國(guó)際稅收第2章

1、第二章第二章 所得稅稅收的管轄權(quán)所得稅稅收的管轄權(quán)第一節(jié)第一節(jié) 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型第二節(jié)第二節(jié) 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)第三節(jié) 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)第四節(jié) 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型 一、稅收管轄權(quán)的含義一、稅收管轄權(quán)的含義二、稅收管轄權(quán)的分類(lèi)二、稅收管轄權(quán)的分類(lèi)三、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀三、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀一、稅收管轄權(quán)的含義一、稅收管轄權(quán)的含義 ( (一一) )稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)的含義n是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決是

2、一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等。定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等。 ( (二二) )稅收主權(quán)行使遵循的原則稅收主權(quán)行使遵循的原則n屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力使政治權(quán)力; ;一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)一切所得征稅。一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)一切所得征稅。n屬人原則：一國(guó)政府可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使屬人原則：一國(guó)政府可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力政治權(quán)力; ;一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民一切所得征稅。一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民一切所得征稅。n地域管轄權(quán)，又

3、稱(chēng)來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)地域管轄權(quán)，又稱(chēng)來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán); ;n居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民本國(guó)稅法中規(guī)定的居民( (包括自然人和法人包括自然人和法人) )取得的所得行使征稅權(quán)取得的所得行使征稅權(quán); ;n公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。取得的所得行使征稅權(quán)。二、稅收管轄權(quán)的分類(lèi)二、稅收管轄權(quán)的分類(lèi)三、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀三、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀n實(shí)行單一的地域管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)n實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)實(shí)行

4、地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)n實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)n例如拉美地區(qū)例如拉美地區(qū)( (如阿根廷如阿根廷/ /烏拉圭烏拉圭) )、非洲的一些國(guó)家、非洲的一些國(guó)家( (如肯尼亞如肯尼亞/ /贊比亞贊比亞) )、馬來(lái)西亞、中國(guó)香港。、馬來(lái)西亞、中國(guó)香港。n部分國(guó)家和地區(qū)實(shí)施單一地域管轄權(quán)限于公司所得稅部分國(guó)家和地區(qū)實(shí)施單一地域管轄權(quán)限于公司所得稅( (為了吸引資金和企業(yè)為了吸引資金和企業(yè)) )；拉美地區(qū)實(shí)行單一的地域管；拉美地區(qū)實(shí)行單一的地域管轄權(quán)是傳統(tǒng)。轄權(quán)是傳統(tǒng)。n為防止地域管轄權(quán)被濫用，有的國(guó)家為防止地域管轄

5、權(quán)被濫用，有的國(guó)家( (如印度、印尼如印度、印尼/ /馬來(lái)西亞、新加坡、葡萄牙馬來(lái)西亞、新加坡、葡萄牙) )將與國(guó)內(nèi)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)以及將與國(guó)內(nèi)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)以及與國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得與國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得推定為推定為國(guó)內(nèi)來(lái)源所得國(guó)內(nèi)來(lái)源所得，盡管所得來(lái)自國(guó)外，仍要向東道國(guó)交稅。我國(guó)稅法和盡管所得來(lái)自國(guó)外，仍要向東道國(guó)交稅。我國(guó)稅法和條例的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)合組織的條例的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)合組織的稅收協(xié)定范本注釋稅收協(xié)定范本注釋的規(guī)定，重復(fù)征稅的處理的規(guī)定，重復(fù)征稅的處理( (費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除/ /抵免抵免) )。實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)n大多數(shù)國(guó)家稅收管轄權(quán)的選擇大多數(shù)國(guó)家稅收管轄

6、權(quán)的選擇n我國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇我國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇( (個(gè)人和公司所得稅法之規(guī)定個(gè)人和公司所得稅法之規(guī)定) )n商品商品/ /生產(chǎn)要素生產(chǎn)要素/ /企業(yè)的跨國(guó)流動(dòng)和國(guó)家的稅收權(quán)益企業(yè)的跨國(guó)流動(dòng)和國(guó)家的稅收權(quán)益n居民境外所得只在接收或匯入環(huán)節(jié)征稅居民境外所得只在接收或匯入環(huán)節(jié)征稅( (征管成本征管成本) )實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)n例如：美國(guó)、利比亞例如：美國(guó)、利比亞n國(guó)家的無(wú)形影響力國(guó)家的無(wú)形影響力第二節(jié)第二節(jié) 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)二、法人居

7、民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) ( (一一) )居民身份的含義居民身份的含義n對(duì)于自然人而言，居民是與參觀(guān)者或游客相對(duì)應(yīng)的概對(duì)于自然人而言，居民是與參觀(guān)者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境客的身，而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪(fǎng)問(wèn)或逗留。份對(duì)該國(guó)做短暫的訪(fǎng)問(wèn)或逗留。n判斷標(biāo)準(zhǔn)：主觀(guān)意愿標(biāo)準(zhǔn)和客觀(guān)事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：主觀(guān)意愿標(biāo)準(zhǔn)和客觀(guān)事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。( (二二) )自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)別自然

8、人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)別1.1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)2.2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)3.3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)1.1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)n住所是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永住所是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。久性的居住地。定居之地定居之地 永久性住所所在地永久性住所所在地n標(biāo)準(zhǔn)選擇：多數(shù)國(guó)家采用事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)；希臘和英國(guó)采用主標(biāo)準(zhǔn)選擇：多數(shù)國(guó)家采用事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)；希臘和英國(guó)采用主觀(guān)意愿標(biāo)準(zhǔn)；美國(guó)觀(guān)意愿標(biāo)準(zhǔn)；美國(guó)19841984年前采用主觀(guān)意愿標(biāo)準(zhǔn)，年前采用主觀(guān)意愿標(biāo)準(zhǔn)，19841984年年后采用綠卡標(biāo)準(zhǔn)。后采用綠卡標(biāo)準(zhǔn)。 關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例的案例n2020世

9、紀(jì)世紀(jì)7070年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大出生，19321932年他參加了英國(guó)空軍，年他參加了英國(guó)空軍，并于并于19591959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到工作，直到19611961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)面的往

10、來(lái); ;而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了4444年，年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。 住所客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)的判定依據(jù)住所客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)的判定依據(jù)n長(zhǎng)期居住證明長(zhǎng)期居住證明/ /居住人口登記；居住人口登記；n當(dāng)事人的家庭當(dāng)事人的家庭( (配偶、子女配偶、子女) )所在地；所在地；n大陸法系國(guó)家：采用經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn)大陸法系國(guó)家：采用經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn)( (主要投資收益主要

11、投資收益) )或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)( (職業(yè)職業(yè)) )。我國(guó)對(duì)住所標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定我國(guó)對(duì)住所標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定n個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法第一條：在第一條：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。所得稅。n個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條：在中國(guó)境內(nèi)有住所第二條：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因的個(gè)人是指因戶(hù)籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益戶(hù)籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)習(xí)慣關(guān)系而在中國(guó)習(xí)慣性居住的個(gè)人。性居住的個(gè)人。n住所的含義：個(gè)人在中國(guó)以外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游住所的含義：個(gè)人在中國(guó)以

12、外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是個(gè)人必等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是個(gè)人必須在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。須在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。案例名稱(chēng)案例名稱(chēng) ：帕瓦羅蒂逃稅案的思考：帕瓦羅蒂逃稅案的思考 2000年年4月，世界三大男高音之一、著名月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢察機(jī)關(guān)指控他在察機(jī)關(guān)指控他在1989年年1995年之間未申年之間未申報(bào)的應(yīng)稅收入有報(bào)的應(yīng)稅收入有350億億-400億里拉，約合億里拉，約合1600-1900美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱(chēng)自己一直遵美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱(chēng)自己一直遵紀(jì)守法

13、，從來(lái)沒(méi)有逃過(guò)稅。紀(jì)守法，從來(lái)沒(méi)有逃過(guò)稅。 本案中雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是本案中雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入要不要向意大利稅務(wù)部門(mén)繳納個(gè)人所得稅。要不要向意大利稅務(wù)部門(mén)繳納個(gè)人所得稅。 在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國(guó)一樣，都在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國(guó)一樣，都是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，也就是說(shuō)只要是意大利的居民，就要對(duì)其取得也就是說(shuō)只要是意大利的居民，就要對(duì)其取得的所有收入向意大利政府繳稅，不管這些收入的所有收入向意大利政府繳稅，不管這些收入來(lái)自何處。來(lái)自

14、何處。 帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。 而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕瓦羅蒂的居住時(shí)間來(lái)看，他每年在蒙特卡洛瓦羅蒂的居住時(shí)間來(lái)看，他每年在蒙特卡洛的居住時(shí)間都不滿(mǎn)六個(gè)月，而大部分時(shí)間都的居住時(shí)間都不滿(mǎn)六個(gè)月，而大部分時(shí)間都在意大利度過(guò)；第二，從帕瓦羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，在意大利度過(guò)；第二，從帕瓦

15、羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值20萬(wàn)英鎊，與萬(wàn)英鎊，與其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，價(jià)值價(jià)值200萬(wàn)英鎊。萬(wàn)英鎊。思考：我國(guó)關(guān)于居民身份是如何判定的？如思考：我國(guó)關(guān)于居民身份是如何判定的？如果帕瓦羅蒂是中國(guó)人，那么他是否有罪？果帕瓦羅蒂是中國(guó)人，那么他是否有罪？ 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2008修訂）修訂） 第二條稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所第二條稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境

16、內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。第三條稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，第三條稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境日的離境。 第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五

17、年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2.2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)n居所在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但居所在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。

18、（租住的公寓、旅館等）租住的公寓、旅館等）n與住所的區(qū)別：與住所的區(qū)別：1.1.住所是個(gè)人的久住之地，而居所只住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地是人們因某種原因而暫住或客居之地; 2.; 2.住所通常涉住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。n居所的判定依據(jù)：是否擁有可供其長(zhǎng)期使用的住房居所的判定依據(jù)：是否擁有可供其長(zhǎng)期使用的住房, ,如如德國(guó)德國(guó)/

19、/愛(ài)爾蘭愛(ài)爾蘭( (至少停留一天至少停留一天)/)/英國(guó)英國(guó), ,居住時(shí)間的長(zhǎng)短以居住時(shí)間的長(zhǎng)短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性。及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性。3.3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)n許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留的時(shí)間較長(zhǎng)，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的稅收居民。超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的稅收居民。n判定依據(jù)：當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度判定依據(jù)：當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度( (或任何或任何1212個(gè)個(gè)月月) )中在本國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留

20、的時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)中在本國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)( (多多數(shù)國(guó)家大約半年，我國(guó)數(shù)國(guó)家大約半年，我國(guó)1 1年年) )，他就要按本國(guó)居民身份，他就要按本國(guó)居民身份納稅。部分國(guó)家還要考慮之前年度停留，如英國(guó)納稅。部分國(guó)家還要考慮之前年度停留，如英國(guó)/ /愛(ài)愛(ài)爾蘭爾蘭/ /印度印度/ /美國(guó)。美國(guó)。我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定n我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度納稅年度中在我國(guó)中在我國(guó)住滿(mǎn)住滿(mǎn)1 1年年的個(gè)的個(gè)人為我國(guó)的人為我國(guó)的稅收居民稅收居民。n我國(guó)的納稅年度我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所的人只有在我國(guó)從某一年

21、度的的人只有在我國(guó)從某一年度的1 1月月1 1日住到日住到1212月月3131日才日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿(mǎn)可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿(mǎn)365365天并不會(huì)成天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民。為我國(guó)的稅收居民。n注：注：納稅人臨時(shí)離境不扣減在我國(guó)的居住日數(shù)納稅人臨時(shí)離境不扣減在我國(guó)的居住日數(shù)。臨時(shí)離境，。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)3030日或者多次累計(jì)不超日或者多次累計(jì)不超過(guò)過(guò)9090日的離境。日的離境。美國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定美國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判定n當(dāng)年當(dāng)年( (日歷年度日歷年度) )在美國(guó)停留滿(mǎn)在美國(guó)停留滿(mǎn)3131天并且近天并且近3 3

22、年在美國(guó)停年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183183天。天。n例：假定英國(guó)人史密斯先生在例：假定英國(guó)人史密斯先生在20002000年、年、20012001年、年、20022002年在美國(guó)各停留了年在美國(guó)各停留了120120天，現(xiàn)需要確定史密斯在天，現(xiàn)需要確定史密斯在20022002年年是否為美國(guó)的居民。是否為美國(guó)的居民。n解：史密斯先生這解：史密斯先生這3 3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為為180180天天(120(120十十1201201/31/3十十1201201/61/6) )，沒(méi)有達(dá)到，沒(méi)有達(dá)到183183天天的標(biāo)準(zhǔn)，

23、所以史密斯先生在的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在19951995年不是美國(guó)居民。而年不是美國(guó)居民。而如果史密斯先生在這如果史密斯先生在這3 3年各停留年各停留122122天，他停留天數(shù)的天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183183天，那么他便成為美國(guó)的稅收居天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。民。 案例案例1 王先生在中國(guó)有一個(gè)永久性住所，其妻子王先生在中國(guó)有一個(gè)永久性住所，其妻子和孩子都住在中國(guó)，同時(shí)他又在德國(guó)經(jīng)商，并和孩子都住在中國(guó)，同時(shí)他又在德國(guó)經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過(guò)了個(gè)月且居留時(shí)間超過(guò)了個(gè)月案例案例2 肖先生在中國(guó)境內(nèi)有住所，即按照中國(guó)稅肖先生在中國(guó)境內(nèi)有住所，即按照中國(guó)稅法規(guī)定，

24、屬于因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系法規(guī)定，屬于因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。1999年年1月月1日肖先生受公司委派前往公司駐英國(guó)辦事日肖先生受公司委派前往公司駐英國(guó)辦事處工作，任職時(shí)間為處工作，任職時(shí)間為2年，即從年，即從1999年年1月月1日起到日起到2000年年12月月31日至。赴英國(guó)前，依據(jù)日至。赴英國(guó)前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，他到戶(hù)籍管理部門(mén)辦理了戶(hù)政府有關(guān)規(guī)定，他到戶(hù)籍管理部門(mén)辦理了戶(hù)口注銷(xiāo)手續(xù)。口注銷(xiāo)手續(xù)。 1999年和年和2000年度，英國(guó)政府依據(jù)在一個(gè)年度，英國(guó)政府依據(jù)在一個(gè)納稅年度在其境內(nèi)居住滿(mǎn)納稅年度在其境內(nèi)居住滿(mǎn)6個(gè)月的自然

25、人居民個(gè)月的自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定肖先生為英國(guó)居民。中國(guó)身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定肖先生為英國(guó)居民。中國(guó)政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定肖先生為中國(guó)居民。政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定肖先生為中國(guó)居民。因?yàn)楸M管肖先生在出國(guó)前已經(jīng)注銷(xiāo)了戶(hù)口，在因?yàn)楸M管肖先生在出國(guó)前已經(jīng)注銷(xiāo)了戶(hù)口，在中國(guó)已沒(méi)有了戶(hù)籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)中國(guó)已沒(méi)有了戶(hù)籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國(guó)境內(nèi)，并且他只是為了履濟(jì)利益關(guān)系仍在中國(guó)境內(nèi)，并且他只是為了履行職務(wù)才在英國(guó)居住，一旦任屆期滿(mǎn)，他必然行職務(wù)才在英國(guó)居住，一旦任屆期滿(mǎn)，他必然要返回中國(guó)，故依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，要返回中國(guó)，故依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，他在法國(guó)期間，

26、仍然屬于中國(guó)個(gè)人所得稅的居他在法國(guó)期間，仍然屬于中國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是本國(guó)居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。本國(guó)居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第四條第二款：由于本條第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約第四條第二款：由于本條第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的自人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：國(guó)雙方居民的自人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在國(guó)的居民；如果（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性

27、住所所在國(guó)的居民；如果在兩國(guó)家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)在兩國(guó)家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（要利益中心）的國(guó)家的居民；關(guān)系更密切（要利益中心）的國(guó)家的居民；（二）如果其重要利益中心所在國(guó)無(wú)法確定，或者在（二）如果其重要利益中心所在國(guó)無(wú)法確定，或者在兩上家中任何一國(guó)都沒(méi)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有兩上家中任何一國(guó)都沒(méi)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所國(guó)的居民；習(xí)慣性居處所國(guó)的居民；（三）如果其在兩個(gè)國(guó)家都有，或者都沒(méi)有習(xí)慣性居（三）如果其在兩個(gè)國(guó)家都有，或者都沒(méi)有習(xí)慣性居處，認(rèn)為是其國(guó)民的國(guó)家的居民；處，認(rèn)為是其國(guó)民的國(guó)家的居民；（四）如果其同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的國(guó)

28、民，或者不是兩個(gè)（四）如果其同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的國(guó)民，或者不是兩個(gè)國(guó)家任何一國(guó)的國(guó)民，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)國(guó)家任何一國(guó)的國(guó)民，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)商解決。商解決。居民雙重身份的確定順序：居民雙重身份的確定順序：永久性住所永久性住所 重要利益中心重要利益中心 習(xí)慣性住所地習(xí)慣性住所地 國(guó)籍國(guó)籍 國(guó)際協(xié)商國(guó)際協(xié)商二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) ( (一一) )注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)( (又稱(chēng)法律標(biāo)準(zhǔn)又稱(chēng)法律標(biāo)準(zhǔn)) ) 常用常用凡按照本國(guó)的法律凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的的法人都是本國(guó)的法人居民。（不利于法人避稅。）法人居民。（不利于法人避

29、稅。）( (二二) )管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 常用常用凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無(wú)論其在哪個(gè)國(guó)凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無(wú)論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。（容易被利用進(jìn)行家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。（容易被利用進(jìn)行避稅）避稅）( (三三) )總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居民。凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居民。 ( (四四) )選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)法人居民這個(gè)法人即為該國(guó)法人居民, ,需按股份

30、份額納稅。需按股份份額納稅。n法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定： 1.1.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如法國(guó)、美國(guó)。采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如法國(guó)、美國(guó)。 2.2.采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來(lái)西亞、墨西哥。采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來(lái)西亞、墨西哥。 3.3.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如加拿大、德采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、愛(ài)爾蘭等國(guó)。國(guó)、希臘、印度、愛(ài)爾蘭等國(guó)。 4.4.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn), ,如韓國(guó)、日本。如韓國(guó)、日本。 5.5.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地采用注

31、冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如新西蘭和西班牙。標(biāo)準(zhǔn)，如新西蘭和西班牙。 6.6.采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)，澳大利亞。準(zhǔn)，澳大利亞。 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定n現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn) 只要企業(yè)滿(mǎn)足只要企業(yè)滿(mǎn)足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”或或“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國(guó)的企業(yè)居民。之一，就屬于中國(guó)的企業(yè)居民。 P38 P38 解釋了實(shí)際管理機(jī)構(gòu)解釋了實(shí)際管理機(jī)構(gòu)n過(guò)去標(biāo)準(zhǔn)過(guò)去標(biāo)準(zhǔn) 同時(shí)具備同時(shí)具備“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在

32、地標(biāo)準(zhǔn)” ” 。第三節(jié)第三節(jié) 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)一、經(jīng)營(yíng)所得一、經(jīng)營(yíng)所得二、勞務(wù)所得二、勞務(wù)所得三、投資所得三、投資所得四、財(cái)產(chǎn)所得四、財(cái)產(chǎn)所得 地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)，也稱(chēng)為收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)，也稱(chēng)為收入來(lái)源地稅收管轄權(quán),是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。它強(qiáng)調(diào)它強(qiáng)調(diào)按收按收入或所得來(lái)源地點(diǎn)，對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的收入或入或所得來(lái)源地點(diǎn)，對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的收入或所得以及存在于本國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。所得以及存在于本國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。地地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本域管

33、轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國(guó)居民而言，只須就其本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)國(guó)居民而言，只須就其本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，和所得納稅。即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒(méi)有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國(guó)非居民而言，其也沒(méi)有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國(guó)非居民而言，其在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。一、經(jīng)營(yíng)所得一、經(jīng)營(yíng)所得n經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得

34、是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如制造業(yè)企業(yè)的利息收入和銀行的利息濟(jì)活動(dòng)。如制造業(yè)企業(yè)的利息收入和銀行的利息收入。收入。判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地的主要標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地的主要標(biāo)準(zhǔn)1.1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)( (大陸法系國(guó)家多采用大陸法系國(guó)家多采用) ) 常設(shè)機(jī)構(gòu)如分支機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)如分支機(jī)構(gòu)/ /辦事處辦事處/ /工廠(chǎng)。工廠(chǎng)。 2.2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)( (英美法系國(guó)家比較側(cè)重英美法系國(guó)家比較側(cè)重) ) 貿(mào)易活動(dòng)貿(mào)易活動(dòng): :合同訂立點(diǎn)；制造業(yè)合同訂

35、立點(diǎn)；制造業(yè): :發(fā)生地。發(fā)生地。大陸法系大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定納稅人的的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來(lái)自本國(guó)。（法、德、意大利、西班牙、經(jīng)營(yíng)所得是否來(lái)自本國(guó)。（法、德、意大利、西班牙、荷蘭、葡萄牙、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、中國(guó)等）。荷蘭、葡萄牙、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、中國(guó)等）。判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地的主要標(biāo)準(zhǔn)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地的主要標(biāo)準(zhǔn)1.1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 問(wèn)題：非居民企業(yè)，設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)營(yíng)所得不問(wèn)題：非居民企業(yè)，設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)營(yíng)所得不是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，怎么處理？是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，怎么處理？ 實(shí)際所得原則實(shí)際所得原則：一國(guó)

36、只對(duì)非居民公司通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)：一國(guó)只對(duì)非居民公司通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí) 際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅。際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅。 引力原則引力原則：非居民公司從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有通過(guò)：非居民公司從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有通過(guò) 常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所從常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所從 事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或相似，那么這些沒(méi)有通過(guò)該常設(shè)事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或相似，那么這些沒(méi)有通過(guò)該常設(shè) 機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得也要?dú)w入常設(shè)機(jī)構(gòu)所得一并納稅。機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得也要?dú)w入常設(shè)機(jī)構(gòu)所得一并納稅。我國(guó)我國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的判定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)n常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際所得原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際所得原則。1 1

37、、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并通過(guò)機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并通過(guò)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得，屬，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得，我國(guó)要對(duì)這種所得課征于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得，我國(guó)要對(duì)這種所得課征25%25%的所得稅。的所得稅。2 2、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未未設(shè)有設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而是直接，而是直接與我國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人簽訂合同開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得與我國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人簽訂合同開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的所得就不能認(rèn)定是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得，我國(guó)的所得就不能認(rèn)定是來(lái)源于中國(guó)境

38、內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得，我國(guó)不能行使經(jīng)營(yíng)所得的地域管轄權(quán)。不能行使經(jīng)營(yíng)所得的地域管轄權(quán)。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%(執(zhí)行時(shí)按10%減征)。案例：案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定 德國(guó)德國(guó)A公司與中國(guó)公司與中國(guó)B公司簽訂協(xié)議：由公司簽訂協(xié)議：由A公司公司為為B公司建造一座價(jià)值公司建造一座價(jià)值1億億歐元?dú)W元的發(fā)電站，協(xié)議包括的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國(guó)境）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國(guó)境內(nèi)制作內(nèi)制作2000萬(wàn)萬(wàn)歐元?dú)W元（2

39、）設(shè)施的操作技術(shù)）設(shè)施的操作技術(shù) 300萬(wàn)萬(wàn)歐元?dú)W元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專(zhuān)利）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專(zhuān)利） 400萬(wàn)萬(wàn)歐元?dú)W元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)4000萬(wàn)歐元萬(wàn)歐元（5）中國(guó)工作人員在德國(guó)培訓(xùn)）中國(guó)工作人員在德國(guó)培訓(xùn) 300萬(wàn)歐元萬(wàn)歐元（6）A公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，督，A公司技術(shù)人員在中國(guó)停留公司技術(shù)人員在中國(guó)停留6個(gè)月以上個(gè)月以上 3000萬(wàn)萬(wàn)歐元?dú)W元第一條第二款：締約國(guó)一方居民在該締約國(guó)進(jìn)行與設(shè)第一條第二款：締約國(guó)一方居民在該締約國(guó)進(jìn)行與設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、

40、設(shè)計(jì)或研究在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、設(shè)計(jì)或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，德國(guó)因此，德國(guó)A公司向我國(guó)公司向我國(guó)B公司提供的第（公司提供的第（1）、）、（4）、（）、（5）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國(guó)不對(duì)其收入（共計(jì)）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國(guó)不對(duì)其收入（共計(jì)6300萬(wàn)德國(guó)歐元）征稅。萬(wàn)德國(guó)歐元）征稅。中華人民共和國(guó)政府和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所中華人民共和國(guó)政府和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定 第五條第三款，第五條第三款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括

41、建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。上述第（上述第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國(guó)）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國(guó)A公司派員到中國(guó)對(duì)電公司派員到中國(guó)對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過(guò)站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過(guò)6個(gè)月個(gè)月,因而因而這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國(guó)這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國(guó)A公司在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)公司在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu),我我國(guó)對(duì)于德國(guó)國(guó)對(duì)于德國(guó)A公司由此獲得的公司由此獲得的3000萬(wàn)歐元的監(jiān)督活動(dòng)萬(wàn)歐元的監(jiān)督活動(dòng)收入應(yīng)征收所得稅。收入應(yīng)征收所得

42、稅。中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第十二條第四款第十二條第四款:如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國(guó)一如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國(guó)一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。最后，德國(guó)最后，德國(guó)A公司向我

43、國(guó)公司向我國(guó)B公司提供的第（公司提供的第（2）、（）、（3）項(xiàng)技術(shù)所取得的共計(jì)項(xiàng)技術(shù)所取得的共計(jì)700萬(wàn)歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常萬(wàn)歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征稅。中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)中華人民共和國(guó)和德意志聯(lián)邦共和國(guó)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定二、勞務(wù)所得二、勞務(wù)所得 判定勞務(wù)所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)判定勞務(wù)所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn) 1.1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn): :即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來(lái)源于哪個(gè)在哪個(gè)

44、國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家的所得。國(guó)家的所得。我國(guó)、美國(guó)等。我國(guó)、美國(guó)等。 2.2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn): :即以支付勞務(wù)所得的居民或固即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來(lái)源國(guó)。英定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來(lái)源國(guó)。英國(guó)、巴西。國(guó)、巴西。 3.3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn): :即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來(lái)判即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來(lái)判定受雇勞務(wù)所得定受雇勞務(wù)所得( (工資、薪金工資、薪金) )的來(lái)源地。愛(ài)爾蘭。的來(lái)源地。愛(ài)爾蘭。三、投資所得三、投資所得 n投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益投資所得是指因擁有一定的

45、產(chǎn)權(quán)而取得的收益, ,主主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。n股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得司權(quán)利而取得的所得; ;n利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得; ;n特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的使用等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得權(quán)而取得的所得; ;n租金所得是財(cái)產(chǎn)所有人向承租人收取的財(cái)產(chǎn)使用費(fèi)租金所得是財(cái)產(chǎn)所

46、有人向承租人收取的財(cái)產(chǎn)使用費(fèi). .n判定各種投資所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)判定各種投資所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn): :1.1.股息股息 一般是股息支付公司的所在國(guó)。一般是股息支付公司的所在國(guó)。我國(guó)我國(guó)。2.2.利息利息(1)(1)借款人的居住地借款人的居住地或借款的使用地?；蚪杩畹氖褂玫?。 大多數(shù)國(guó)家，大多數(shù)國(guó)家，我國(guó)主要我國(guó)主要。(2)(2)用于支付債務(wù)利息的所得之來(lái)源地。美國(guó)用于支付債務(wù)利息的所得之來(lái)源地。美國(guó)(3)(3)借款合同的簽訂地。澳大利亞借款合同的簽訂地。澳大利亞/ /新西蘭新西蘭(4)(4)貸款的擔(dān)保物所在地。奧地利貸款的擔(dān)保物所在地。奧地利/ /希臘希臘3.3.特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)(1)(1

47、)特許權(quán)使用地。特許權(quán)使用地。我國(guó)我國(guó)/ /美國(guó)美國(guó)(2)(2)特許權(quán)所有者的居住地。南非。特許權(quán)所有者的居住地。南非。(3)(3)特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地。法國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地。法國(guó)/ /比利時(shí)。比利時(shí)。 4.4.租金所得租金所得(1)(1)租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。我國(guó)。我國(guó)。(2)(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地。財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地。(2)(2)租金支付者居住地。租金支付者居住地。補(bǔ)充說(shuō)明補(bǔ)充說(shuō)明n股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等消極投資所股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等消極投資所得如果完全按照上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定來(lái)源地，仍容易得如果完全按照上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定來(lái)源地，仍容易被人們利用

48、來(lái)規(guī)避有關(guān)國(guó)家的地域管轄權(quán)，被人們利用來(lái)規(guī)避有關(guān)國(guó)家的地域管轄權(quán)，有的國(guó)家有的國(guó)家( (包括我國(guó)包括我國(guó)) )將發(fā)生在境外但與本國(guó)國(guó)內(nèi)將發(fā)生在境外但與本國(guó)國(guó)內(nèi)貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)以及與國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得也貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)以及與國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得也推定為本國(guó)的所得，并對(duì)其征稅。推定為本國(guó)的所得，并對(duì)其征稅。四、財(cái)產(chǎn)所得四、財(cái)產(chǎn)所得n財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益( (資本利得資本利得) )。n不動(dòng)產(chǎn)所得：一般不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。不動(dòng)產(chǎn)所得：一般不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。我國(guó)。我國(guó)。n動(dòng)產(chǎn)的所得：銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓地、轉(zhuǎn)讓

49、者居住地、被動(dòng)產(chǎn)的所得：銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓地、轉(zhuǎn)讓者居住地、被轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)實(shí)際所在地。我國(guó)，轉(zhuǎn)讓地和轉(zhuǎn)讓者居我國(guó)，轉(zhuǎn)讓地和轉(zhuǎn)讓者居住地。住地。第四節(jié)第四節(jié) 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)一、居民的無(wú)限納稅義務(wù)一、居民的無(wú)限納稅義務(wù)二、非居民的有限納稅義務(wù)二、非居民的有限納稅義務(wù)一、居民的無(wú)限納稅義務(wù)一、居民的無(wú)限納稅義務(wù)( (一一) )無(wú)限納稅的含義無(wú)限納稅的含義( (二二) )長(zhǎng)期長(zhǎng)期居民和非長(zhǎng)期居民居民和非長(zhǎng)期居民無(wú)限納稅義務(wù)的區(qū)別無(wú)限納稅義務(wù)的區(qū)別( (三三) )非長(zhǎng)期居民在我國(guó)納稅義務(wù)的確定非長(zhǎng)期居民在我國(guó)納稅義務(wù)的確定( (四四) )法人推遲納稅的規(guī)定法人推遲納

50、稅的規(guī)定 ( (一一) )無(wú)限納稅的含義無(wú)限納稅的含義n一個(gè)實(shí)行一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。n居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得( (又稱(chēng)全球所得又稱(chēng)全球所得) )向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱(chēng)為無(wú)限納稅義務(wù)。向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱(chēng)為無(wú)限納稅義務(wù)。n在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，

51、無(wú)論是自然人居民還在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無(wú)論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。我國(guó)居民企業(yè)的納稅義務(wù)我國(guó)居民企業(yè)的納稅義務(wù)n企稅法企稅法: :我國(guó)我國(guó)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。n我國(guó)內(nèi)資企業(yè)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)境外所得的認(rèn)定和核算：境外所得的認(rèn)定和核算：來(lái)源于境外全資來(lái)源于境外全資機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本

52、、費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用后的金額；如的成本、費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用后的金額；如果企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)，其作為投資方從境外被投果企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)，其作為投資方從境外被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)、股息、紅利等為企業(yè)的境外投資所資企業(yè)分得的利潤(rùn)、股息、紅利等為企業(yè)的境外投資所得；境外業(yè)務(wù)盈虧可互相彌補(bǔ)得；境外業(yè)務(wù)盈虧可互相彌補(bǔ),境內(nèi)外業(yè)務(wù)盈虧不可；企境內(nèi)外業(yè)務(wù)盈虧不可；企業(yè)來(lái)源于境外所得，無(wú)論是否匯回，都應(yīng)按我國(guó)納稅年業(yè)來(lái)源于境外所得，無(wú)論是否匯回，都應(yīng)按我國(guó)納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。( (二二) )長(zhǎng)期長(zhǎng)期居民和非長(zhǎng)期居民居民和非長(zhǎng)期居民無(wú)限納稅義務(wù)的區(qū)別無(wú)

53、限納稅義務(wù)的區(qū)別n長(zhǎng)期居民：無(wú)條件無(wú)限納稅義務(wù)長(zhǎng)期居民：無(wú)條件無(wú)限納稅義務(wù)n非長(zhǎng)期居民：有條件無(wú)限納稅義務(wù)非長(zhǎng)期居民：有條件無(wú)限納稅義務(wù) 我國(guó)長(zhǎng)期居民的判定我國(guó)長(zhǎng)期居民的判定n個(gè)稅法：在我國(guó)有住所或無(wú)住所居住超過(guò)五年的個(gè)人，個(gè)稅法：在我國(guó)有住所或無(wú)住所居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 境內(nèi)境內(nèi)+ +境外所得境外所得n這里的這里的“在中國(guó)居住超過(guò)五年在中國(guó)居住超過(guò)五年”是指在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居是指在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)五年，即住滿(mǎn)五年，即連續(xù)五年中每一納稅年度均居住滿(mǎn)一年連續(xù)五年中每一納稅年度均

54、居住滿(mǎn)一年。n個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)五年后，從第六年起的以后各年個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)五年后，從第六年起的以后各年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)外的所得申報(bào)納稅，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的，則僅外的所得申報(bào)納稅，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。就該年內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =當(dāng)月當(dāng)月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應(yīng)工資薪金應(yīng)納稅所得額納稅所得額 適用稅率適用稅率 - - 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)我國(guó)非長(zhǎng)期居民的判定我國(guó)非長(zhǎng)期居民的判定n個(gè)稅法：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年個(gè)

55、稅法：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人以下的個(gè)人( (即非長(zhǎng)期居民即非長(zhǎng)期居民) )，其來(lái)源于中國(guó)境外的所，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就其由中國(guó)境內(nèi)公得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就其由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人司、企業(yè)以及其他組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。所得稅。境內(nèi)所得境內(nèi)所得+ +境內(nèi)支付的境外所得境內(nèi)支付的境外所得n例：某外籍個(gè)人例：某外籍個(gè)人20022002年年1010月底來(lái)華工作，此后一直居月底來(lái)華工作，此后一直居住和工作在中國(guó)境內(nèi)至今。住和工作在中國(guó)境內(nèi)至今。n1.20051.2005年年/2010/2

56、010年該外籍個(gè)人年該外籍個(gè)人按什么身份按什么身份向中國(guó)政府稅向中國(guó)政府稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅( (期間僅限臨時(shí)離境期間僅限臨時(shí)離境) )？n2.2.假設(shè)假設(shè)20082008年該外籍個(gè)人回國(guó)履行職務(wù)一次離境了年該外籍個(gè)人回國(guó)履行職務(wù)一次離境了3535天，然后天，然后8 8月月1 1日返回再次入境，繼續(xù)在中國(guó)居住和工日返回再次入境，繼續(xù)在中國(guó)居住和工作。作。 20082008年年8 8月月/2010/2010年該外籍個(gè)人年該外籍個(gè)人按什么身份按什么身份向中國(guó)向中國(guó)政府稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅？政府稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅？n注：納稅人臨時(shí)離境，不扣減在我國(guó)的居住日數(shù)。所謂臨注：納稅人臨時(shí)離境，不扣減在我

57、國(guó)的居住日數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)3030日或者多次日或者多次累計(jì)不超過(guò)累計(jì)不超過(guò)9090日的離境。日的離境。n1. 20051. 2005年：居住一年以上五年以下，屬于我國(guó)的年：居住一年以上五年以下，屬于我國(guó)的非長(zhǎng)期非長(zhǎng)期稅收居民稅收居民，應(yīng)就該年內(nèi)來(lái)源于，應(yīng)就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外所得所得向中國(guó)政府申報(bào)納稅；向中國(guó)政府申報(bào)納稅； 20102010年：居住時(shí)間達(dá)七年，超過(guò)五年，屬于我國(guó)的年：居住時(shí)間達(dá)七年，超過(guò)五年，屬于我國(guó)的長(zhǎng)長(zhǎng)期居民期居民，應(yīng)就該年內(nèi)來(lái)源于，應(yīng)就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)外的所得境內(nèi)

58、外的所得向中國(guó)政府申報(bào)向中國(guó)政府申報(bào)納稅。納稅。n2. 20082. 2008年：一次離境天數(shù)超過(guò)年：一次離境天數(shù)超過(guò)3030天，已不屬于臨時(shí)離境，天，已不屬于臨時(shí)離境，因此該外籍個(gè)人不再屬于中國(guó)的稅收居民，按因此該外籍個(gè)人不再屬于中國(guó)的稅收居民，按非居民非居民標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)僅就該年內(nèi)來(lái)源于僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)支付的境內(nèi)所得境內(nèi)支付的境內(nèi)所得向中國(guó)政府申報(bào)納向中國(guó)政府申報(bào)納稅；稅； 20102010年：居住一年以上五年以下，屬于我國(guó)的年：居住一年以上五年以下，屬于我國(guó)的非長(zhǎng)期非長(zhǎng)期稅收居民稅收居民，應(yīng)就該年內(nèi)來(lái)源于，應(yīng)就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外境內(nèi)所得和境內(nèi)支付的境外所得所得向中國(guó)政府申

59、報(bào)納稅。向中國(guó)政府申報(bào)納稅。( (三三) )非長(zhǎng)期居民在我國(guó)納稅義務(wù)的確定非長(zhǎng)期居民在我國(guó)納稅義務(wù)的確定n國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19941481994148號(hào)：號(hào)：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年而不超過(guò)五年的個(gè)人滿(mǎn)一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間中國(guó)境內(nèi)工作期間取取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在其在臨時(shí)離境工作期間臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)

60、企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅；上述個(gè)人在一內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅；上述個(gè)人在一個(gè)月內(nèi)既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有個(gè)月內(nèi)既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間有境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金在臨時(shí)離境期間有境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)納稅。限申報(bào)納稅。n中國(guó)境內(nèi)工作期間：境內(nèi)外支付的境內(nèi)所得中國(guó)境內(nèi)工作期間：境內(nèi)外支付的境內(nèi)所得n臨時(shí)離境工作期間：境內(nèi)支付的境外所得臨時(shí)離境工作期間：境內(nèi)支付的境外所得n國(guó)稅函發(fā)國(guó)稅函發(fā)199512519951