 也可 并處。行政

11、處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會 計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指 賠償受害人損失。 刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 一般來說， 因違約和 過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任， 因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑 事責(zé)任。司法解釋第二條規(guī)定： “因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計 單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、 法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、 中國注冊會計師協(xié)會依

12、法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后 施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告 ,應(yīng)認(rèn)定為不實報告。 ”（三）訴訟當(dāng)事人的列置司法解釋第三條規(guī)定： “利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù) 所提起訴訟的， 人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟； 利害關(guān)系 人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的， 人民法院可以將該會計師事務(wù)所列 為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、 抽逃出資， 且事后未補足 的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 ”（四）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定司法解釋第四條規(guī)定： “會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利 害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、 規(guī)則以及審計工作底稿等。 ”（五）關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任司法解釋第五條規(guī)定： “注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不 實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé) 任：（