薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與個(gè)人雙贏的納稅策略

1、2022-1-111薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與職工薪酬設(shè)計(jì)中企業(yè)與職工雙贏的納稅管理策略雙贏的納稅管理策略2022-1-112一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況（一）薪酬概況（二）薪酬與所得稅的關(guān)系（二）薪酬與所得稅的關(guān)系（三）薪酬納稅管理的方法和原則（三）薪酬納稅管理的方法和原則2022-1-113二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（四）股權(quán)

2、激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（四）股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略（五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略2022-1-114（一）薪酬概況（一）薪酬概況1. 薪酬的構(gòu)成薪酬的構(gòu)成l職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成：個(gè)部分構(gòu)成：（1）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工）基本工資：是勞動(dòng)報(bào)酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)

3、任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要并支付給職工的穩(wěn)定性報(bào)酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。體現(xiàn)。（2）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對(duì)職工）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績，著眼于正常勞動(dòng)之外的工提高工作效率或工作業(yè)績，著眼于正常勞動(dòng)之外的超額勞動(dòng)。超額勞動(dòng)。2022-1-115（3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工的勞動(dòng)消耗和因其他特

4、殊原因而支付給職工的基本工資以外的報(bào)酬，例如，為了保證職工工資水平不受物資以外的報(bào)酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。（4）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對(duì)職工長遠(yuǎn)利益）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對(duì)職工長遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。（5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。餐午餐等。l股票期權(quán)屬于遞延支付的工資、獎(jiǎng)金，行權(quán)時(shí)的所得股票期權(quán)屬于遞延支

5、付的工資、獎(jiǎng)金，行權(quán)時(shí)的所得按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。2022-1-1162. 2. 薪酬的模式薪酬的模式l薪酬的五個(gè)主要部分，有著各自不同的特征，若從差薪酬的五個(gè)主要部分，有著各自不同的特征，若從差異性和剛性兩個(gè)維度對(duì)其進(jìn)行劃分，可以得到下圖所異性和剛性兩個(gè)維度對(duì)其進(jìn)行劃分，可以得到下圖所示的四分圖。示的四分圖。2022-1-117（1）基本工資）基本工資l基本工資，處于圖中第一象限，具有較強(qiáng)的剛性和較基本工資，處于圖中第一象限，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是高的差異性，即一般情況下，職工的工資是“能上不能上不能下能下”，職工之

6、間的工資差異比較明顯。，職工之間的工資差異比較明顯。（2）獎(jiǎng)金）獎(jiǎng)金l獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營狀況的不同而隨之根據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營狀況的不同而隨之調(diào)整。調(diào)整。（3）自愿性福利）自愿性福利l處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進(jìn)行

7、相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。2022-1-118（4）保險(xiǎn)）保險(xiǎn)l保險(xiǎn)位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強(qiáng)的保險(xiǎn)位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別特點(diǎn)。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。（5）津貼）津貼l津貼處于圖的中心，它同時(shí)兼顧薪酬其他組成部分的津貼處于圖的中心，它同時(shí)兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。特點(diǎn)。l薪酬管理是企業(yè)人力資源管理的一個(gè)重要內(nèi)容。職工薪酬管理是企業(yè)人力資源管理的一個(gè)重要內(nèi)容。職工薪酬的五個(gè)構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形

8、成三薪酬的五個(gè)構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。2022-1-119不同薪酬模式特征不同薪酬模式特征薪酬模式薪酬模式特特 征征高彈性高彈性模式模式 這是一種激勵(lì)性很強(qiáng)的薪酬模型。這是一種激勵(lì)性很強(qiáng)的薪酬模型。 其薪酬主要根據(jù)職工其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績效決定，獎(jiǎng)金（或績效薪酬）占職工薪酬的比例近期的工作績效決定，獎(jiǎng)金（或績效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險(xiǎn)的比例較小，基本工資所占的比例也不高。較大，福利、保險(xiǎn)的比例較小，基本工資所占的比例也不高。 薪酬中固定部分比例較低，浮動(dòng)部分比例較高。薪酬中固定部分比例較低，

9、浮動(dòng)部分比例較高。高穩(wěn)定高穩(wěn)定模式模式 一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵(lì)一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵(lì)功能相對(duì)較弱。功能相對(duì)較弱。 職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營狀況，與職工個(gè)人的工作績效關(guān)系不大。狀況，與職工個(gè)人的工作績效關(guān)系不大。 基本工資是薪酬結(jié)基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎(jiǎng)金（或績效薪酬）等處于相對(duì)次要的地構(gòu)的主要組成部分，獎(jiǎng)金（或績效薪酬）等處于相對(duì)次要的地位，所占的比例較低。位，所占的比例較低。4.薪酬中固定部分比例較高，浮動(dòng)部分薪酬中固定部分比例較高，浮動(dòng)部分比例較低。比例較低。折中模式

10、折中模式 一種激勵(lì)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。一種激勵(lì)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。 基本薪酬和獎(jiǎng)金基本薪酬和獎(jiǎng)金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵(lì)各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵(lì)職工提高績效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全職工提高績效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。感。 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對(duì)兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對(duì)兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。2022-1-11103. 3. 薪酬的作用薪酬的作用（1）經(jīng)濟(jì)保障作用）

11、經(jīng)濟(jì)保障作用l薪酬是職工為企業(yè)提供勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是職工基薪酬是職工為企業(yè)提供勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是職工基本生活水平的保證。本生活水平的保證。（2）激勵(lì)作用）激勵(lì)作用l薪酬的激勵(lì)作用主要是通過福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬的激勵(lì)作用主要是通過福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)薪酬在為職工提供衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。展個(gè)人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工工作的認(rèn)此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工工作的認(rèn)可和肯定?？珊涂隙?。（3）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工

12、）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工l一個(gè)成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲一個(gè)成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。企業(yè)提得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。企業(yè)提供具有競爭力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企供具有競爭力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。業(yè)中來，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。2022-1-11114. 4. 影響薪酬的因素影響薪酬的因素影響薪酬的因素影響薪酬的因素內(nèi)部因素內(nèi)部因素外部因素外部因素 企業(yè)所屬行業(yè)企業(yè)所屬行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營狀況企業(yè)經(jīng)營狀況 崗位職務(wù)等級(jí)崗位職務(wù)等級(jí) 職工個(gè)人

13、特質(zhì)職工個(gè)人特質(zhì) 勞動(dòng)力市場狀況勞動(dòng)力市場狀況 地區(qū)和行業(yè)特性地區(qū)和行業(yè)特性 相關(guān)法律法規(guī)相關(guān)法律法規(guī) 工會(huì)的力量工會(huì)的力量2022-1-1112（1 1）內(nèi)部因素）內(nèi)部因素l企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，可將企業(yè)劃分為勞動(dòng)密集型行業(yè)和知識(shí)密集型行業(yè)?？蓪⑵髽I(yè)劃分為勞動(dòng)密集型行業(yè)和知識(shí)密集型行業(yè)。一般來說，知識(shí)密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞一般來說，知識(shí)密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動(dòng)密集型行業(yè)。動(dòng)密集型行業(yè)。l企業(yè)經(jīng)營狀況：企業(yè)經(jīng)營狀況直接決定了職工薪酬水企業(yè)經(jīng)營狀況：企業(yè)經(jīng)營狀況直接決定了職工薪酬水平。企業(yè)經(jīng)營狀況好，則

14、職工的薪酬水平較高；反之，平。企業(yè)經(jīng)營狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒有保障。職工的薪酬水平較低且沒有保障。l崗位職務(wù)等級(jí)：職工的崗位職責(zé)、價(jià)值大小、權(quán)責(zé)關(guān)崗位職務(wù)等級(jí)：職工的崗位職責(zé)、價(jià)值大小、權(quán)責(zé)關(guān)系等都是影響到職工薪酬水平高低的關(guān)鍵因素。系等都是影響到職工薪酬水平高低的關(guān)鍵因素。l職工個(gè)人特質(zhì)：職工工作能力、資歷水平、所受的教職工個(gè)人特質(zhì)：職工工作能力、資歷水平、所受的教育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。2022-1-1113（2 2）外部因素）外部因素l勞動(dòng)力市場供求狀況：薪酬受勞動(dòng)力供求關(guān)系的影響。當(dāng)勞動(dòng)力市場供

15、求狀況：薪酬受勞動(dòng)力供求關(guān)系的影響。當(dāng)某種行業(yè)的勞動(dòng)力供給不足時(shí)，其整體薪酬水平相應(yīng)地上某種行業(yè)的勞動(dòng)力供給不足時(shí)，其整體薪酬水平相應(yīng)地上升；反之，當(dāng)勞動(dòng)力供給大于需求時(shí)，薪酬水平會(huì)相對(duì)下升；反之，當(dāng)勞動(dòng)力供給大于需求時(shí)，薪酬水平會(huì)相對(duì)下降。降。l地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般都會(huì)地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般都會(huì)參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)。參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的整體薪酬水平會(huì)比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的整體薪酬水平會(huì)比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)高，處于快速成長期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會(huì)比處于地

16、區(qū)高，處于快速成長期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會(huì)比處于衰退期的高。衰退期的高。l相關(guān)的法律法規(guī)：國家規(guī)定的當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)力相關(guān)的法律法規(guī)：國家規(guī)定的當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)力指導(dǎo)價(jià)格等都直接影響職工的薪酬水平指導(dǎo)價(jià)格等都直接影響職工的薪酬水平l工會(huì)的力量：工會(huì)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)是保護(hù)職工的合法工會(huì)的力量：工會(huì)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)是保護(hù)職工的合法權(quán)益。工會(huì)的強(qiáng)弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的權(quán)益。工會(huì)的強(qiáng)弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的因素之一。因素之一。2022-1-1114（二）薪酬與所得稅的關(guān)系（二）薪酬與所得稅的關(guān)系 l企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所企業(yè)增加薪酬，職

17、工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對(duì)所得稅的影響是：稅，即企業(yè)薪酬的高低對(duì)所得稅的影響是：l薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多；薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多；l薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。l同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納

18、企業(yè)所的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。得額。 2022-1-1115企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構(gòu)成多樣化企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構(gòu)成多樣化l企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必過多地地考慮由此而增加的社保支出。過多地地考慮由此而增加的

19、社保支出。l適度增加薪酬，職工個(gè)人要多繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)適度增加薪酬，職工個(gè)人要多繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要隨之增加，但個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增長的速度超過了擔(dān)也要隨之增加，但個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增長的速度超過了企業(yè)負(fù)擔(dān)增長的速度。所以，企業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)增長的速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅的增，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅的增長速度，或使個(gè)稅不增長，比如，給職工增加不繳稅的長速度，或使個(gè)稅不增長，比如，給職工增加不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎(jiǎng)津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎(jiǎng)金。同時(shí)，對(duì)

20、于高收入者，可以采取年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)、金。同時(shí)，對(duì)于高收入者，可以采取年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)、向高管低價(jià)售房向高管低價(jià)售房或售車或售車、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個(gè)人所得稅。入，規(guī)避和降低個(gè)人所得稅。2022-1-1116（三）薪酬納稅管理的方法和原則（三）薪酬納稅管理的方法和原則l薪酬構(gòu)成多樣化薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則l職工收入延期化職工收入延期化兼顧短期利益和長期利益的原則兼顧短期利益和長期利益的原則l職工收入費(fèi)用化職工收入費(fèi)用化把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則l收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化收益風(fēng)險(xiǎn)

21、科學(xué)化控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則2022-1-11171.1. 薪酬構(gòu)成多樣化薪酬構(gòu)成多樣化兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則l為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。l不同的薪酬構(gòu)成對(duì)職工的激勵(lì)效果是不一樣的。從激不同的薪酬構(gòu)成對(duì)職工的激勵(lì)效果是不一樣的。從激勵(lì)期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵(lì)、勵(lì)期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵(lì)、中期激勵(lì)和長期激勵(lì)。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合中期激勵(lì)和長期激勵(lì)。長、中、短期

22、薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動(dòng)職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長遠(yuǎn)有利于調(diào)動(dòng)職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長遠(yuǎn)利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時(shí)，可以防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，長遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時(shí)，可以防范道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，鼓勵(lì)高級(jí)管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。鼓勵(lì)高級(jí)管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。資料資料薪酬激勵(lì)系統(tǒng)薪酬激勵(lì)系統(tǒng).ppt2022-1-1118l一般來說，工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及自愿性福利一般來說

23、，工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及自愿性福利屬于中短期激勵(lì)措施，而法定的社會(huì)保障以及職工持屬于中短期激勵(lì)措施，而法定的社會(huì)保障以及職工持股計(jì)劃屬于長期激勵(lì)措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利股計(jì)劃屬于長期激勵(lì)措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵(lì)作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降于薪酬激勵(lì)作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。l對(duì)于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的對(duì)于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎(jiǎng)法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎(jiǎng)金（或績效薪酬）

24、，即使其全部收入不高，卻要繳納金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。l對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的往往稅收負(fù)擔(dān)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，有薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，有時(shí)甚至可以使其稅收負(fù)擔(dān)得以大幅度地降低。時(shí)甚至可以使其稅收負(fù)擔(dān)得以大幅度地降低。2022-1-1119 比如，法定的保險(xiǎn)和住房公積

25、金是免稅的，大部比如，法定的保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的，年終獎(jiǎng)（年分自愿性福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的，年終獎(jiǎng)（年終加薪、終加薪、年薪和績效工資）可以獨(dú)立于發(fā)放月份的工年薪和績效工資）可以獨(dú)立于發(fā)放月份的工資薪金單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅時(shí)可以按照月度平均獎(jiǎng)金資薪金單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅時(shí)可以按照月度平均獎(jiǎng)金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，確定適用稅率時(shí)所得當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，確定適用稅率時(shí)同樣可以除以同樣可以除以取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)取得股票期權(quán)形式工資薪金

26、所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)；低價(jià)售房、售車更有助于節(jié)稅！工作期間月份數(shù)；低價(jià)售房、售車更有助于節(jié)稅！l構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負(fù)活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后擔(dān)，相當(dāng)于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強(qiáng)企業(yè)薪酬水平在人才市場的競爭力，收入水平，增強(qiáng)企業(yè)薪酬水平在人才市場的競爭力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時(shí)，激發(fā)職工努有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時(shí)，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的

27、勞動(dòng)生力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2022-1-11202. 2. 職工收入延期化職工收入延期化兼顧短期利益和長期利益的原則兼顧短期利益和長期利益的原則l使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵(lì)職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期而激勵(lì)職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者利益和長遠(yuǎn)利益

28、有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同的立場思考問題，達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的。簡言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)增長的雙贏目的。簡言之，員工持股制度是指企業(yè)經(jīng)營者和普通職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企營者和普通職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶動(dòng)股價(jià)上升中獲業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶動(dòng)股價(jià)上升中獲得收益的一種薪酬激勵(lì)方式。得收益的一種薪酬激勵(lì)方式。2022-1-1121l不論中外，員工持股制度均有兩種基本形式，一是普不論中外，員工持股制度均有兩種基本形式，一是普通職工持股制度，二是高管人員持股

29、制度。即職工持通職工持股制度，二是高管人員持股制度。即職工持股計(jì)劃的授予對(duì)象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管股計(jì)劃的授予對(duì)象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股等。理與業(yè)務(wù)骨干持股等。l實(shí)施員工持股制度的工具選擇有實(shí)股、虛股、股票期實(shí)施員工持股制度的工具選擇有實(shí)股、虛股、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等。參與員工持股制度的資金來源一權(quán)和股票增值權(quán)等。參與員工持股制度的資金來源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎(jiǎng)般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎(jiǎng)勵(lì)紅股形成職工持股）和銀行貸款等。勵(lì)紅股形成職工持股）和銀行貸款等。 聯(lián)想用于購買股權(quán)的勞動(dòng)分紅聯(lián)想用于購買股權(quán)的勞動(dòng)分紅l職工持

30、股計(jì)劃是企業(yè)向職工遞延支付報(bào)酬的一種方式。職工持股計(jì)劃是企業(yè)向職工遞延支付報(bào)酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計(jì)員工持股計(jì)劃，不但有助于企業(yè)薪酬企業(yè)合理地設(shè)計(jì)員工持股計(jì)劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。2022-1-11223. 3. 職工收入費(fèi)用化職工收入費(fèi)用化 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則l職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，為企業(yè)的

31、經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、 津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。這種做法的好處是不但可以少繳個(gè)人所得稅，而銷。這種做法的好處是不但可以少繳個(gè)人所得稅，而且可以少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。且可以少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。l減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用等。等。

32、銷售大包干銷售大包干2022-1-11234. 4. 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則l企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益企業(yè)通過薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，納稅人的減稅利益越大，中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅

33、利益與減稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)減稅利益最大化的與減稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)減稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化或者涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得或者涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。節(jié)稅利益。2022-1-1124二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略

34、（四）股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（四）股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略（五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略2022-1-1125（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)與納稅管理策略1. 結(jié)構(gòu)工資制結(jié)構(gòu)工資制l為保證職工的基本生活，同時(shí)調(diào)動(dòng)職工的工作積極性、為保證職工的基本生活，同時(shí)調(diào)動(dòng)職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)應(yīng)實(shí)促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)應(yīng)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制。行結(jié)構(gòu)工資制。l結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個(gè)結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個(gè)組成

35、部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報(bào)酬的一種制度。資報(bào)酬的一種制度。l結(jié)構(gòu)工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術(shù)類結(jié)構(gòu)工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術(shù)類職務(wù)，也適用于事務(wù)類職務(wù)和技能類職務(wù)；既適用于自職務(wù)，也適用于事務(wù)類職務(wù)和技能類職務(wù)；既適用于自動(dòng)化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術(shù)程動(dòng)化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術(shù)程度不高、分工不細(xì)的組織和工種。度不高、分工不細(xì)的組織和工種。2022-1-1126 結(jié)構(gòu)工資的組成結(jié)構(gòu)工資的組成（1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。）基礎(chǔ)工資：是保證職工

36、基本生活所需要的工資。（2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度，工資或所任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度，工資報(bào)酬的高低應(yīng)反映職工所在崗位或所任職務(wù)的勞動(dòng)責(zé)報(bào)酬的高低應(yīng)反映職工所在崗位或所任職務(wù)的勞動(dòng)責(zé)任輕重、技能要求高低、勞動(dòng)強(qiáng)度大小和勞動(dòng)條件好任輕重、技能要求高低、勞動(dòng)強(qiáng)度大小和勞動(dòng)條件好壞等因素的不同。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部壞等因素的不同。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部分，應(yīng)該占到整個(gè)工資收入的分，應(yīng)該占到整個(gè)工資收入的60%以上為宜以上為宜 。l實(shí)行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗

37、位勞動(dòng)測實(shí)行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗位勞動(dòng)測評(píng)；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測評(píng)評(píng)；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測評(píng)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場機(jī)制參照勞動(dòng)力市場中的勞動(dòng)力的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場機(jī)制參照勞動(dòng)力市場中的勞動(dòng)力價(jià)格情況加以合理確定。價(jià)格情況加以合理確定。 l企業(yè)實(shí)行崗位工資制時(shí)，一般是一個(gè)崗位一個(gè)工資標(biāo)企業(yè)實(shí)行崗位工資制時(shí)，一般是一個(gè)崗位一個(gè)工資標(biāo)準(zhǔn)，有技術(shù)業(yè)務(wù)熟練程度差別的崗位，則采用兩個(gè)或準(zhǔn)，有技術(shù)業(yè)務(wù)熟練程度差別的崗位，則采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的工資標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)以上的工資標(biāo)準(zhǔn)。崗位工資崗位工資 2022-1-1127（3）技能工資：技能工資是一種建立在對(duì)職工技能進(jìn)）

38、技能工資：技能工資是一種建立在對(duì)職工技能進(jìn)行評(píng)估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的高低行評(píng)估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)。劃分出不同的工資級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)。l技能工資是根據(jù)不同崗位對(duì)勞動(dòng)技能的要求和職工實(shí)技能工資是根據(jù)不同崗位對(duì)勞動(dòng)技能的要求和職工實(shí)際具備的勞動(dòng)技能水平來確定的。技能工資體現(xiàn)工資際具備的勞動(dòng)技能水平來確定的。技能工資體現(xiàn)工資的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)勞動(dòng)者努力學(xué)習(xí)技術(shù)、鉆研業(yè)務(wù)、的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)勞動(dòng)者努力學(xué)習(xí)技術(shù)、鉆研業(yè)務(wù)、提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。 l實(shí)施技能工資制首先要對(duì)職工的技能進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而實(shí)施技能工資制首先要對(duì)職工

39、的技能進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確定出不同的等級(jí)；然后，根據(jù)職工所處等級(jí)的不同確定出不同的等級(jí)；然后，根據(jù)職工所處等級(jí)的不同分別給予不同的工資。因此，確定職工的技能等級(jí)是分別給予不同的工資。因此，確定職工的技能等級(jí)是實(shí)施技能工資的核心問題。但一般情況下，技能工資實(shí)施技能工資的核心問題。但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級(jí)或職稱高低確定的。是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級(jí)或職稱高低確定的。l技能工資技能工資2022-1-1128（4）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付給職經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付

40、給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。工資的部分。l績效工資的主要形式有計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、提績效工資的主要形式有計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、提成工資制、勞動(dòng)分紅。成工資制、勞動(dòng)分紅。 計(jì)時(shí)工資制：是按照企業(yè)時(shí)間工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)計(jì)時(shí)工資制：是按照企業(yè)時(shí)間工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算和支付職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。具體可間計(jì)算和支付職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。具體可以分為小時(shí)工資制、日工資制、月工資制和以分為小時(shí)工資制、日工資制、月

41、工資制和年薪制年薪制等等具體形式。具體形式。 計(jì)件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或計(jì)件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)來計(jì)算職工勞動(dòng)報(bào)酬工作量）和預(yù)先規(guī)定的計(jì)件單價(jià)來計(jì)算職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種工資形式。的一種工資形式。2022-1-1129 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報(bào)酬，有時(shí)按照完成的工作量定額地確例確定職工的報(bào)酬，有時(shí)按照完成的工作量定額地確定職工的報(bào)酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報(bào)酬的一種典型定職工的報(bào)酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報(bào)酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資

42、制主要有形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資制主要有三種形式：三種形式：l底薪（有底薪（有/無責(zé)任要求）提成無責(zé)任要求）提成l無底薪高提成無底薪高提成l底薪（有底薪（有/無責(zé)任要求）提成獎(jiǎng)金無責(zé)任要求）提成獎(jiǎng)金 勞動(dòng)分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工勞動(dòng)分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向職工進(jìn)行資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向職工進(jìn)行分配的制度。分配的制度。（現(xiàn)實(shí)生活中一般是職工參與企業(yè)稅后（現(xiàn)實(shí)生活中一般是職工參與企業(yè)稅后利潤的分配，但應(yīng)該考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的利潤的分配，但應(yīng)該考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問題）問題）202

43、2-1-1130（5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。它是用來體現(xiàn)企業(yè)職工逐定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。它是用來體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動(dòng)貢獻(xiàn)的一種工資形式。它有助于鼓勵(lì)職年積累的勞動(dòng)貢獻(xiàn)的一種工資形式。它有助于鼓勵(lì)職工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻(xiàn)，同時(shí)，又可以適當(dāng)工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻(xiàn)，同時(shí)，又可以適當(dāng)調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。一般來說，增加年功工資，調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。一般來說，增加年功工資，主要決定于職工工齡的增長，同時(shí)還應(yīng)決定于職工的主要決定于職工工齡的增長，同時(shí)還應(yīng)決定于職工的實(shí)際勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

44、實(shí)際勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。l不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，靈活決定本企業(yè)不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實(shí)行崗位技能結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實(shí)行崗位技能工資制，或者對(duì)一些崗位的人員單一地實(shí)行效益工資。工資制，或者對(duì)一些崗位的人員單一地實(shí)行效益工資。2022-1-1131（6）津貼、補(bǔ)貼）津貼、補(bǔ)貼l關(guān)于工資總額組成的規(guī)定關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（1989年年9月月30日國務(wù)日國務(wù)院批準(zhǔn)、院批準(zhǔn)、1990年年1月月1日國家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)發(fā)布）：日國家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)發(fā)布）：第八條第八條 津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的是指

45、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼津貼，以及，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物物價(jià)補(bǔ)貼價(jià)補(bǔ)貼。 （一）津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗（一）津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。他津貼。 （二）物價(jià)補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受（二）物價(jià)補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。 l津貼、補(bǔ)貼的名

46、目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可津貼、補(bǔ)貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。2022-1-11322. 2. 工資薪金的計(jì)稅規(guī)定工資薪金的計(jì)稅規(guī)定l個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指個(gè)工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、薪、勞動(dòng)分紅勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的、津貼、補(bǔ)貼以及與任

47、職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至至45%。 國家統(tǒng)計(jì)局：年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅）國家統(tǒng)計(jì)局：年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅） l企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、有現(xiàn)金形式或者非

48、現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2022-1-1133l個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條個(gè)人所得的形式，包個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)

49、格核定應(yīng)納稅所得額。價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。2022-1-1134l自自2008年年3月月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。l個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條按照國家規(guī)定，企個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條按照國家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)

50、人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅所得額中扣除。 l個(gè)人所得稅法第六條個(gè)人所得稅法第六條 對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定

51、附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。務(wù)院規(guī)定。 l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額（每月收入額2000元或者元或者4800元）元）適用稅率適用稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2022-1-11353. 3. 工資薪金的節(jié)稅策略工資薪金的節(jié)稅策略（1）按月均衡發(fā)放工資）按月均衡發(fā)放工資l因?yàn)楣べY薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工因?yàn)楣べY薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高

52、的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。有達(dá)到，無需納稅。l目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為2000元，所以，元，所以，如果職工年工資收入在如果職工年工資收入在24000（200012）元及以下，）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。繳個(gè)人所得稅。2022-1-1136l個(gè)人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅個(gè)人所得稅法規(guī)

53、定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。而實(shí)施條款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。而實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)，例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)；對(duì)這；對(duì)這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。個(gè)月平均

54、并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。l這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。工資納稅，稅負(fù)均衡合理。l按照修改前的實(shí)施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸按照修改前的實(shí)施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，新修改的實(shí)施條例增加了業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，新修改的實(shí)施條例增加了國務(wù)院財(cái)政、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實(shí)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實(shí)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工

55、資呈現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)，可以向財(cái)政稅影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)，可以向財(cái)政稅務(wù)部門申請(qǐng)，使職工按照均衡的計(jì)稅方法納稅。務(wù)部門申請(qǐng)，使職工按照均衡的計(jì)稅方法納稅。2022-1-1137l對(duì)于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽對(duì)于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動(dòng)。此時(shí)，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即低、大幅波動(dòng)。此時(shí)，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工將職工年工資收入平均分?jǐn)偅丛戮獍l(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當(dāng)然，要想使職工真正獲得少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當(dāng)然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處

56、，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。節(jié)稅好處，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。l案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行提成（績效）案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實(shí)行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下：個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元。假設(shè)不考慮元。假設(shè)不考慮“三險(xiǎn)一金三險(xiǎn)一金”，每月費(fèi)用扣，每月費(fèi)用扣除額為除額為2000元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅

57、額為元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅額為3340元。如元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計(jì)其年果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計(jì)其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實(shí)際業(yè)績結(jié)算工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實(shí)際業(yè)績結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。2022-1-1138 比如，公司平時(shí)每月向莫麗支付比如，公司平時(shí)每月向莫麗支付3800元，元，12月份月份支付支付4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅元，莫麗一年收入不變但只需繳稅1910元，元，比未籌劃前少繳稅比未籌劃前少繳稅1430元。元。l企業(yè)也可以將估計(jì)的職工年工資收入按

58、月在企業(yè)也可以將估計(jì)的職工年工資收入按月在112月份月份均衡發(fā)放，平時(shí)少發(fā)的部分到年底按照年終獎(jiǎng)的名義均衡發(fā)放，平時(shí)少發(fā)的部分到年底按照年終獎(jiǎng)的名義（年終需補(bǔ)發(fā)較多工資時(shí)）或雙薪制的名義（年終需（年終需補(bǔ)發(fā)較多工資時(shí)）或雙薪制的名義（年終需補(bǔ)發(fā)的工資不多時(shí)）計(jì)算納稅，會(huì)使職工獲得明顯的補(bǔ)發(fā)的工資不多時(shí)）計(jì)算納稅，會(huì)使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。節(jié)稅效果。 2022-1-1139l國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)（國稅函（國稅函2002629號(hào)）：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企號(hào)）：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制雙薪

59、制” （按照國家有關(guān)規(guī)定，（按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的取得的“雙薪雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪雙薪”所得原則上不再所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得納稅，但如果納稅人取得“雙薪雙薪”當(dāng)月的工資、薪金當(dāng)月的工資、薪金所得不足所得不足800元的，應(yīng)以元的，應(yīng)以“雙薪雙薪”所得與當(dāng)月工資、所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除薪金

60、所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （800元提高到元提高到2000元）元） 2022-1-1140（2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用l職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。職工為了生活和工作職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的醫(yī)療費(fèi)、住房